【正文】 以及省局制定的《山東省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中并未得到嚴(yán)格的遵守。例如，不按規(guī)定報(bào)請(qǐng)審批擅自調(diào)取企業(yè)當(dāng)年賬簿資料、先調(diào)賬后發(fā)《稅務(wù)稽查通知書(shū)》等。濫用檢查權(quán)。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會(huì)遇到被查對(duì)象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時(shí)如果稅務(wù)稽查人員采取強(qiáng)制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當(dāng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地與住所一致時(shí)，能否進(jìn)行必要的檢查，相關(guān)法律并無(wú)規(guī)定，此時(shí)若檢查權(quán)行使不當(dāng)，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢(xún)問(wèn)中，為取得證據(jù)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行引、誘、逼供，侵犯了當(dāng)事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。玩忽職守徇私舞弊?；閷?shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見(jiàn)；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問(wèn)詢(xún)機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問(wèn)題，稽查人員在無(wú)法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門(mén)明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。（三）審理環(huán)節(jié)審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，有的審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正即認(rèn)定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過(guò)高又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^(guò)嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法成立，只能草草結(jié)案。稅務(wù)處理處罰決定錯(cuò)誤。在對(duì)偷稅行為的認(rèn)定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，審理人員往往傾向于對(duì)稅法的偷稅行為進(jìn)行限制性的解釋?zhuān)M可能不認(rèn)定被查對(duì)象偷稅；對(duì)于一些有爭(zhēng)議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門(mén)未能和稅政部門(mén)建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機(jī)制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無(wú)法及時(shí)做出正確的處理決定；在運(yùn)用罰款上的自由裁量權(quán)時(shí)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無(wú)法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機(jī)關(guān)啟動(dòng)刑事訴訟程序的很少，可見(jiàn)當(dāng)前對(duì)涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問(wèn)題，這其中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預(yù)、檢察機(jī)關(guān)對(duì)案件移送處理的監(jiān)督難以有效開(kāi)展等。（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)程序違法。在處罰文書(shū)送達(dá)上，一些稽查單位沒(méi)有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。未及時(shí)組織稅款入庫(kù)。由于在稽查實(shí)施階段沒(méi)有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒(méi)有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書(shū)下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)督促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫(kù)，而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施。在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過(guò)程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費(fèi)后，沒(méi)有按規(guī)定及時(shí)停止或者解除查封、扣押財(cái)物，對(duì)當(dāng)事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。（五）共性風(fēng)險(xiǎn)除了以上四個(gè)環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險(xiǎn)外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是在整個(gè)稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)，如未按規(guī)定送達(dá)文書(shū)、文書(shū)使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險(xiǎn)。四、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施稽查風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)無(wú)刻不存在于整個(gè)稽查活動(dòng)全過(guò)程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機(jī)意識(shí)開(kāi)展工作，才會(huì)最大程度的降低稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。（一）樹(shù)立和提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)自我保護(hù)首先要從思想認(rèn)識(shí)上抓起，使稽查人員充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)個(gè)人前程和利益的影響，自覺(jué)踐行職業(yè)道德，從而進(jìn)一步強(qiáng)化法治和責(zé)任意識(shí)；其次要從技能著手，加強(qiáng)稽查人員的教育培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。選案環(huán)節(jié)（1）健全稽查選案管理辦法，增強(qiáng)選案的計(jì)劃性和公開(kāi)透明度。選案應(yīng)遵循“先評(píng)估后檢查”和“公開(kāi)選案”的原則，對(duì)于選案所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)、計(jì)算方法和結(jié)果要予以公開(kāi)。（2）明確舉報(bào)的受理部門(mén)和受理方式，實(shí)時(shí)跟蹤舉報(bào)案件的辦理情況并及時(shí)反饋給舉報(bào)人，對(duì)不屬于本部門(mén)管轄的案件要及時(shí)轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門(mén)辦理，下級(jí)對(duì)上級(jí)督辦的舉報(bào)案件要實(shí)時(shí)反饋辦理情況，對(duì)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報(bào)案件要及時(shí)向上級(jí)部門(mén)上報(bào)。實(shí)施環(huán)節(jié)（1）制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過(guò)規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。（2）建立稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；建立理由說(shuō)明制度，要求稽查人員即使對(duì)于認(rèn)定為無(wú)涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對(duì)企業(yè)實(shí)施的具體檢查方法以及認(rèn)定依據(jù)，由集體討論通過(guò)；檢查小組成員應(yīng)實(shí)施定期輪崗，避免人員長(zhǎng)期固定搭配。審理環(huán)節(jié)（1）為避免審理人員在罰款過(guò)程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對(duì)具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化和量化。對(duì)于無(wú)法細(xì)化和量化的處罰規(guī)定，可通過(guò)建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。（2）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門(mén)的日常工作聯(lián)系制度。在審理過(guò)程中，對(duì)于政策理解有分歧的問(wèn)題，應(yīng)書(shū)面請(qǐng)示并取得稅政法規(guī)部門(mén)的正式答復(fù)。對(duì)重大問(wèn)題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門(mén)召開(kāi)部門(mén)聯(lián)系會(huì)議，對(duì)會(huì)議內(nèi)容和會(huì)議結(jié)果須做好詳細(xì)記錄備查，會(huì)議記錄須經(jīng)相關(guān)部門(mén)簽字確認(rèn)。執(zhí)行環(huán)節(jié)（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進(jìn)一步與公安機(jī)關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機(jī)關(guān)認(rèn)為案件未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)合辦案機(jī)制，加強(qiáng)相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機(jī)關(guān)提前介入。（2）在追繳欠稅過(guò)程中，為防止稽查人員因?yàn)E用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣(mài)或者變賣(mài)等稅收強(qiáng)制措施的使用條件、實(shí)施程序和解除條件。（三）把稽查復(fù)查落到實(shí)處，從內(nèi)部強(qiáng)化稽查質(zhì)量檢查稅務(wù)稽查質(zhì)量檢查是督促稅務(wù)稽查人員提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。每年，本級(jí)稽查局和上級(jí)局都會(huì)組織對(duì)查結(jié)案件按一定比例進(jìn)行抽查復(fù)審，包括案卷復(fù)查和延伸檢查。當(dāng)前，該種強(qiáng)制性的交叉檢查關(guān)鍵是應(yīng)避免走形式、走過(guò)場(chǎng)，真正發(fā)揮對(duì)稽查質(zhì)量檢查、監(jiān)督的作用。對(duì)復(fù)查出來(lái)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任制進(jìn)行追究。（四）建立外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)稽查外部監(jiān)督在稅務(wù)稽查執(zhí)法過(guò)程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對(duì)象，被查對(duì)象可以從多個(gè)方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)外部監(jiān)督的重點(diǎn)是加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^(guò)制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來(lái)加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督。除了加強(qiáng)納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過(guò)在社會(huì)上廣泛聘請(qǐng)兼職廉政監(jiān)督員，接受社會(huì)公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實(shí)行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)都主動(dòng)接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門(mén)的監(jiān)督。（五）加強(qiáng)調(diào)查研究，不斷促進(jìn)政策和制度的完善建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件時(shí)應(yīng)注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。針對(duì)稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務(wù)稽查部門(mén)，雖然沒(méi)有修改完善的權(quán)力，但可加強(qiáng)這方面的調(diào)查研究，積極向上級(jí)提出解決完善的對(duì)策，用輿論的造勢(shì)推動(dòng)稅收政策和制度的不斷完善。（六）加強(qiáng)稅務(wù)稽查文書(shū)制作和案卷整理的規(guī)范性稽查文書(shū)和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強(qiáng)文書(shū)制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此，要在實(shí)施檢查、調(diào)取帳薄、對(duì)納稅人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)等程序時(shí)，保證執(zhí)法程序的合法、有效。（七）強(qiáng)化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構(gòu)筑稽查與納稅人的和諧關(guān)系在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人和社會(huì)理解、支持、配合稅務(wù)稽查工作，那么就會(huì)減少或降低稽查風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其他職能部門(mén)的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過(guò)程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門(mén)的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動(dòng)，這不僅不利于稅務(wù)稽查工作的開(kāi)展，而且會(huì)提高稽查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。第五篇：淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺議稅務(wù)稽查中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隨著依法行政、依法治稅的理念的深入人心，稅收的法律和法規(guī)通過(guò)多種渠道和媒介被納稅人所關(guān)注，納稅人對(duì)自身利益和權(quán)利的保護(hù)意識(shí)得到大多數(shù)法人代表較之以往的重視，社會(huì)對(duì)公平和正義的價(jià)值認(rèn)同趨于統(tǒng)一，行政執(zhí)法人員的執(zhí)法行為賦予了民眾對(duì)政府的理想和期望，與此同時(shí),政府為了約束和規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺(tái)了多部法律和法規(guī)旨在保護(hù)納稅人的權(quán)利和限制行政權(quán)力。作為稅務(wù)稽查，處在整個(gè)稅收工作的最后一道風(fēng)口浪尖的防線，必然容易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn),稽查人員作為國(guó)家稅法的守望者，行使的稽查行為體現(xiàn)了較強(qiáng)的國(guó)家意志，比較容易忽視自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，可能在疏忽中產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。什么叫稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是在開(kāi)展稅務(wù)稽查活動(dòng)過(guò)程中因?yàn)榛槿藛T的過(guò)失或過(guò)錯(cuò)，造成稽查相對(duì)人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒(méi)有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而被追究法律責(zé)任的可能。產(chǎn)生稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，主要是：一、以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌