【正文】 開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用2((110100)247。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 貸：其他應(yīng)付款20000借：庫(kù)存商品800000 貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))187000 貸：銀行存款1287000假定207年12月1日，甲公司……若甲公司在207年確認(rèn)了收入，日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，如何更正？假定不考慮所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的調(diào)整。【答案】C【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開(kāi)具代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}5B種藥品每箱銷售成本為10萬(wàn)元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。10=60(萬(wàn)元)?！纠}7甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)207年度利潤(rùn)總額的影響是( )。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。至207年l2月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。【答案】A【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400(650500)30%=18000元=(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=25%=(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費(fèi)用減少，207年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1600000元。單選題】某企業(yè)于2008年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬(wàn)元?！敬鸢浮緽【解析】該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入＝200152/(152+8)80=110(萬(wàn)元)。P242【例1121】甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，208年1月1日開(kāi)學(xué)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。208年1月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)?！敬鸢浮緽【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。甲公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1000000元，其中電梯銷售價(jià)格為980000元，安裝費(fèi)為20000元，增值稅額為170000元。同時(shí)假定電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。(2)項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。(注意)，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。(五)特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費(fèi)600000元，其中提供家具、柜臺(tái)等收費(fèi)200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費(fèi)300000元，共發(fā)生成本200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為支付的廣告費(fèi)用)；提供后續(xù)服務(wù)收費(fèi)100000元，發(fā)生成本50000元(均為人員薪酬)。假定月末款項(xiàng)均已收到，不考慮其他因素。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)—次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：(1)207年10月1日對(duì)外貸款時(shí)：借：貸款2000000 貸：吸收存款2000000(2)207年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息(20000005％247。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1500000元。2008年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元；2009年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬(wàn)元?！纠}15按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30%，其余價(jià)款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2009年1月20日再予提貨。該批零配件的實(shí)際成本為60萬(wàn)元。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。(3)京華公司與E商店的銷售業(yè)務(wù)，2008年影響利潤(rùn)總額的金額為( )。(3)A【解析】2008年影響利潤(rùn)總額的金額=9080%(110%)6080%=(萬(wàn)元)。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。前者的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。常見(jiàn)的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。(四)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。P252【例1129】某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為2000萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(1200100)247。其中：人工費(fèi)150萬(wàn)元，材料費(fèi)380萬(wàn)元，機(jī)械使用費(fèi)100萬(wàn)元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。1000=60%，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。(五)建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖如下圖所示：(1)登記發(fā)生的合同成本；(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款；(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款；(4)確認(rèn)收入和費(fèi)用；(5)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；(6)工程完工。該建筑企業(yè)于209年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。(2100000+900000)100％=70％208年確認(rèn)的合同收入=270000070％864000=1026000(元)208年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(2100000+900000)70％800000=130萬(wàn)元208年確認(rèn)的合同毛利=10260001300000=274000(元)208年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(210+90270)(170％)=9萬(wàn)元注：在208年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(3000000元)大于合同總收入(2700000元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了210000(64000274000)元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失9萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。P256【例1132】，沿用【例1131】，如果到第二年，完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定的因素消除。年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本55萬(wàn)元。單選題】206年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元。207年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )。甲公司于206年3月1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為l0000萬(wàn)元。207年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司206年至208年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！纠}19多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有( )。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損。第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。(2007年考題)【答案】C【解析】管理部門固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800工程施工—合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300(2)7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350) =90％207年應(yīng)確認(rèn)合同收入=(12000+2000)90％4800=7800萬(wàn)元207年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1350090％5000=7150(萬(wàn)元)207年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=78007150=650(萬(wàn)元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7150工程施工—合同毛利650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800(3)208年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。208年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本l3550萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬(wàn)元。850=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(850800)(180%)=10(萬(wàn)元)。甲公司206年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款180萬(wàn)元；至207年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元，結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：第一年合同完工進(jìn)度=70247。(50+30+20)=80%第二年確認(rèn)的合同收入=12080%30=66(萬(wàn)元)第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)80％50=30(萬(wàn)元)第二年確認(rèn)的合同毛利=6630=36(萬(wàn)元)賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000工程施工—合同毛利360000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入660000P256【例1133】某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為120萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為100萬(wàn)元。這種情況下，該公司只能將30萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本50萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠確定。表11—2單位：元項(xiàng)目207年208年209年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本80000021000002950000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000—結(jié)算合同價(jià)款10000001100000900000實(shí)際收到價(jià)款8000009000001300000該建筑企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略)：(1)207年賬務(wù)處理如下：登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本800000 貸：原材料、應(yīng)付薪酬、機(jī)械作業(yè)等80萬(wàn)登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款1000000 貸：工程結(jié)算1000000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：借：銀行存款800000 貸：應(yīng)收賬款800000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：207年的完工進(jìn)度=800000247。工程已于207年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)209年9月完工。需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第一年的完工進(jìn)度為( )。單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開(kāi)工時(shí)預(yù)計(jì)A工程的總成本為980萬(wàn)元，第一年年末A工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬(wàn)元。其中：人工費(fèi)400萬(wàn)元，材料費(fèi)500萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)250萬(wàn)元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；(3)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。建造合同成本包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。(1)合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。京華公司2008年實(shí)現(xiàn)的