【正文】 開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款100萬元，增值稅額為17萬元。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費用2((110100)247。借：財務(wù)費用20000 貸：其他應(yīng)付款20000借：庫存商品800000 貸：發(fā)出商品800000借：其他應(yīng)付款1100000應(yīng)交稅費——增值稅(進(jìn)項)187000 貸：銀行存款1287000假定207年12月1日，甲公司……若甲公司在207年確認(rèn)了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正？假定不考慮所得稅費用和利潤分配的調(diào)整?！敬鸢浮緾【解析】委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時確認(rèn)收入?！纠}5B種藥品每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準(zhǔn)備)。10=60(萬元)?！纠}7甲公司于207年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司因銷售A產(chǎn)品對207年度利潤總額的影響是( )。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后l個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。至207年l2月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(l)至(3)題。【答案】A【解析】預(yù)計負(fù)債賬面價值=400(650500)30%=18000元=(萬元)，計稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=25%=(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)增加，所得稅費用減少，207年度確認(rèn)的遞延所得稅費用=。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1600000元。單選題】某企業(yè)于2008年11月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計安裝期14個月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計總成本為158萬元?！敬鸢浮緽【解析】該企業(yè)2009年度確認(rèn)收入＝200152/(152+8)80=110(萬元)。P242【例1121】甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，208年1月1日開學(xué)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。208年1月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費?！敬鸢浮緽【解析】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅額為170000元。同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。項目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價的公允價值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。(2)項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。(注意)，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，應(yīng)作為政府補助處理，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)無形資產(chǎn)，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。(五)特殊勞務(wù)交易下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600000元，其中提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為180000元；提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費300000元，共發(fā)生成本200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元為支付的廣告費用)；提供后續(xù)服務(wù)收費100000元，發(fā)生成本50000元(均為人員薪酬)。假定月末款項均已收到，不考慮其他因素。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)—次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。甲商業(yè)銀行的賬務(wù)處理如下：(1)207年10月1日對外貸款時：借：貸款2000000 貸：吸收存款2000000(2)207年12月31日確認(rèn)利息收入時：借：應(yīng)收利息(20000005％247。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1500000元。2008年丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元；2009年丁公司實現(xiàn)銷售收入150萬元。【例題15按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價款的30%，其余價款將在京華公司將商品運抵A企業(yè)并安裝檢驗合格后才予以支付。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待2009年1月20日再予提貨。該批零配件的實際成本為60萬元。租賃期間，橋梁的維護(hù)由G公司承擔(dān)。(3)京華公司與E商店的銷售業(yè)務(wù)，2008年影響利潤總額的金額為( )。(3)A【解析】2008年影響利潤總額的金額=9080%(110%)6080%=(萬元)。其中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。前者的風(fēng)險主要由建造承包方承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的收入。常見的用于間接費用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM用比例法和直接費用比例法。(四)合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。P252【例1129】某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計總成本為2000萬元。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度=(1200100)247。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機(jī)械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。1000=60%，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費用。(五)建造合同核算流程圖建造合同核算流程圖如下圖所示：(1)登記發(fā)生的合同成本；(2)登記已結(jié)算的合同價款；(3)登記實際收到的合同價款；(4)確認(rèn)收入和費用；(5)確認(rèn)合同預(yù)計損失；(6)工程完工。該建筑企業(yè)于209年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300000元。(2100000+900000)100％=70％208年確認(rèn)的合同收入=270000070％864000=1026000(元)208年確認(rèn)的合同費用=(2100000+900000)70％800000=130萬元208年確認(rèn)的合同毛利=10260001300000=274000(元)208年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(210+90270)(170％)=9萬元注：在208年底，由于該合同預(yù)計總成本(3000000元)大于合同總收入(2700000元)，預(yù)計發(fā)生損失總額為300000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了210000(64000274000)元的虧損，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失9萬元確認(rèn)為當(dāng)期費用。由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。P256【例1132】，沿用【例1131】，如果到第二年，完工進(jìn)度無法可靠確定的因素消除。年末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本55萬元。單選題】206年4月1日，甲公司簽訂一項承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。207年12月31日甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失為( )。甲公司于206年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為l0000萬元。207年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。要求：計算甲公司206年至208年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄?！纠}19多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計入財務(wù)費用的有( )。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損。第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。(2007年考題)【答案】C【解析】管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。借：主營業(yè)務(wù)成本5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入4800工程施工—合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備300(2)7年完工進(jìn)度=(5000+7150)/(5000+7150+1350) =90％207年應(yīng)確認(rèn)合同收入=(12000+2000)90％4800=7800萬元207年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=1350090％5000=7150(萬元)207年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=78007150=650(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工—合同毛利650 貸：主營業(yè)務(wù)收入7800(3)208年工程完工，應(yīng)轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準(zhǔn)備。208年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本l3550萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。850=80%，甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計損失=(850800)(180%)=10(萬元)。甲公司206年實際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價款180萬元；至207年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價款300萬元。該公司在年末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：第一年合同完工進(jìn)度=70247。(50+30+20)=80%第二年確認(rèn)的合同收入=12080%30=66(萬元)第二年確認(rèn)的合同成本=(50+30+20)80％50=30(萬元)第二年確認(rèn)的合同毛利=6630=36(萬元)賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本300000工程施工—合同毛利360000 貸：主營業(yè)務(wù)收入660000P256【例1133】某建筑公司簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同，最初預(yù)計總成本為100萬元。這種情況下，該公司只能將30萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，50萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費用。第一年實際發(fā)生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進(jìn)度無法可靠確定。表11—2單位：元項目207年208年209年累計實際發(fā)生成本80000021000002950000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000—結(jié)算合同價款10000001100000900000實際收到價款8000009000001300000該建筑企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)賬務(wù)處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略)：(1)207年賬務(wù)處理如下：登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工——合同成本800000 貸：原材料、應(yīng)付薪酬、機(jī)械作業(yè)等80萬登記已結(jié)算的合同價款：借：應(yīng)收賬款1000000 貸：工程結(jié)算1000000登記實際收到的合同價款：借：銀行存款800000 貸：應(yīng)收賬款800000確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費用，并登記入賬：207年的完工進(jìn)度=800000247。工程已于207年2月開工，預(yù)計209年9月完工。需要指出的是，使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。第一年的完工進(jìn)度為( )。單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開工時預(yù)計A工程的總成本為980萬元，第一年年末A工程的預(yù)計總成本為1000萬元。其中：人工費400萬元，材料費500萬元，機(jī)械作業(yè)費250萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：(1)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；(3)實際測定的完工進(jìn)度。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。(1)合同的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。京華公司2008年實現(xiàn)的