【正文】 產(chǎn)品經(jīng)理的成本設(shè)計(jì) 全生命期的成本控制是指從開始設(shè)計(jì)產(chǎn)品、設(shè)計(jì)工藝設(shè)計(jì) 到選擇項(xiàng)目方案、到連續(xù)生產(chǎn)都進(jìn)行產(chǎn)品的成本控制。 通常分析產(chǎn)品利潤(rùn)和成本的損益表出自財(cái)務(wù)人員之手，財(cái)務(wù)人員根據(jù)收集的銷售收入和成本費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品的利潤(rùn)情況。 比如，要建設(shè)一個(gè)工廠，產(chǎn)品經(jīng)理會(huì)預(yù)計(jì)這個(gè)工廠的產(chǎn)量，預(yù)計(jì)它的價(jià)格、投資費(fèi)用、產(chǎn)品的動(dòng)力消耗、直接材料費(fèi)，所有的這些科目就是一個(gè)預(yù)測(cè)的損益表，它是產(chǎn)品經(jīng)理們根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)運(yùn)行的生產(chǎn)體系估計(jì)出來(lái)的，它也叫新建生產(chǎn)線可行性分析。下面的例子是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下，增加一個(gè)產(chǎn)品是否賺錢的損益分析?，F(xiàn)代 企業(yè)中量本利分析不再僅僅是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。計(jì)算的辦法是： 總成本 =（固定成本 +單位可變成本）產(chǎn)量 通過(guò)這個(gè)辦 法預(yù)測(cè)出單位可變成本，用這種方法，產(chǎn)品經(jīng)理三分鐘就能完成的量本利分析，而財(cái)務(wù)部要幾個(gè)月。 圖 33 產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量的關(guān)系圖 產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量的關(guān)系為線性關(guān)系： （總成本） Y={（固定成本） A}+（單位可變成本） B} X（產(chǎn)量） 如果將銷售額 S=P X 直線（單價(jià)產(chǎn)量）與產(chǎn)品總成本直線繪在一個(gè)坐標(biāo)系中，則可以形成量本利分析圖。 下面舉一個(gè)例子，看一下實(shí)際項(xiàng)目中，產(chǎn)品經(jīng)理是如何做量本利分析的。 第五講 成本結(jié) 構(gòu)設(shè)計(jì)與形成（下） 開發(fā)費(fèi)用與產(chǎn)品成本 開發(fā)費(fèi)用是以不同的形式體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中的。比如固定資產(chǎn)投資，設(shè)備可能要折舊，這個(gè)時(shí)候當(dāng)期就沒(méi)有進(jìn)入產(chǎn)品成本，而是歸結(jié)都后期去。從上表大致可以看到研發(fā)經(jīng)費(fèi)和銷售收入的比例，研發(fā)經(jīng)費(fèi)就是開發(fā) 費(fèi)用，占產(chǎn)品成本的大致比例數(shù)一般是在 1%到 10%之間，各個(gè)行業(yè)投入研發(fā)的費(fèi)用和投入銷售的費(fèi)用是不一樣的。 現(xiàn)實(shí)中，那些開發(fā)費(fèi)用在銷售額 10%的企業(yè)往往比開發(fā)費(fèi)在銷售額 1%的企業(yè)具有更好的 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。 圖 36 各因素對(duì)投資回收期的影響 當(dāng)把不同的參數(shù)條件下的結(jié)果，畫成一條線，就組成一個(gè)圖形，這樣的圖形，在經(jīng)濟(jì)分析中叫敏感性分析。這是開發(fā)費(fèi)用和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系。在期間費(fèi)用里，也包括一部分設(shè)計(jì)，比如產(chǎn)品設(shè)計(jì)的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)和修理費(fèi)。而這個(gè)產(chǎn)品的直接人工費(fèi)占的比例非常低，只 有 %。 有一個(gè)著名跨國(guó)公司的企業(yè)年銷售額非常好，它的銷售總監(jiān)認(rèn)為，銷售好， 80%不是銷售部門的成績(jī)，而是設(shè)計(jì)部門的成績(jī)。 項(xiàng)目運(yùn)籌和成本筑入 項(xiàng)目運(yùn) 籌在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的作用是一個(gè)過(guò)去被忽視而現(xiàn)在正在被重視的因素。 下表是英國(guó)和我國(guó)珠江三角洲地區(qū)的直接人工費(fèi)的對(duì)比。美國(guó)波士頓咨詢公司 2020 年做過(guò)一個(gè)調(diào)查，數(shù)據(jù)如下： 表 37 中國(guó)與 其它國(guó)家生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資（包括福利）的對(duì)比表 生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資 (包括福利 ) 單位 :美元 /小時(shí) 中國(guó) : 法國(guó) : 泰國(guó) : 加拿大 : 馬來(lái)西亞 : 日本 : 韓國(guó) : 美國(guó) : 英國(guó) : 德國(guó) : (資料來(lái)源 :美國(guó)波士頓咨詢公司 ,2020 年 ) 從這個(gè)調(diào)查表上的數(shù)據(jù)可以得到，中國(guó)生產(chǎn)工人每小時(shí)平均工資才 美元，泰國(guó)是 美元，馬來(lái)西亞是 2 美元左右，韓國(guó)是 9 美元，英國(guó)是 17 美元，法國(guó) 17 美元， 加拿大 18 美元，日本 20 美元，美國(guó) 21 美元，最貴的是德國(guó)。比如，如果把廠房建得比較寬敞，比較大，很舒服，但是廠里半成品的搬運(yùn)路線就長(zhǎng)了，可能用的搬運(yùn)工就比較多。 表 38 項(xiàng)目運(yùn)籌中的產(chǎn)品成本和運(yùn)營(yíng)開支 費(fèi)用 項(xiàng)目建設(shè) 產(chǎn)品成本 （料、工、費(fèi)） 直接材料 費(fèi) 供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇 直接人工費(fèi) 地區(qū)工資差異與工資方案 制造費(fèi) 折舊 建設(shè)投資額度 能源 地區(qū)水電氣價(jià)格差異 運(yùn)輸 廠外運(yùn)輸路線與廠內(nèi)搬運(yùn)次數(shù) 工資 廠址選擇與工資方案 間接材料 供應(yīng)商選擇 期間費(fèi)用 （營(yíng)運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 銷售渠道方案 銷售傭金 配送方案 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi) 促銷方案 廣告費(fèi) 管理費(fèi) 工廠方案設(shè)計(jì) 場(chǎng)地使用費(fèi) 、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、工資 (管理人員 )、 工廠建設(shè)投資 折舊費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi) 建設(shè)融資方案 利息、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益 國(guó)外的直接材料 ，有可能比國(guó)內(nèi)的要貴 30%，甚至更多。 產(chǎn)品的成本科目包括兩大項(xiàng)目，一是產(chǎn)品成本或稱生產(chǎn)成本，也就是料、工、費(fèi)；二是期間費(fèi)用，也就是運(yùn)營(yíng)開支，那么，每個(gè)大項(xiàng)目底下又分為很多的科目，如下表所示： 表 41 產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用所包含的費(fèi)用科目名稱 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費(fèi)） 直接材料費(fèi) 應(yīng)用在該產(chǎn)品上的直接材料 直接人工費(fèi) 制造該產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用 制造費(fèi) 維修費(fèi)、租賃費(fèi)、物料消耗（間接材料）、 低值易耗品攤銷、 水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、 其他制造費(fèi)、工資 (制造人管理員 )、折舊費(fèi) 期間費(fèi)用 （營(yíng)運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 銷售傭金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、折舊費(fèi)、工資 (銷售人員）、其他銷售費(fèi) 管理費(fèi) 法律費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、低值易耗攤銷、房產(chǎn)稅、車船牌照稅、差旅費(fèi)、印花費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi) 、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、房屋建筑裝修費(fèi)、機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)、物料消耗、其他維護(hù)費(fèi)、工資 (管理人員 )、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷職工培訓(xùn)費(fèi)、研究 發(fā)展費(fèi)、壞帳損失費(fèi)、租賃費(fèi)、其他管理費(fèi) 財(cái)務(wù)費(fèi) 利息、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益 那么，產(chǎn)品經(jīng)理們就必須掌握這些費(fèi)用科目在企業(yè)經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)科目里的歸屬。 ? 直接人工 直接生產(chǎn)產(chǎn)品的員工工資、福利津貼和獎(jiǎng)金。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯(lián)系，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒(méi)有直接聯(lián)系，期間成本包括： ? 銷售費(fèi)用 主要包括營(yíng)銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)在兩種或兩種以上時(shí)，就產(chǎn)生了間接成本的分配問(wèn)題。 表 42 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 在產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的分配表 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費(fèi)） 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 制造費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 期間費(fèi)用 （營(yíng)運(yùn)開支） 銷 售費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 管理費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 財(cái)務(wù)費(fèi) 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 按照當(dāng)前的成本控制方法，直接成本直接計(jì)入成本對(duì)象，間接成本按照會(huì)計(jì)科目歸集起來(lái)然后再分配計(jì)入成本對(duì)象。 ? 兩次分配 將發(fā)生在生產(chǎn)部門之外的制造費(fèi)用（主要是輔助生產(chǎn)部門的成本）分配到各生產(chǎn)部門；然后，再按選定的產(chǎn)品分配率，將生產(chǎn)部門本身發(fā)生的制造費(fèi)用與從外部分配來(lái)的制造費(fèi)用一并分配到該部門生產(chǎn)的各種產(chǎn)品上。 間接成本分配的辦法 間接費(fèi)用分配目前有三種辦法。這個(gè)問(wèn)題就是成 本的分配問(wèn)題，或者叫間接費(fèi)用分配。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息、銀行手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等。制造費(fèi) 用包括的內(nèi)容很多，如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水氣電等公用事業(yè)費(fèi)、車間管理人員工資、廠（場(chǎng)）設(shè)備維護(hù)費(fèi)等等。一般分成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，簡(jiǎn)稱“料工費(fèi)”。 【自檢 31】 開發(fā)費(fèi)用應(yīng)該占產(chǎn)品成本多少的比例？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見(jiàn)參考答案 31 第六講 生產(chǎn)過(guò)程的成本控制 成本的財(cái)務(wù)科目 新產(chǎn)品在投入生產(chǎn)后，會(huì)產(chǎn)生各種費(fèi)用，這些費(fèi)用按照財(cái)務(wù)部《經(jīng)營(yíng)單位的財(cái)務(wù)科目》被歸結(jié)在不同的財(cái)務(wù)科目，形成產(chǎn)品總成本。電的能源轉(zhuǎn)換效率要比天然氣低得多，所以成本就要高得多。 從這個(gè)數(shù)據(jù)可以看到，對(duì)跨國(guó)公司來(lái)講，選址方案對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)具有重要影響，它決定直接人工費(fèi)，歐美國(guó)家的直接人工費(fèi)用與珠江三角地區(qū)直接人工費(fèi)用達(dá)到 20 倍！這正是目前很多公司把工廠建在廣東的原因！ 90 年代的時(shí)候，日本的一些集團(tuán)把生產(chǎn)基地移到馬來(lái)西亞和泰國(guó)、新加坡， 2020 年以后，這些工廠又在向中國(guó)遷移，這是因?yàn)樗麄冋J(rèn)識(shí)到項(xiàng)目運(yùn)籌能夠給產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的作用。 而在中國(guó)珠江三角地區(qū)的直接人工費(fèi)（資料源于東莞市的一個(gè)招商文件加起來(lái)，大概是862 塊 5 毛錢。地區(qū)之間的人工、能源、稅賦因素成為項(xiàng)目運(yùn)籌中重要的成本因素。因此，總的設(shè)計(jì)因素會(huì)決定 80%以上的產(chǎn)品成本，這是制造業(yè)普遍的認(rèn)識(shí)。這個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)占 18%，總的制造成本是在 80%左右，這 80%都是和設(shè)計(jì)因素有關(guān)的。 表 34 產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)表 產(chǎn)品設(shè)計(jì)工藝設(shè)計(jì) 產(chǎn)品成本 (料、工、費(fèi) ) 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)決定的材 料清單 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì)決定的加工量 \裝配量 制造費(fèi) 工藝設(shè)計(jì) 設(shè)備折舊和維修費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 間接材料消耗 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 能源消耗 (水電費(fèi) ) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 試驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、 期間費(fèi)用 （營(yíng)運(yùn)開支） 銷售費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、 管理費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)、 財(cái)務(wù)費(fèi) 在制造業(yè)普遍有一種認(rèn)識(shí)：設(shè)計(jì)因素決定了 80%以上的成本結(jié)構(gòu)，下面是一個(gè)家電產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)構(gòu)和設(shè)計(jì)影響的成本科目。產(chǎn)品設(shè)計(jì)因 素主要是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決定的材料清單、工藝設(shè)計(jì)主要是制造要求的直接人工費(fèi)用、間接材料因素、設(shè)備投資折舊費(fèi)用和能源費(fèi)用。在這個(gè)當(dāng)中，降低或增加銷售價(jià)格，對(duì)投資回收期都產(chǎn)生一定的影響，有可能提前，也可能拖后，同樣改變固定資產(chǎn)投資，或者說(shuō)開發(fā)費(fèi)用，這對(duì)投資回收期也有一定影響。當(dāng)然這里邊主要的原因是產(chǎn)品的差異，和開發(fā)的效果問(wèn)題和行業(yè)的區(qū)別外，其中另外的一個(gè)因素是產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益對(duì)開發(fā)費(fèi)用可能不“敏感”，而對(duì)銷售價(jià)格和材料價(jià)格“敏感”，或者說(shuō)重要的是產(chǎn)品能不能掙錢。所以，目前國(guó)內(nèi)很多行業(yè)開發(fā)費(fèi)用很低，甚至有一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)還不到 1%，所以開發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用的比例，需要企業(yè)根據(jù)所處的行業(yè)和自身的不同情況，得到研發(fā)費(fèi)究竟占銷售收入多少的一個(gè)數(shù)據(jù)。 美國(guó)各個(gè)行業(yè)和企業(yè)的開發(fā)費(fèi)用與銷售收入的不同比例： 表 33 美國(guó)各行業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)和銷售收入的比例 工業(yè)類別 (利潤(rùn)率 ) 研發(fā)經(jīng)費(fèi)（億美元） 研發(fā)經(jīng)費(fèi) /銷售收入（ %） 研發(fā)經(jīng)費(fèi) /利潤(rùn)（ %） 整個(gè)工業(yè)（ %) 1279 飛機(jī)制造與航空業(yè) 48 汽車制造（ %) 180 化學(xué)工業(yè) 59 通信設(shè)備 106 ？ 計(jì)算機(jī)與辦公設(shè)備 (%) 186 計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè) 89 電子器件 87 電器 34 食品 10 家具與木業(yè) 6 玻璃、石頭及陶土制品 5 50,7 儀器 79 機(jī)器 (%) 54 金屬制品 8 金屬材料 5 紙業(yè) (%) 17 石油及煤工業(yè) 18 制藥業(yè) 203 電話及通信服務(wù)業(yè) (13%) 17 合成物及橡膠業(yè) 7 紡織業(yè) 開發(fā)費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占的比例，有一個(gè)大致的比例數(shù)，各個(gè)企業(yè)是不一樣的。 比如訂單實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目，那么預(yù)算開發(fā)的這個(gè)費(fèi)用可能都會(huì)按照成本核算的分批法當(dāng)期結(jié)算到產(chǎn)品的成本里去。越來(lái)越多的跨國(guó)集團(tuán)公司，他們的產(chǎn)品經(jīng)理們會(huì)制作這樣的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，或者經(jīng)濟(jì)分析，大的可能會(huì)投資項(xiàng)目，建設(shè)新產(chǎn)品；小的改善產(chǎn)品。從上圖可以很清楚地看到收入、固定成本線、可變成本線、支出、利潤(rùn)額，虧損區(qū)和盈利區(qū)的交點(diǎn)就是盈虧平衡點(diǎn)。 ? 量本利分析圖 在產(chǎn)品成本中，與產(chǎn)量沒(méi)有關(guān)系的成本科目被稱為固定成本，例如：廠房、機(jī)器折舊、管理人員的工資、企業(yè)營(yíng)運(yùn)開支等。 ? 計(jì)算方法 由于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品經(jīng)理們?cè)O(shè)計(jì)的，產(chǎn)品經(jīng)理掌握著產(chǎn)品的直接材料、直接人工、固定資產(chǎn)投資等數(shù)據(jù)，可以根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)性質(zhì)的量本利分析。比如建立一個(gè)工廠，即使一個(gè)產(chǎn)品都不生產(chǎn)，廠房設(shè)備、管理人員的工資都要開支，只有生產(chǎn)得越多，然后這筆費(fèi)用攤到每個(gè)產(chǎn)品的成本才越小，這個(gè)概念在財(cái)務(wù)上叫量本利分析。這時(shí) ，產(chǎn)品經(jīng)理需要做的就是，制作一些簡(jiǎn)易的成本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和損益表預(yù)測(cè)。 損益表不是成本結(jié) 構(gòu)設(shè)計(jì)，它是建立在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上表現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程。因?yàn)楹髞?lái)的直接人工費(fèi)、制造費(fèi)、銷售費(fèi)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)，都是跟最初的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)有關(guān)的。如下表： 表 31 成本筑入與成本控制 成本項(xiàng)目 成本筑入（一次性過(guò)程） 成本控制 (重復(fù)性過(guò)程 ) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 項(xiàng)目建設(shè) 產(chǎn)品成本 (料、工、費(fèi) ) 直接材料費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì) 供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇 供應(yīng)商選擇 降低消耗和壓低價(jià)格 直接人工費(fèi) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)與工藝設(shè)計(jì) 決定的加工量 工廠選址與工資方案 減員與降薪