【正文】 產(chǎn)品經(jīng)理的成本設(shè)計 全生命期的成本控制是指從開始設(shè)計產(chǎn)品、設(shè)計工藝設(shè)計 到選擇項目方案、到連續(xù)生產(chǎn)都進(jìn)行產(chǎn)品的成本控制。 通常分析產(chǎn)品利潤和成本的損益表出自財務(wù)人員之手，財務(wù)人員根據(jù)收集的銷售收入和成本費用計算產(chǎn)品的利潤情況。 比如，要建設(shè)一個工廠，產(chǎn)品經(jīng)理會預(yù)計這個工廠的產(chǎn)量，預(yù)計它的價格、投資費用、產(chǎn)品的動力消耗、直接材料費，所有的這些科目就是一個預(yù)測的損益表，它是產(chǎn)品經(jīng)理們根據(jù)經(jīng)驗，根據(jù)運行的生產(chǎn)體系估計出來的，它也叫新建生產(chǎn)線可行性分析。下面的例子是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下，增加一個產(chǎn)品是否賺錢的損益分析?，F(xiàn)代 企業(yè)中量本利分析不再僅僅是財務(wù)人員的專業(yè)技能。計算的辦法是： 總成本 =（固定成本 +單位可變成本）產(chǎn)量 通過這個辦 法預(yù)測出單位可變成本，用這種方法，產(chǎn)品經(jīng)理三分鐘就能完成的量本利分析，而財務(wù)部要幾個月。 圖 33 產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量的關(guān)系圖 產(chǎn)品總成本與產(chǎn)量的關(guān)系為線性關(guān)系： （總成本） Y={（固定成本） A}+（單位可變成本） B} X（產(chǎn)量） 如果將銷售額 S=P X 直線（單價產(chǎn)量）與產(chǎn)品總成本直線繪在一個坐標(biāo)系中，則可以形成量本利分析圖。 下面舉一個例子，看一下實際項目中，產(chǎn)品經(jīng)理是如何做量本利分析的。 第五講 成本結(jié) 構(gòu)設(shè)計與形成（下） 開發(fā)費用與產(chǎn)品成本 開發(fā)費用是以不同的形式體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中的。比如固定資產(chǎn)投資，設(shè)備可能要折舊，這個時候當(dāng)期就沒有進(jìn)入產(chǎn)品成本，而是歸結(jié)都后期去。從上表大致可以看到研發(fā)經(jīng)費和銷售收入的比例，研發(fā)經(jīng)費就是開發(fā) 費用，占產(chǎn)品成本的大致比例數(shù)一般是在 1%到 10%之間，各個行業(yè)投入研發(fā)的費用和投入銷售的費用是不一樣的。 現(xiàn)實中，那些開發(fā)費用在銷售額 10%的企業(yè)往往比開發(fā)費在銷售額 1%的企業(yè)具有更好的 經(jīng)營利潤。 圖 36 各因素對投資回收期的影響 當(dāng)把不同的參數(shù)條件下的結(jié)果，畫成一條線，就組成一個圖形，這樣的圖形，在經(jīng)濟(jì)分析中叫敏感性分析。這是開發(fā)費用和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的關(guān)系。在期間費用里，也包括一部分設(shè)計，比如產(chǎn)品設(shè)計的運輸費、包裝費、租賃費和修理費。而這個產(chǎn)品的直接人工費占的比例非常低，只 有 %。 有一個著名跨國公司的企業(yè)年銷售額非常好，它的銷售總監(jiān)認(rèn)為，銷售好， 80%不是銷售部門的成績，而是設(shè)計部門的成績。 項目運籌和成本筑入 項目運 籌在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的作用是一個過去被忽視而現(xiàn)在正在被重視的因素。 下表是英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費的對比。美國波士頓咨詢公司 2020 年做過一個調(diào)查，數(shù)據(jù)如下： 表 37 中國與 其它國家生產(chǎn)工人每小時平均工資（包括福利）的對比表 生產(chǎn)工人每小時平均工資 (包括福利 ) 單位 :美元 /小時 中國 : 法國 : 泰國 : 加拿大 : 馬來西亞 : 日本 : 韓國 : 美國 : 英國 : 德國 : (資料來源 :美國波士頓咨詢公司 ,2020 年 ) 從這個調(diào)查表上的數(shù)據(jù)可以得到，中國生產(chǎn)工人每小時平均工資才 美元，泰國是 美元，馬來西亞是 2 美元左右，韓國是 9 美元，英國是 17 美元，法國 17 美元， 加拿大 18 美元，日本 20 美元，美國 21 美元，最貴的是德國。比如，如果把廠房建得比較寬敞，比較大，很舒服，但是廠里半成品的搬運路線就長了，可能用的搬運工就比較多。 表 38 項目運籌中的產(chǎn)品成本和運營開支 費用 項目建設(shè) 產(chǎn)品成本 （料、工、費） 直接材料 費 供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇 直接人工費 地區(qū)工資差異與工資方案 制造費 折舊 建設(shè)投資額度 能源 地區(qū)水電氣價格差異 運輸 廠外運輸路線與廠內(nèi)搬運次數(shù) 工資 廠址選擇與工資方案 間接材料 供應(yīng)商選擇 期間費用 （營運開支） 銷售費 銷售渠道方案 銷售傭金 配送方案 運輸費、裝卸費、包裝費、倉庫租賃費 促銷方案 廣告費 管理費 工廠方案設(shè)計 場地使用費 、排污費、綠化費、工資 (管理人員 )、 工廠建設(shè)投資 折舊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 財務(wù)費 建設(shè)融資方案 利息、銀行手續(xù)費、匯兌損益 國外的直接材料 ，有可能比國內(nèi)的要貴 30%，甚至更多。 產(chǎn)品的成本科目包括兩大項目，一是產(chǎn)品成本或稱生產(chǎn)成本，也就是料、工、費；二是期間費用，也就是運營開支，那么，每個大項目底下又分為很多的科目，如下表所示： 表 41 產(chǎn)品成本與期間費用所包含的費用科目名稱 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費） 直接材料費 應(yīng)用在該產(chǎn)品上的直接材料 直接人工費 制造該產(chǎn)品的直接人工費用 制造費 維修費、租賃費、物料消耗（間接材料）、 低值易耗品攤銷、 水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗費、環(huán)保費、 其他制造費、工資 (制造人管理員 )、折舊費 期間費用 （營運開支） 銷售費 銷售傭金、運輸費、裝卸費、包裝費、租賃費、修理費、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費、差旅費、廣告費、折舊費、工資 (銷售人員）、其他銷售費 管理費 法律費、審計費、低值易耗攤銷、房產(chǎn)稅、車船牌照稅、差旅費、印花費、場地使用費 、排污費、綠化費、修理費、辦公費、房屋建筑裝修費、機(jī)器設(shè)備保險費、物料消耗、其他維護(hù)費、工資 (管理人員 )、折舊費、工會經(jīng)費、董事會費、顧問費、交際應(yīng)酬費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤銷職工培訓(xùn)費、研究 發(fā)展費、壞帳損失費、租賃費、其他管理費 財務(wù)費 利息、銀行手續(xù)費、匯兌損益 那么，產(chǎn)品經(jīng)理們就必須掌握這些費用科目在企業(yè)經(jīng)營單位的財務(wù)科目里的歸屬。 ? 直接人工 直接生產(chǎn)產(chǎn)品的員工工資、福利津貼和獎金。顧名思義，期間成本就是與特定期間相聯(lián)系，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，期間成本包括： ? 銷售費用 主要包括營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)在兩種或兩種以上時，就產(chǎn)生了間接成本的分配問題。 表 42 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 在產(chǎn)品成本與期間費用的分配表 產(chǎn)品成本 （生產(chǎn)成本 ) (料、工、費） 直接材料費 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 直接人工費 產(chǎn)品 1 產(chǎn)品 2 產(chǎn)品 3 制造費 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 期間費用 （營運開支） 銷 售費 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 管理費 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 財務(wù)費 產(chǎn)品 產(chǎn)品 產(chǎn)品 3 按照當(dāng)前的成本控制方法，直接成本直接計入成本對象，間接成本按照會計科目歸集起來然后再分配計入成本對象。 ? 兩次分配 將發(fā)生在生產(chǎn)部門之外的制造費用（主要是輔助生產(chǎn)部門的成本）分配到各生產(chǎn)部門；然后，再按選定的產(chǎn)品分配率，將生產(chǎn)部門本身發(fā)生的制造費用與從外部分配來的制造費用一并分配到該部門生產(chǎn)的各種產(chǎn)品上。 間接成本分配的辦法 間接費用分配目前有三種辦法。這個問題就是成 本的分配問題，或者叫間接費用分配。 ? 財務(wù)費用 財務(wù)費用主要包括利息、銀行手續(xù)費和匯兌損益等。制造費 用包括的內(nèi)容很多，如折舊費、保險費、水氣電等公用事業(yè)費、車間管理人員工資、廠（場）設(shè)備維護(hù)費等等。一般分成直接材料、直接人工和制造費用，簡稱“料工費”。 【自檢 31】 開發(fā)費用應(yīng)該占產(chǎn)品成本多少的比例？ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ 見參考答案 31 第六講 生產(chǎn)過程的成本控制 成本的財務(wù)科目 新產(chǎn)品在投入生產(chǎn)后，會產(chǎn)生各種費用，這些費用按照財務(wù)部《經(jīng)營單位的財務(wù)科目》被歸結(jié)在不同的財務(wù)科目，形成產(chǎn)品總成本。電的能源轉(zhuǎn)換效率要比天然氣低得多，所以成本就要高得多。 從這個數(shù)據(jù)可以看到，對跨國公司來講，選址方案對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)具有重要影響，它決定直接人工費，歐美國家的直接人工費用與珠江三角地區(qū)直接人工費用達(dá)到 20 倍！這正是目前很多公司把工廠建在廣東的原因！ 90 年代的時候，日本的一些集團(tuán)把生產(chǎn)基地移到馬來西亞和泰國、新加坡， 2020 年以后，這些工廠又在向中國遷移，這是因為他們認(rèn)識到項目運籌能夠給產(chǎn)品成本產(chǎn)生很大的作用。 而在中國珠江三角地區(qū)的直接人工費（資料源于東莞市的一個招商文件加起來，大概是862 塊 5 毛錢。地區(qū)之間的人工、能源、稅賦因素成為項目運籌中重要的成本因素。因此，總的設(shè)計因素會決定 80%以上的產(chǎn)品成本，這是制造業(yè)普遍的認(rèn)識。這個產(chǎn)品的制造費占 18%，總的制造成本是在 80%左右，這 80%都是和設(shè)計因素有關(guān)的。 表 34 產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)表 產(chǎn)品設(shè)計工藝設(shè)計 產(chǎn)品成本 (料、工、費 ) 直接材料費 產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)決定的材 料清單 直接人工費 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計決定的加工量 \裝配量 制造費 工藝設(shè)計 設(shè)備折舊和維修費 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 間接材料消耗 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 能源消耗 (水電費 ) 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 試驗費、環(huán)保費、 期間費用 （營運開支） 銷售費 產(chǎn)品設(shè)計 運輸費、包裝費、租賃費、修理費、 管理費 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究發(fā)展費、 財務(wù)費 在制造業(yè)普遍有一種認(rèn)識：設(shè)計因素決定了 80%以上的成本結(jié)構(gòu)，下面是一個家電產(chǎn)品的實際成本結(jié)構(gòu)和設(shè)計影響的成本科目。產(chǎn)品設(shè)計因 素主要是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決定的材料清單、工藝設(shè)計主要是制造要求的直接人工費用、間接材料因素、設(shè)備投資折舊費用和能源費用。在這個當(dāng)中，降低或增加銷售價格，對投資回收期都產(chǎn)生一定的影響，有可能提前，也可能拖后，同樣改變固定資產(chǎn)投資，或者說開發(fā)費用，這對投資回收期也有一定影響。當(dāng)然這里邊主要的原因是產(chǎn)品的差異，和開發(fā)的效果問題和行業(yè)的區(qū)別外，其中另外的一個因素是產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益對開發(fā)費用可能不“敏感”，而對銷售價格和材料價格“敏感”，或者說重要的是產(chǎn)品能不能掙錢。所以，目前國內(nèi)很多行業(yè)開發(fā)費用很低，甚至有一些統(tǒng)計數(shù)據(jù)還不到 1%，所以開發(fā)費用和銷售費用的比例，需要企業(yè)根據(jù)所處的行業(yè)和自身的不同情況，得到研發(fā)費究竟占銷售收入多少的一個數(shù)據(jù)。 美國各個行業(yè)和企業(yè)的開發(fā)費用與銷售收入的不同比例： 表 33 美國各行業(yè)的研發(fā)經(jīng)費和銷售收入的比例 工業(yè)類別 (利潤率 ) 研發(fā)經(jīng)費（億美元） 研發(fā)經(jīng)費 /銷售收入（ %） 研發(fā)經(jīng)費 /利潤（ %） 整個工業(yè)（ %) 1279 飛機(jī)制造與航空業(yè) 48 汽車制造（ %) 180 化學(xué)工業(yè) 59 通信設(shè)備 106 ？ 計算機(jī)與辦公設(shè)備 (%) 186 計算機(jī)服務(wù)業(yè) 89 電子器件 87 電器 34 食品 10 家具與木業(yè) 6 玻璃、石頭及陶土制品 5 50,7 儀器 79 機(jī)器 (%) 54 金屬制品 8 金屬材料 5 紙業(yè) (%) 17 石油及煤工業(yè) 18 制藥業(yè) 203 電話及通信服務(wù)業(yè) (13%) 17 合成物及橡膠業(yè) 7 紡織業(yè) 開發(fā)費用在產(chǎn)品成本中占的比例，有一個大致的比例數(shù)，各個企業(yè)是不一樣的。 比如訂單實現(xiàn)項目，那么預(yù)算開發(fā)的這個費用可能都會按照成本核算的分批法當(dāng)期結(jié)算到產(chǎn)品的成本里去。越來越多的跨國集團(tuán)公司，他們的產(chǎn)品經(jīng)理們會制作這樣的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，或者經(jīng)濟(jì)分析，大的可能會投資項目，建設(shè)新產(chǎn)品；小的改善產(chǎn)品。從上圖可以很清楚地看到收入、固定成本線、可變成本線、支出、利潤額，虧損區(qū)和盈利區(qū)的交點就是盈虧平衡點。 ? 量本利分析圖 在產(chǎn)品成本中，與產(chǎn)量沒有關(guān)系的成本科目被稱為固定成本，例如：廠房、機(jī)器折舊、管理人員的工資、企業(yè)營運開支等。 ? 計算方法 由于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)是產(chǎn)品經(jīng)理們設(shè)計的，產(chǎn)品經(jīng)理掌握著產(chǎn)品的直接材料、直接人工、固定資產(chǎn)投資等數(shù)據(jù)，可以根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測性質(zhì)的量本利分析。比如建立一個工廠，即使一個產(chǎn)品都不生產(chǎn)，廠房設(shè)備、管理人員的工資都要開支，只有生產(chǎn)得越多，然后這筆費用攤到每個產(chǎn)品的成本才越小，這個概念在財務(wù)上叫量本利分析。這時 ，產(chǎn)品經(jīng)理需要做的就是，制作一些簡易的成本結(jié)構(gòu)設(shè)計和損益表預(yù)測。 損益表不是成本結(jié) 構(gòu)設(shè)計，它是建立在財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上表現(xiàn)生產(chǎn)過程。因為后來的直接人工費、制造費、銷售費管理費、財務(wù)費，都是跟最初的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)有關(guān)的。如下表： 表 31 成本筑入與成本控制 成本項目 成本筑入（一次性過程） 成本控制 (重復(fù)性過程 ) 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 項目建設(shè) 產(chǎn)品成本 (料、工、費 ) 直接材料費 產(chǎn)品設(shè)計 供應(yīng)鏈方案與供應(yīng)商選擇 供應(yīng)商選擇 降低消耗和壓低價格 直接人工費 產(chǎn)品設(shè)計與工藝設(shè)計 決定的加工量 工廠選址與工資方案 減員與降薪