【正文】 ，預(yù)算中沒有包括內(nèi)部人力資源的耗費(fèi)。 ? 作為一種計(jì)劃方法 企業(yè)里有太多的計(jì)劃是制訂了時(shí)間的，計(jì)劃做完之后就把它發(fā)布出去了，這種計(jì)劃實(shí)際上是個(gè)目標(biāo)驅(qū)動，只有針對這種計(jì)劃配制上資源之后，這個(gè)計(jì)劃才是一個(gè)落實(shí)的計(jì)劃。 ? 作為一種預(yù)算步驟 資源配置是預(yù)算的第三個(gè)步驟，資 源配置中的資源一般是指的人力資源、材料資源、機(jī)器資源和借用的資源。要執(zhí)行作業(yè)的時(shí)候，就要具體明確設(shè)計(jì)是誰來做，做多長時(shí)間，這個(gè)是任務(wù)指派性。在項(xiàng)目中還有一些標(biāo)準(zhǔn)件，也是通過調(diào)查表獲得。 概念估算方法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)（你的或別人的）的。 雖然估算的精度不高，但由于概念估算簡單和快捷，不需要耗費(fèi)比較多的人力和時(shí)間。根據(jù)每個(gè)分解項(xiàng)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、單位價(jià)格、材料定額或估算規(guī)則，逐項(xiàng)估算后進(jìn)行匯總。 在概念估算和細(xì)節(jié)估算的中間還有一種辦法叫做參數(shù)估算法，它比概念估算要準(zhǔn)確，但是比細(xì)節(jié)估算又要差一些，這個(gè)在企業(yè)中用得比較多。 指數(shù)估算（非線性概念估算，精度為177。 比如某一個(gè)單位 A 到單位 B 去借人，借一個(gè)星期，那么除了計(jì)算這個(gè)人的人員工資和福利費(fèi)之外，還要收取他一定的管理費(fèi)。 如果有一臺設(shè)備價(jià)值 100 萬，它的運(yùn)費(fèi)大概是：設(shè)備包裝運(yùn)輸費(fèi) =設(shè)備價(jià)格 。 上述例子中的系數(shù)因不同地區(qū)、行業(yè)或企業(yè)而異。 【案例】 有一個(gè)公司是這樣估算他的廠房造價(jià)和面積的 ： 研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算結(jié)構(gòu) 根據(jù)項(xiàng)目的不同，預(yù)算的行業(yè)中都有一些規(guī)定，如研發(fā)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局都有明 文規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目包括哪些內(nèi)容。隨著 ERP 在企業(yè)的越來越多的應(yīng)用，對統(tǒng)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的資源消耗是有很好的作用的。 ? 原材料和半成品的實(shí)驗(yàn)費(fèi) 新產(chǎn)品試制試驗(yàn)失敗時(shí)的材料性的費(fèi)用損失。 ? 新產(chǎn)品的實(shí)驗(yàn) 與新產(chǎn)品的試驗(yàn)、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)（包括：研發(fā)人員差旅費(fèi)、 研究開發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)部門辦公費(fèi)和物料消耗費(fèi)等） ? 委托其他單位進(jìn)行研制費(fèi)用 研發(fā)包括的費(fèi)用是比較多的，可能研發(fā)經(jīng)理遺漏得比較多的是研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用結(jié)構(gòu)。新建就是新建一個(gè)工廠，技改是在原來的工廠上進(jìn)行一些技術(shù)改造，增加設(shè)備，改變工藝。 生產(chǎn)工程項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算國家財(cái)務(wù)部有《建設(shè)單位財(cái)務(wù)科目》的規(guī)定和中國國際工程咨詢總公司的工程項(xiàng)目預(yù)算科目的準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。 生產(chǎn)工程項(xiàng)目的預(yù)算是多個(gè)部門共同工作的結(jié)果，不是財(cái)務(wù)部門拍腦袋的結(jié)果，生產(chǎn)工程費(fèi)用預(yù)算通常需要經(jīng)過一個(gè)從上到下再從下到上的反復(fù)過程。隨著項(xiàng)目在產(chǎn)品、交付物、范圍、資源等方面內(nèi)容的細(xì)節(jié)化和明確化，項(xiàng)目中各 個(gè)子項(xiàng)目或項(xiàng)目組成部分的預(yù)算被細(xì)節(jié)化和精確化。它還有一塊流動資金，這是生產(chǎn)工程特有的，流動資金實(shí)際就是建設(shè)完這個(gè)工廠之后，有一部分材料的庫存，要占用錢，在生產(chǎn)線上有一部分制品，要占用錢 ，然后在成品庫里有一部分成品的庫存，要占用錢，流動資金在生產(chǎn)線上是材料、在制品及成品的庫存。因?yàn)槲磥淼捻?xiàng)目是不確定的，一個(gè)是項(xiàng)目將來執(zhí)行的時(shí)候，內(nèi)容上會有不確定，在預(yù)算的時(shí)候也不敢完全肯定能算得準(zhǔn)，比如用概念估算的時(shí)候，可能會有 30%到 50%的誤差，都有可能，細(xì)節(jié)估算往往也只能做到 10%的準(zhǔn)確性，那么預(yù)備費(fèi)就是為了在項(xiàng)目預(yù)算中出現(xiàn)變更，或者在預(yù)算誤差的時(shí)候應(yīng)急。 首先，有預(yù)算就會有誤差，有可能重復(fù)計(jì)算某個(gè)項(xiàng)目，也可能是有遺漏的項(xiàng)目；其次，有可能項(xiàng)目范圍的方案在執(zhí)行過程中發(fā)生變動，比如廠房設(shè)計(jì)、設(shè)備、價(jià) 格發(fā)生變動?？刂剖怯腥齻€(gè)職能的，第一個(gè)職能是制訂基準(zhǔn)；第二是度量差異；第三個(gè)是采取調(diào)節(jié)措施。 比如一個(gè)產(chǎn)品的研發(fā)項(xiàng)目，就可以把它分成在市場調(diào)研階段、設(shè)計(jì)階段、樣機(jī)控試制階段、工程開發(fā)階段、市場開發(fā)階段，預(yù)算每個(gè)階段花多少錢，這就是分階段的預(yù)算基準(zhǔn)。這樣分成階段控制之后，才能夠使項(xiàng)目的預(yù)算和實(shí)際的費(fèi)用一致；還有一個(gè)功能是進(jìn)行變更控制，就是在調(diào)整行動或方案時(shí)改變預(yù)算基準(zhǔn)，在術(shù)語上叫變更控制小組（ CCB）。比如購買生產(chǎn)設(shè)備，在開始時(shí)會支付定金，中間支付一部分，最后項(xiàng)目完成、安裝調(diào)試之后，才支付最后的一筆資金，這個(gè)費(fèi)用科目是跨越整個(gè)時(shí)間階段的。所以預(yù)算的時(shí)間基準(zhǔn)是一個(gè)很重要的概念。如下圖： 總費(fèi)用估算與目標(biāo)累計(jì) 圖 23 總費(fèi)用估算與目標(biāo)累計(jì)圖 在項(xiàng)目管理界，資金累計(jì)曲線也叫 S 曲線，在數(shù)學(xué)上它叫羅階斯梯曲線，它的用途是作為階段的控制基準(zhǔn)，項(xiàng)目一共要花多少錢，第一個(gè)月花多少，第二個(gè)月花多少，累計(jì)起來，這就是時(shí)間基準(zhǔn)。 預(yù)算的基準(zhǔn)控制 基準(zhǔn)的控制是為了控制住預(yù)算的基準(zhǔn)。 預(yù)算科目的變更 預(yù)算科目的變更是最多、最常見的，有時(shí)是總的預(yù)算額度不變，但是科 目之間有變化，比如生產(chǎn)設(shè)備的錢不夠了，企業(yè)為了維持總的預(yù)算不變，把蓋房子的錢拿一部分給設(shè)備；或設(shè)備不夠了，廠房正在建造中，不蓋了，到外面租房去，然后拿一部分錢給設(shè)備，這就是科目之間的變化。 基準(zhǔn)控制方法 基準(zhǔn)的控制不是由 業(yè)務(wù)部門經(jīng)理或者項(xiàng)目經(jīng)理控制的，基準(zhǔn)的控制往往是由變更控制小組來控制的。 預(yù)算的狀態(tài)控制 預(yù)算的狀態(tài)控制是項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)控制的。例如定期會議討論或定期收集財(cái)務(wù)支出的實(shí)際 費(fèi)用數(shù)據(jù)，分析預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用差異產(chǎn)生的原因，根據(jù)差異的原因制定控制狀態(tài)的措施。以下這個(gè)圖說明了預(yù)算基準(zhǔn)和實(shí)際費(fèi)用的差異，只有差異到一定程度的時(shí)候，才根據(jù)差異分 別采取基準(zhǔn)控制的對策和狀態(tài)控制的對策。 定期的費(fèi)用狀態(tài)度量 財(cái)務(wù)人員是按照費(fèi)用的科目控制支出。下圖是一個(gè)實(shí)際項(xiàng)目的定期狀態(tài)度量圖。那么到了 11 月，情況就正常了，差異小了，這是時(shí)間基準(zhǔn)的作用。結(jié)構(gòu)是指產(chǎn)品成本是由什么組成，成分的比例是多少？產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目建設(shè)階段和連續(xù)生產(chǎn)階段形成的。但隨著產(chǎn)品生命期的縮短，以成本核算為中心的成本控制系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的要求了，企業(yè)越來越希望他的產(chǎn)品經(jīng)理們具有系統(tǒng)工程的能力。歐美的一個(gè)直接人工費(fèi) —— 工資加福利，假設(shè) 2640 美元 /月， 12 個(gè)月是 3 萬美元左右，而廣東工人的直接人工費(fèi) —— 工資加福利是 ， 12 個(gè)月是 1 萬人民幣左右，按照 2020 年 2 月份，美元對人民幣的比位是 的話，在歐美生產(chǎn)雇用 5 萬工人的直接人工費(fèi)是 120 億 /年，但讓廣東的一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)來代工，一年才 5 個(gè)億，直接人工成本的差異才 118 億，這是成本筑入行動帶來的巨大效益。 產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)包括直接材料費(fèi)、 直接人工、制造費(fèi)，簡稱叫料工費(fèi)，也叫產(chǎn)品的成本，在財(cái)務(wù)上叫生產(chǎn)成本或制造成本，企業(yè)還有另外一塊費(fèi)用是營運(yùn)開支，也叫期間費(fèi)用，是由銷售費(fèi)、管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)組成，這些錢是按照期間來計(jì)算的，比如每個(gè)月計(jì)算一次、每個(gè)季度計(jì)算一次、每年計(jì)算一次。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)在這三個(gè)階段都會有變化，那么首先需要做的是，確定初始產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。但是在成本筑入之前，并沒有產(chǎn)品的銷售收入和成本費(fèi)用，此時(shí)的經(jīng)濟(jì)分析需要產(chǎn)品經(jīng)理來進(jìn)行，這種預(yù)測性質(zhì)的損益表可以被稱為預(yù)測損益表。如下表： 表 32 某工廠投資預(yù)測損益表 年份 項(xiàng)目 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 產(chǎn)量（萬臺） 60 90 120 120 120 價(jià)格 340 325 315 305 295 材料費(fèi) 220 210 201 193 185 投資額 21000 建筑工程（萬） 5700 設(shè)備（萬） 13000 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（萬） 1100 開辦費(fèi)（萬） 1200 建設(shè)期利息（萬） 687 折舊與 攤銷 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 597 597 597 597 597 制造費(fèi) (元 /單臺） 14 14 14 動力 9 8 消耗材料 其他 4 4 4 4 銷 售費(fèi) (元 /單臺） 運(yùn)輸 2 2 2 2 2 包裝 技術(shù)提成 其他 管理費(fèi) 7 6 6 6 6 其他 7 6 6 6 6 在設(shè)計(jì)時(shí)，大部分產(chǎn)品經(jīng)理會遇到生產(chǎn)線上增加一個(gè)新的品種或者去掉一個(gè)老品種的問題。 產(chǎn)品 新產(chǎn)品 制造成本 1280 料 20 工 費(fèi) 銷售費(fèi) 管理費(fèi)（含稅） 45 財(cái)務(wù)費(fèi) 85 總成本 單件利潤 利潤率 % 售 價(jià) 圖 32 成本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和損益表預(yù)測 ? 量本利分析 設(shè)計(jì)任何一個(gè)成本結(jié)構(gòu)都是以一定的產(chǎn)量為前提的。這是由于在產(chǎn)品成本筑入前，沒有固定成本和單位產(chǎn)品可變成本的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員往往無能為力。單位可變成本，就是單位產(chǎn)品的原材料、直接人工費(fèi)、能源消耗、包裝費(fèi)，可變成本的這些要素都可以預(yù)測出來。 圖 34 量本利分析圖 單位可變成本就是把直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和能源費(fèi)加起來，然后乘以產(chǎn)量。 圖 35 某產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)分析圖 在實(shí)際操作中，究竟項(xiàng)目賺不賺錢，靠產(chǎn)品經(jīng)理們進(jìn)行產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，可能在財(cái)務(wù)的當(dāng)期，歸結(jié)到成本里去了，也可能是不歸結(jié)到成本，而是在以后的經(jīng)營中歸結(jié)到后面的產(chǎn)品成本里面去。 那么，哪些會歸結(jié)進(jìn)去，哪些不歸 結(jié)呢？財(cái)務(wù)部規(guī)定的待攤費(fèi)用可以不歸集或不完全歸集為成本的有： (相關(guān)部分 ) ? 新建、擴(kuò)建企業(yè)； ? 數(shù)額較大固定資產(chǎn)修理費(fèi)用； ? 新產(chǎn)品所發(fā)生的新產(chǎn)品試制費(fèi)，試制用關(guān)鍵設(shè)備的購置等費(fèi)用； ? 數(shù)額較大的經(jīng)營管理咨詢費(fèi)； ? 技術(shù)改進(jìn)費(fèi)用。雖然我們沒有國內(nèi)的數(shù)據(jù)，但國內(nèi)開發(fā)的費(fèi)用和銷售收入的比例普遍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個(gè)數(shù)據(jù)，可能這和我們的成本控制的方式有關(guān)，國內(nèi)人工費(fèi)和研發(fā)費(fèi)都很低。比如國內(nèi)的華為、中興，他們反而經(jīng)濟(jì)效益可能要比那個(gè)開發(fā)費(fèi)用占銷售額不到1%的企業(yè)，具有更好的經(jīng)營利潤。中間這個(gè)點(diǎn)，大致是投資回收期是五年。 產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品成本 設(shè)計(jì)因素包含產(chǎn)品設(shè)計(jì)和過程設(shè)計(jì)（工藝）兩個(gè)部分。在管理費(fèi)里，分別有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和研究發(fā)展費(fèi)，設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)決定的影響。國外的公司直接人工費(fèi)一般是占 3%～ 5%左右。也就是說銷售與設(shè)計(jì)相關(guān)的程度非常高。其表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國家中跨國集團(tuán)的制造地遷移和發(fā)展中國家 EMS 制造業(yè)的興起。 表 36 英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費(fèi)的對比表 項(xiàng)目 英國企業(yè)直接人工費(fèi)用 (美元 ) 珠三角洲區(qū)域直接人工費(fèi)用 (元 ) 工資 2020 最低月薪：東莞： 690 元 /深圳關(guān)內(nèi)： 810/深圳關(guān)外； 700/廣州； 780 元 ,均數(shù) :745 醫(yī)療保險(xiǎn) 50 醫(yī)療保險(xiǎn) :15(繳費(fèi)工資的 2%，單位負(fù)擔(dān) ) 培訓(xùn)費(fèi)用 30 勞動保護(hù) 20 工傷保險(xiǎn)： 12(繳費(fèi)工資的 %~~%，單位負(fù)擔(dān) ) 交通補(bǔ)貼 250 住房補(bǔ)貼 50 其他補(bǔ)貼 100 失業(yè)保險(xiǎn)： 12(繳費(fèi)工資的 2%， 其中單位 %，員工 %) 養(yǎng)老保險(xiǎn) 100 養(yǎng)老保險(xiǎn)： (繳費(fèi)工資的 18%，其中單位付 10%，員工付8%) 工具補(bǔ)貼 20 工作補(bǔ)貼 20 *生育保險(xiǎn)： 4(繳費(fèi)工資的 %，單位負(fù)擔(dān) ) 合計(jì) 2 640 美元 元 由上表可知，英國一個(gè)企業(yè)直接人工的費(fèi)用，在建筑行業(yè)稱普工，在生產(chǎn)行業(yè)直接是生產(chǎn)工人，他的工資一個(gè)月是 2020 美元，醫(yī)療、培訓(xùn)、勞動、交通、住房、養(yǎng)老、工具、工作補(bǔ)貼，全部加起來是 2640 美元（源自英國一個(gè)企業(yè)的合作文件）。如果保持泰國、馬來西亞的水平，中國生產(chǎn)工人的工資福利應(yīng)當(dāng)增加 2～ 3 倍。又比如原來用的大型加熱設(shè)備是用電的，現(xiàn)在改成液化石油氣，甚至還有可能設(shè)計(jì)成用天然氣。另外直接人工、制造費(fèi)給的投資額度、地區(qū)的水電氣差異價(jià)格、傭金、配送方案，這些都是屬于項(xiàng)目運(yùn)籌，而且這些項(xiàng)目運(yùn)籌都會影響到成本，包括建設(shè)的時(shí)候，是自己花錢還是借錢，借錢馬上就會有利息問題，所以這些都涉及到項(xiàng)目運(yùn)籌和產(chǎn)品成本的關(guān)系。 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本是購入或制造產(chǎn)品相關(guān)的成本。 ? 制造費(fèi)用 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的、不能直接推入產(chǎn)品中去的各項(xiàng)間接費(fèi)用，并可進(jìn)一步分成間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。 ? 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用主要包括研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本。 可以想象一下，一個(gè)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)，是可以統(tǒng)計(jì)出來的，但如果生產(chǎn)三個(gè)產(chǎn)品，多 個(gè)產(chǎn)品，就會產(chǎn)生一個(gè)問題，即制造部很難分清楚究竟是哪些產(chǎn)品？生產(chǎn)公司今天開的這個(gè)會，究竟是為 A 產(chǎn)品開的，還是為 B 產(chǎn)品開的？還有制造部的經(jīng)理、副經(jīng)理、科長、生產(chǎn)工程師，甚至還包括質(zhì)保部的一些運(yùn)作，很難分清楚，究竟是為產(chǎn)品一，還是產(chǎn)品二，還是產(chǎn)品三產(chǎn)生的。應(yīng)由各個(gè)成本核算對象共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)和期間費(fèi)用，采取設(shè)定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資，生產(chǎn)工人工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，耗用原材料的成本、料工成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等），在各成本核算對象之間進(jìn)行分配。 一次分配和二次分配這兩種分配方法，產(chǎn)生的問題就是算不準(zhǔn)，因?yàn)檫@兩種分配方法都很難把成本分配