【正文】 ，這是一個(gè)好的狀態(tài)。那么到了 11 月，情況就正常了，差異小了，這是時(shí)間基準(zhǔn)的作用。 所以，以上這兩個(gè)表，一個(gè)柱形表，一個(gè) S 曲線，它的作用就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，然后根據(jù)差異采取對(duì)策。結(jié)構(gòu)是指產(chǎn)品成本是由什么組成，成分的比例是多少？產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目建設(shè)階段和連續(xù)生產(chǎn)階段形成的。 全生命期成本控制這個(gè)概念，是 20 世紀(jì) 80 年代引進(jìn)的，由于市場的個(gè)性化需求、技術(shù)的高速發(fā)展和產(chǎn)品的頻繁更新，使得企業(yè)處于激烈動(dòng)蕩的外部經(jīng)營環(huán)境和持續(xù)改善的內(nèi)部變化過程，所以，從少品種大批量的推式制造到柔性制造和適應(yīng)性制造的變化，加快了這種循環(huán)。但隨著產(chǎn)品生命期的縮短，以成本核算為中心的成本控制系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的要求了，企業(yè)越來越希望他的產(chǎn)品經(jīng)理們具有系統(tǒng)工程的能力。 【案例】 很多大型的跨國集團(tuán)都把生產(chǎn)場地搬到別的國家，如日本搬到東南亞，歐美搬到中國，這就是一個(gè)成本筑入行動(dòng)，這個(gè)行動(dòng)很可能會(huì)給他們帶來幾百億的成本的節(jié)省 。歐美的一個(gè)直接人工費(fèi) —— 工資加福利，假設(shè) 2640 美元 /月， 12 個(gè)月是 3 萬美元左右，而廣東工人的直接人工費(fèi) —— 工資加福利是 ， 12 個(gè)月是 1 萬人民幣左右，按照 2020 年 2 月份，美元對(duì)人民幣的比位是 的話，在歐美生產(chǎn)雇用 5 萬工人的直接人工費(fèi)是 120 億 /年，但讓廣東的一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)來代工，一年才 5 個(gè)億，直接人工成本的差異才 118 億，這是成本筑入行動(dòng)帶來的巨大效益。如下圖： 圖 31 產(chǎn)品的全生命周期 在進(jìn)行研發(fā)和生產(chǎn)工程的時(shí)候，投資花了很多錢，那么，肯定會(huì)留下固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷以及產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的問題，這個(gè)成本結(jié)構(gòu)能不能賺錢，是由各種項(xiàng)目方案決定的。 產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)包括直接材料費(fèi)、 直接人工、制造費(fèi)，簡稱叫料工費(fèi)，也叫產(chǎn)品的成本，在財(cái)務(wù)上叫生產(chǎn)成本或制造成本，企業(yè)還有另外一塊費(fèi)用是營運(yùn)開支，也叫期間費(fèi)用，是由銷售費(fèi)、管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)組成，這些錢是按照期間來計(jì)算的，比如每個(gè)月計(jì)算一次、每個(gè)季度計(jì)算一次、每年計(jì)算一次。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)的時(shí)候，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度和工藝設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度會(huì)決定直接人工和加工量。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)在這三個(gè)階段都會(huì)有變化，那么首先需要做的是，確定初始產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。那么針對(duì)變化會(huì)有相應(yīng)的損益表。但是在成本筑入之前，并沒有產(chǎn)品的銷售收入和成本費(fèi)用，此時(shí)的經(jīng)濟(jì)分析需要產(chǎn)品經(jīng)理來進(jìn)行，這種預(yù)測性質(zhì)的損益表可以被稱為預(yù)測損益表。產(chǎn)品經(jīng)理 設(shè)計(jì)的損益表叫預(yù)測性的損益表，產(chǎn)品還沒生產(chǎn)，甚至有可能還在設(shè)計(jì)圖紙上頭，財(cái)務(wù)人員 的損益表叫經(jīng)營損益表。如下表： 表 32 某工廠投資預(yù)測損益表 年份 項(xiàng)目 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 2020 年 產(chǎn)量（萬臺(tái)） 60 90 120 120 120 價(jià)格 340 325 315 305 295 材料費(fèi) 220 210 201 193 185 投資額 21000 建筑工程（萬） 5700 設(shè)備（萬） 13000 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（萬） 1100 開辦費(fèi)（萬） 1200 建設(shè)期利息（萬） 687 折舊與 攤銷 固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 597 597 597 597 597 制造費(fèi) (元 /單臺(tái)） 14 14 14 動(dòng)力 9 8 消耗材料 其他 4 4 4 4 銷 售費(fèi) (元 /單臺(tái)） 運(yùn)輸 2 2 2 2 2 包裝 技術(shù)提成 其他 管理費(fèi) 7 6 6 6 6 其他 7 6 6 6 6 在設(shè)計(jì)時(shí)，大部分產(chǎn)品經(jīng)理會(huì)遇到生產(chǎn)線上增加一個(gè)新的品種或者去掉一個(gè)老品種的問題。這個(gè)時(shí)候它可能不涉及蓋廠房、買新機(jī)器、重新建一個(gè)廠子這些問題，但是它涉及到制造成本、直接人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)等這些問題，這些項(xiàng)目預(yù)測出來之后，就會(huì)有這樣一個(gè)表，這是產(chǎn)品經(jīng)理經(jīng)常要使用的，叫簡易的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。 產(chǎn)品 新產(chǎn)品 制造成本 1280 料 20 工 費(fèi) 銷售費(fèi) 管理費(fèi)（含稅） 45 財(cái)務(wù)費(fèi) 85 總成本 單件利潤 利潤率 % 售 價(jià) 圖 32 成本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和損益表預(yù)測 ? 量本利分析 設(shè)計(jì)任何一個(gè)成本結(jié)構(gòu)都是以一定的產(chǎn)量為前提的。 量本利分析在歷史上是由企業(yè)財(cái)務(wù)部做的，財(cái)務(wù)人員收集生產(chǎn)的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)針對(duì)正在進(jìn)行生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行量本利分析。這是由于在產(chǎn)品成本筑入前，沒有固定成本和單位產(chǎn)品可變成本的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員往往無能為力。量本利分析和損益表是一樣的，但是產(chǎn)品經(jīng)理的量本利分析和財(cái)務(wù)的量本利分析不一樣，因?yàn)楫a(chǎn)品經(jīng)理在產(chǎn)品還沒生產(chǎn)之前就要進(jìn)行量本利分析，這也是一種預(yù)測的量本利分析。單位可變成本，就是單位產(chǎn)品的原材料、直接人工費(fèi)、能源消耗、包裝費(fèi)，可變成本的這些要素都可以預(yù)測出來。隨著產(chǎn)量變化而變化的成本科目被稱為可變成本，例如：直接材料、直接人工、燃料、輔助材料等。 圖 34 量本利分析圖 單位可變成本就是把直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和能源費(fèi)加起來，然后乘以產(chǎn)量。這個(gè)盈虧平衡點(diǎn)的知識(shí)和概念是和財(cái)務(wù)的盈虧平衡分析是一樣的，唯一不同的是產(chǎn)品經(jīng)理沒有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，產(chǎn)品經(jīng)理要根據(jù)自己的預(yù)測畫出這個(gè)盈虧平衡線來。 圖 35 某產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)分析圖 在實(shí)際操作中，究竟項(xiàng)目賺不賺錢，靠產(chǎn)品經(jīng)理們進(jìn)行產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。過去產(chǎn)品經(jīng)理們不涉及到這一塊，這樣的一個(gè)成本結(jié)構(gòu)，靠財(cái)務(wù)人員是設(shè)計(jì)不出來的，財(cái)務(wù)都是建立在統(tǒng)計(jì)信息的基礎(chǔ)上的，有些數(shù)據(jù)要靠產(chǎn)品經(jīng)理們根據(jù)歷史的經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)來預(yù)測的。產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，可能在財(cái)務(wù)的當(dāng)期，歸結(jié)到成本里去了，也可能是不歸結(jié)到成本，而是在以后的經(jīng)營中歸結(jié)到后面的產(chǎn)品成本里面去。而比較大的生產(chǎn)工程，它可能當(dāng)期不歸結(jié)，也可能不完全歸結(jié)。 那么，哪些會(huì)歸結(jié)進(jìn)去，哪些不歸 結(jié)呢？財(cái)務(wù)部規(guī)定的待攤費(fèi)用可以不歸集或不完全歸集為成本的有： (相關(guān)部分 ) ? 新建、擴(kuò)建企業(yè)； ? 數(shù)額較大固定資產(chǎn)修理費(fèi)用； ? 新產(chǎn)品所發(fā)生的新產(chǎn)品試制費(fèi)，試制用關(guān)鍵設(shè)備的購置等費(fèi)用； ? 數(shù)額較大的經(jīng)營管理咨詢費(fèi)； ? 技術(shù)改進(jìn)費(fèi)用。在美國，美國工業(yè)研究院對(duì)各個(gè)行業(yè)都會(huì)有統(tǒng)計(jì)。雖然我們沒有國內(nèi)的數(shù)據(jù)，但國內(nèi)開發(fā)的費(fèi)用和銷售收入的比例普遍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這個(gè)數(shù)據(jù)，可能這和我們的成本控制的方式有關(guān)，國內(nèi)人工費(fèi)和研發(fā)費(fèi)都很低。 由于開發(fā)費(fèi)用是產(chǎn)品成本中的一個(gè)科目，投資大小對(duì)產(chǎn)品成本的影響是值得關(guān)注的 一個(gè)問題，解決這個(gè)問題的方法之一就是投資的敏感性分析。比如國內(nèi)的華為、中興，他們反而經(jīng)濟(jì)效益可能要比那個(gè)開發(fā)費(fèi)用占銷售額不到1%的企業(yè)，具有更好的經(jīng)營利潤。 前面講到設(shè)計(jì)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，要改變各個(gè)因素的數(shù)值、改變產(chǎn)量、改變銷售價(jià)格、 材料價(jià)格，計(jì)算出投資回收期。中間這個(gè)點(diǎn)，大致是投資回收期是五年。產(chǎn)品經(jīng)理有的時(shí)候需要進(jìn)行這樣的一種分析。 產(chǎn)品設(shè)計(jì)和產(chǎn)品成本 設(shè)計(jì)因素包含產(chǎn)品設(shè)計(jì)和過程設(shè)計(jì)（工藝）兩個(gè)部分。 在產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中，直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造里邊的設(shè)備折舊和維修、間接材料的消耗、能源的消耗、試驗(yàn)和環(huán)保的費(fèi)用是由產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)決定的。在管理費(fèi)里，分別有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和研究發(fā)展費(fèi)，設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)決定的影響。 表 35 某家電產(chǎn)品的 實(shí)際成本結(jié)構(gòu)和設(shè)計(jì)影響的成本科目表 成本費(fèi)用 費(fèi)用名稱 費(fèi)用 費(fèi)用比例 設(shè)計(jì)時(shí)的費(fèi)用考慮 制造成本 直接材料費(fèi) 1 % 設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)選用的組成產(chǎn)品的所有零件 \材料 直接人工費(fèi) % 設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)加工和制造的難易程度制造產(chǎn)品的工時(shí) 制造費(fèi)用 % 生產(chǎn)產(chǎn)品的間接材料 \設(shè)備折舊 \能源消耗 銷售費(fèi)用 包裝費(fèi) % 設(shè)計(jì)產(chǎn)品的包裝費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi) % 產(chǎn)品設(shè)計(jì)的體積 \重量 \運(yùn)輸損失 廣告費(fèi) % 產(chǎn)品的性能 \價(jià)格比 其它 % 銷售的難易程度和銷售資源的損耗 管理費(fèi) 管理人員 % 生產(chǎn)管理的復(fù)雜程度 \研發(fā)費(fèi)用的攤銷 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸款利息 % 初期投資和貸款額度 利潤 銷售利潤 % 稅前價(jià)格 1 % 假設(shè)這個(gè)產(chǎn)品賣 1 790 元 /個(gè)的話，直接材料費(fèi)占了 1 200 元，占有 67%的比例，直接材料費(fèi)是由設(shè)計(jì)決定的。國外的公司直接人工費(fèi)一般是占 3%～ 5%左右。另外，銷售費(fèi)里的包裝占 %，這也和產(chǎn)品的設(shè)計(jì)有關(guān)。也就是說銷售與設(shè)計(jì)相關(guān)的程度非常高。當(dāng)然，產(chǎn)品經(jīng)理在設(shè)計(jì)的時(shí)候，要知道怎么控制成本，要有成本的概念。其表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國家中跨國集團(tuán)的制造地遷移和發(fā)展中國家 EMS 制造業(yè)的興起。也就是說，招商引資的千言萬語不如把水電費(fèi)用和苛捐雜稅降下來。 表 36 英國和我國珠江三角洲地區(qū)的直接人工費(fèi)的對(duì)比表 項(xiàng)目 英國企業(yè)直接人工費(fèi)用 (美元 ) 珠三角洲區(qū)域直接人工費(fèi)用 (元 ) 工資 2020 最低月薪：東莞： 690 元 /深圳關(guān)內(nèi)： 810/深圳關(guān)外； 700/廣州； 780 元 ,均數(shù) :745 醫(yī)療保險(xiǎn) 50 醫(yī)療保險(xiǎn) :15(繳費(fèi)工資的 2%，單位負(fù)擔(dān) ) 培訓(xùn)費(fèi)用 30 勞動(dòng)保護(hù) 20 工傷保險(xiǎn)： 12(繳費(fèi)工資的 %~~%，單位負(fù)擔(dān) ) 交通補(bǔ)貼 250 住房補(bǔ)貼 50 其他補(bǔ)貼 100 失業(yè)保險(xiǎn)： 12(繳費(fèi)工資的 2%， 其中單位 %，員工 %) 養(yǎng)老保險(xiǎn) 100 養(yǎng)老保險(xiǎn)： (繳費(fèi)工資的 18%，其中單位付 10%，員工付8%) 工具補(bǔ)貼 20 工作補(bǔ)貼 20 *生育保險(xiǎn)： 4(繳費(fèi)工資的 %，單位負(fù)擔(dān) ) 合計(jì) 2 640 美元 元 由上表可知，英國一個(gè)企業(yè)直接人工的費(fèi)用，在建筑行業(yè)稱普工，在生產(chǎn)行業(yè)直接是生產(chǎn)工人，他的工資一個(gè)月是 2020 美元，醫(yī)療、培訓(xùn)、勞動(dòng)、交通、住房、養(yǎng)老、工具、工作補(bǔ)貼，全部加起來是 2640 美元（源自英國一個(gè)企業(yè)的合作文件）。）也許有人認(rèn)為，這個(gè)信息來源只能代表局部或個(gè)案信息，那么我們還可以從更廣的角度得到驗(yàn)證和修正。如果保持泰國、馬來西亞的水平，中國生產(chǎn)工人的工資福利應(yīng)當(dāng)增加 2～ 3 倍。 當(dāng)然，項(xiàng)目運(yùn)籌不僅僅是指 選址方案形成的直接人工費(fèi)的差異，原料和成品的運(yùn)輸路線、廠房設(shè)計(jì)方案的搬運(yùn)路線、耗能設(shè)備的能源類型等都可能形成成本結(jié)構(gòu)差異。又比如原來用的大型加熱設(shè)備是用電的，現(xiàn)在改成液化石油氣，甚至還有可能設(shè)計(jì)成用天然氣。 下表就是在項(xiàng)目運(yùn)籌的時(shí)候，可以影響到直接材料費(fèi)。另外直接人工、制造費(fèi)給的投資額度、地區(qū)的水電氣差異價(jià)格、傭金、配送方案，這些都是屬于項(xiàng)目運(yùn)籌，而且這些項(xiàng)目運(yùn)籌都會(huì)影響到成本，包括建設(shè)的時(shí)候，是自己花錢還是借錢，借錢馬上就會(huì)有利息問題，所以這些都涉及到項(xiàng)目運(yùn)籌和產(chǎn)品成本的關(guān)系。產(chǎn)品經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門經(jīng)理應(yīng)該對(duì)這些產(chǎn)品 的成本，哪些錢進(jìn)入哪些科目，有一個(gè)大致的了解。 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本是購入或制造產(chǎn)品相關(guān)的成本。 ? 直接材料 產(chǎn)品制造過程中耗費(fèi)的原材料，通常構(gòu)成完工產(chǎn)品的實(shí)體。 ? 制造費(fèi)用 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的、不能直接推入產(chǎn)品中去的各項(xiàng)間接費(fèi)用，并可進(jìn)一步分成間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。 期間成本 企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的成本中除了產(chǎn)品成本，剩余的就是期間成本。 ? 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用主要包括研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本。 間接費(fèi)用分配 成本分配 企業(yè)成本核 算的一個(gè)比較重要的問題，也是當(dāng)前討論得最多的問題，是成本的分配問題，也就是間接費(fèi)用分配問題。 可以想象一下，一個(gè)產(chǎn)品的直接材料費(fèi)，是可以統(tǒng)計(jì)出來的，但如果生產(chǎn)三個(gè)產(chǎn)品，多 個(gè)產(chǎn)品，就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題，即制造部很難分清楚究竟是哪些產(chǎn)品？生產(chǎn)公司今天開的這個(gè)會(huì)，究竟是為 A 產(chǎn)品開的，還是為 B 產(chǎn)品開的？還有制造部的經(jīng)理、副經(jīng)理、科長、生產(chǎn)工程師，甚至還包括質(zhì)保部的一些運(yùn)作，很難分清楚，究竟是為產(chǎn)品一，還是產(chǎn)品二，還是產(chǎn)品三產(chǎn)生的。 直接費(fèi)用直接可以分給每個(gè)產(chǎn)品的，但間接費(fèi)用怎么分配給產(chǎn)品，理清這個(gè)問題是很重要的，因?yàn)榻o產(chǎn)品定價(jià)是在準(zhǔn)確的成本和利潤的基礎(chǔ)上定出的，如果企業(yè)在不知情的情況下，做了虧本買賣，就是因?yàn)槎▋r(jià)定得不準(zhǔn)，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)，所以造成了虧本。應(yīng)由各個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)和期間費(fèi)用，采取設(shè)定的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)工人工資，生產(chǎn)工人工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，耗用原材料的成本、料工成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等），在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。 ? 一次分配 通常將整個(gè)企業(yè)的間接成本按照單一成本分配基礎(chǔ)計(jì) 算一個(gè)間接成本分配率，例如某產(chǎn)品的直接人工小時(shí)，就是把所有的間接費(fèi)用都算出來，然后統(tǒng)計(jì)整個(gè)的生產(chǎn)工時(shí)是多少，每個(gè)小時(shí)攤多少間接費(fèi)用，這是一種辦法。 一次分配和二次分配這兩種分配方法，產(chǎn)生的問題就是算不準(zhǔn)，因?yàn)檫@兩種分配方法都很難把成本分配