【正文】 戴維德同時，對于呼吁建立誠信社會，完善整個信用市場，規(guī)范信用體系具有重大意義。 本文針對所要研究公司的應(yīng)收賬款管理存在的問題，分析了其形成原因，并提出了加強應(yīng)收賬款管理的建議 和對策，以使企業(yè)加強應(yīng)收賬款的科學(xué)管理。 摘要 目前，市場競爭日益激烈，企業(yè)間信用業(yè)務(wù)廣泛推行，因此，應(yīng)收賬款在當(dāng)今的市場環(huán)境中是不可避免的。將應(yīng)收賬款水平控制在合理的范圍內(nèi)，加快資金循環(huán)，降低壞賬損失，避免經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)競爭力。 國內(nèi)外發(fā)展狀況及研究綜述 國外發(fā)展狀況及相關(guān)研究 在西方，對于應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)經(jīng)歷了半個世紀。萊肯 〔 1〕 （ 1993） 教授在《信用管理與控制》中，從信用角度分析，認為商業(yè)信用的推行是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的根本原因，正是由于企業(yè)間存在的商業(yè)信用，使企業(yè)間相互賒銷，應(yīng)收賬款由此產(chǎn)生，并對企業(yè)信用管理程序和應(yīng)收賬款質(zhì)量作了定量相關(guān)性分析。布洛克和杰弗里隨著經(jīng)濟改革的不斷深化，商業(yè)信用的廣泛推行，企業(yè)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)越來越多，我國理論界也開始關(guān)注對應(yīng)收賬款管理的研究。 3 王昕、魏寧薇 〔 7〕 (20xx)在發(fā)表的《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范及管理》文章中，對企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險類型、風(fēng)險的形成原因進行了研究，并給出了應(yīng)對風(fēng)險的對策。 研究思路與方法 本文從當(dāng)前應(yīng)收賬款管理存在的問題入手，結(jié)合關(guān)于應(yīng)收賬款管理方面的理論知識，通過查閱國內(nèi)外文獻，利用網(wǎng)絡(luò)查找相關(guān)方面信息，以了解應(yīng)收賬款管理方面的研究進展及發(fā)展狀況，本課題主要是運用定性分析方法，對所要研究公司目前的應(yīng)收賬款管理方面存在的問 題及其產(chǎn)生的原因進行充分的調(diào)查分析、研究，并對該公司如何加強應(yīng)收賬款管理提出改進意見和對策，以完成對企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的課題研究。 提高企業(yè)資產(chǎn)的流動性 企業(yè)將不確定的存貨轉(zhuǎn)化為確定金額且相對容易變現(xiàn)的應(yīng)收賬款，加快了資金周轉(zhuǎn)，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行提供保障，確保企業(yè)的生存和活力，使企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。隨著商業(yè)競爭的加劇，信用 5 賒銷逐步增多，企業(yè)只期望利用賒銷帶來較大的經(jīng)濟效益，卻忽視了賒銷越多，應(yīng)收賬款占用資金也越多。應(yīng)收賬款數(shù)量過多，現(xiàn)金流入?yún)T乏，加劇了企業(yè)資金緊張的局面，不能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)收賬款一旦形成壞賬，就會使部分資金滯死，損害了企業(yè)的經(jīng)濟利益，無法實現(xiàn)既定的效益目標。應(yīng)收賬款作為企業(yè)擴大銷售額，增加盈利和發(fā)展機會的一項投資，企業(yè)就必須考慮如何 按期足額收回，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實力及承受風(fēng)險的能力，對控制原則和政策進行充分研究，只有這樣將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益，維護投資者利益。 近年來，公司在改革開放的大潮中，拼搏進取，團結(jié)奮進，曾榮獲“煙臺 市明星企業(yè)”的光榮稱號。此外，會計人員定期將應(yīng)收賬款余額及各客戶的欠款情況上報給公司經(jīng)理，再由公司經(jīng)理派出相關(guān)銷售人員去催收貨款。 下面通過幾個重要財務(wù)指標來分析該公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 ①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 ／ 應(yīng)收賬款平均余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) =（應(yīng)收賬款平均余額／銷售收入） 360 通過計算得出 20xx 年至 20xx 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為 ， ，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，相反，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越來越多， 周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為 天， 天， 天， 資金收回速度越來 越慢，說明企業(yè)的營運資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響 公司 的正常資金周轉(zhuǎn)。逾期應(yīng)收賬款的長期掛賬從表面看起來是企業(yè)的獲利能力增強，但是實質(zhì)上是虛增了賬面上的銷售收入，這種 10 所獲的利潤卻沒有實際的現(xiàn)金流入做支持，進而導(dǎo)致企業(yè)實際經(jīng)營狀況被掩蓋。公司沒有將逾期款項的催討視為工作重點，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回以及能夠收回多少認識不清楚，有些客戶已過信用期，然而公司由于不積極追討而使逾期的欠款一拖再拖，隨著時間的推移極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨?，成為壞賬損失的可能性變高。 （ 3）對逾期應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險認識不足。隨著賬齡的逐漸老化，逾期應(yīng)收賬款變成壞賬的概率和風(fēng)險就會相應(yīng)提高 ， 11 一旦付款人不還款，企業(yè)又不得不投入大量的人力、財力、物力進行催收工作，造成不必要的支出。此外，財務(wù)部門并不了解客戶的背景和交易狀況，事后又被動地記賬，缺乏對應(yīng)收賬款的全面、系統(tǒng)、及時的了解，只是定期將應(yīng)收賬款余額及客戶的欠款情況上報給公司經(jīng)理，并未通過編制賬齡分析表， 將所有的應(yīng)收賬款按賬 齡分為幾類，顯示每一類的總數(shù)額和所占的比例， 來反映尚未收回的應(yīng)收賬款的質(zhì)量，這樣就使得財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的賬齡分析及監(jiān)控職能沒有落實到實處，無法使管理者全面地了解公司應(yīng)收賬款的情況，很容易造成應(yīng)收賬款的沉淀積壓。 尚未科學(xué)采用賒銷政策 （ 1）賒銷政策完全由銷售部門負責(zé)。公司在賒 銷總量上缺少計劃和控制，未設(shè)定一個應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的比例，尤其是公司對大客戶的依賴性較強，這些大客戶在公司應(yīng)收賬款總額中占有很大比重，但是公司并未對這些大客戶設(shè)定一個所欠貨款的最高限額，相反，為了穩(wěn)定這些大客戶，擴大市場范圍，仍然對其不加選擇地擴大商業(yè)信用，繼續(xù)給予賒銷，造成舊賬未了新賬又累的局面。 〔 11〕 客戶的信用品質(zhì)和財務(wù)狀況這兩個因素是有可能隨時發(fā)生變化的，企業(yè)卻未對長期交易多年的重點客戶進行定期性的資料系統(tǒng)化更新，甚至是忽視對重點客戶的信用調(diào)查，以致于錯誤地估計了客戶的信用及財務(wù)狀況，造成企業(yè)盲目地為其提供信用政策，有些客戶會利用這一無息的融資手段延緩付款時間，采取不合法手段有意躲避債務(wù)，使得企業(yè)應(yīng)收賬款長期無法收回。企業(yè)在缺乏應(yīng)有的系統(tǒng)考察的情況下，就輕易將產(chǎn)品賒銷出去，造成有的客戶惡意欺詐，使企業(yè)面臨較大的風(fēng)險。但對銷貨企業(yè)來講，這部分流動資金將會被客戶長期占用，從而企業(yè)就喪失了對資金用于其它方面投資所帶來的收益，這項機會成本往往被缺乏經(jīng)驗的管理人員所忽視，如果考慮資金的時間價值，未來的收現(xiàn)與當(dāng)前的收現(xiàn)，其價值是不等的，未來的收現(xiàn)質(zhì)量相對較低，而靠現(xiàn)金折扣以吸引顧客提前付款的方法畢竟也是被動的，部分企業(yè)會 放棄現(xiàn)金折扣的條件，拒不付款。 提高企業(yè)管理者素質(zhì)，正確決策，科學(xué)管理，是降低和杜絕企業(yè)資金風(fēng)險的核心 。由于這些外部環(huán)境難以把握，一旦宏觀環(huán)境惡化，將直接造成資金鏈緊張，而企業(yè)管理者尚未對宏觀環(huán)境因素有一個清楚的認識，更未充分考慮其可能帶來的負面影響，沒有派專人 負責(zé) 對逾期賬款進行積極催討，就使得企業(yè)潛伏著很大的經(jīng)營風(fēng)險。 此外，外部原因也導(dǎo)致了企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，使企業(yè)陷入困境。若采用出售的方式，企業(yè)經(jīng)應(yīng)收賬款客戶同意后，將應(yīng)收賬款讓給專管此類業(yè)務(wù)的財務(wù)公司，提前收取現(xiàn)金，由于售出的應(yīng)收賬款無追索權(quán)，所以在發(fā)生壞賬時，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任，這樣就使企業(yè)轉(zhuǎn)移了壞賬風(fēng)險。有的銷售人員甚至不惜損害企業(yè)的 利益，收取客戶的回扣，將本已收回的貨款不上交，而自己留用或暫時存入銀行以收取利息，來獲取更大的利潤，同時，這種現(xiàn)象也會導(dǎo)致企業(yè)在不知賬款已收回的情況下，將大量逾期賬款長期掛賬，嚴重損害了企業(yè)的利益。財務(wù)部門只管做賬，事先并沒有與銷售部門就相關(guān)票據(jù)中的價格、數(shù)量、付款條件等問題進行復(fù)核、確認，這就很容易造成賒銷與核算的脫節(jié)。而企業(yè)對應(yīng)收賬款的賒銷審批卻采用較消極的態(tài)度對待，沒有建立一系列科學(xué)有效的管理方式。 企業(yè)為了開拓市場，在外地設(shè)立了專門的銷售分支機構(gòu)，但是對設(shè)立的銷售分支機構(gòu)管理力度卻不夠，企業(yè)將所有的賒銷審批權(quán)全部交給負責(zé)確定賒銷授信額度的該銷售分支機構(gòu)的負責(zé)人，企業(yè)未規(guī)定賒銷超過限額時，需要請示企業(yè)管理者，這樣大量的應(yīng)收賬款就應(yīng)運而生，使銷售分支機構(gòu)占有大量已銷貨款卻不能及時收回 。信用管理部門應(yīng)獨立于銷售部門和財務(wù)部門，專門負責(zé)客戶信用的評級和信用政策的制定。 20 改變傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理思想與方法 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者樹立現(xiàn)代企業(yè)管理思想 應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項目，在流動資產(chǎn)中占有很大的比重，它可以被看做是企業(yè)為了擴大銷售和盈 利而進行的投資，管理者應(yīng)改變只重銷售而忽視對應(yīng)收賬款科學(xué)管理的錯誤思想，而應(yīng)該將應(yīng)收賬款管理作為一門管理學(xué)科， 將對其的管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面予以重視， 樹立起與市場經(jīng)濟體制相一致的現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理理念，全方位思考應(yīng)收賬款管理問題，正確、科學(xué)地進行應(yīng)收賬款的分析和管理，充實理論，不斷總結(jié)豐富應(yīng)收賬款管理經(jīng)驗，從自身的管理體系中尋找解決問題的突破口，強化內(nèi)部管理和控制體系，根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策，重視賒銷資金的時間價值，認真研究對應(yīng)收賬款的控制與管理，力求將企業(yè)的 應(yīng)收賬款控制在較為合理的水平，針對不同的情況靈活處理，采取相應(yīng)措施，切實將各項措施落實到實處，確保資金安全，針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況以制 度 的形式將責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。首先，對客戶的信用情況進行調(diào)查、評估是應(yīng)收賬款事前管理的重要內(nèi)容，企業(yè)可采用“ 5C”系統(tǒng)進行評估，給客戶建立資信檔案，了解客戶的經(jīng)營管理水平及支付能力，以及客戶過去的付款記錄，看其是否能按期付款，與其他供貨 企業(yè)的關(guān)系是否良好等，根據(jù)調(diào)查和判斷的結(jié)果確定客戶的信用程度。企業(yè)的信用政策應(yīng)隨著市場環(huán) 境和企業(yè)經(jīng)營條件的變化適時進行調(diào)整，在制定一個新的信用政策時，應(yīng)該對過去的信用政策及實施情況做出評價，以此作為制定新政策的基礎(chǔ)。 下圖是為該公司設(shè)計的關(guān)于加強各部門配合的結(jié)構(gòu)圖： 圖 51 完善各部門配合示意圖 當(dāng)銷售部門接到客戶訂單時，首先將客戶信息 及 與客戶以往的交易信息 傳遞給信用部門，由信用部門對客戶進行信用評估， 并做出合理的信用政策， 然后將評估結(jié)果 和制定的信用政策 反饋給銷售部門，由銷售部門具體負責(zé)是否向客戶提供賒銷，這樣銷售部門在追求高銷售額的同時也能顧及到客戶的信用問題，當(dāng)應(yīng)收賬款發(fā)生后，銷售部門必須及時報送財務(wù)部門入賬，在應(yīng)收賬款尚未收回期間，信用部門和銷售部門要積極配合，對客戶進行跟蹤監(jiān)督，由銷售部門負責(zé)對賬，每隔三個月或半年就必須同客戶核對一次賬目，最大限度降低逾期賬款的發(fā)生率。 提高員工素質(zhì) 企業(yè)應(yīng)向銷售人員明確企業(yè)的各項信用管理制度，經(jīng)常對銷售人員灌輸正確的經(jīng)營理念，提高其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能，明確應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬對企業(yè)的嚴重影響，了解賒銷可能出現(xiàn)的巨大風(fēng)險，提高銷售人員的風(fēng)險防范意識，使銷售人員在同客戶維持良好關(guān)系的同時不折不扣地貫徹企業(yè)制定的銷售政策。 完善收賬政策 科學(xué)制定收賬程序 在企業(yè)的應(yīng)收賬款管理中，貨款到期日往往被忽視，客戶遲付幾天、甚至十幾天通常被認為是在合理的范圍之內(nèi)。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，若機械地等待客戶到期付款，這樣不僅增加了成本，也增加了風(fēng)險，企業(yè)要經(jīng)常對所持有 的應(yīng)收賬款進行動態(tài)跟蹤分析，銷售人員估計貨到時期，要主動與客戶取得聯(lián)系，詢問客戶的貨物查收情況，了解客戶對交易是否滿意，并提醒客戶在付款到期日之前付款，這樣就使客戶感覺到債權(quán)人施加壓力，使客戶一般不會輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率，如果客戶欠款時間長，銷售人員可采用電話方式進行貨款催收，若催收無效，銷售人員可親自與客戶面談，解決貨款拖欠問題。對于信用狀況一向良好，能在約定期限內(nèi)還款的客戶，企業(yè)可以以一定的折扣折讓優(yōu)惠，鼓勵客戶及早還款；當(dāng)客戶資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到期不能償還貨款，企業(yè)可要求客戶開出銀行承兌匯票，由 于銀行承兌匯票的承兌人是銀行，其收款的保證程度較高，風(fēng)險也轉(zhuǎn)化至銀行，在一定程度上能夠降低壞賬損失的發(fā)生，企業(yè)也可通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回損失；對于逾期時間長且估計貨款不易收回的客戶，企業(yè)可與客戶制定分期償債計劃，修改債務(wù)條件，給債務(wù)人一定的債務(wù)減免，來收回逾期債權(quán)，這種方式雖然使企業(yè)損失了部分債權(quán)，但卻收回了大部分資金，有利于企業(yè)盤活營運資金，降低壞賬風(fēng)險；當(dāng)債務(wù)人面臨破產(chǎn)，經(jīng)雙方協(xié)商，企業(yè)可以債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵頂債務(wù)，這樣既減少客戶的壓力，也不會讓企業(yè)自身受到太多的損失， 抵回的實物企業(yè)可以再以高價抵出去，在一定程度上也能夠降低風(fēng)險損失。企業(yè)不要輕易采取法律訴訟措施，因為這意味著 企業(yè)與債務(wù)人的利益關(guān)系已到盡頭，對自己的銷售業(yè)務(wù)有百害而無一利，而且現(xiàn)實生活中，從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決，需要企業(yè)投入大量的人 力、物力與財力，最后就算勝訴，執(zhí)行效果也可能不理想，使企業(yè)得不償失。 企業(yè)應(yīng)針對應(yīng)收賬款管理中發(fā)現(xiàn)的問題，及時采取切實可行的措施，并制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防，事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，不斷地改進和完善應(yīng)收賬款管理機制，各相關(guān)部門之間相互協(xié)調(diào)，相互配合，從根本上 建立一套高效的 應(yīng)收賬款 管理 制度，對應(yīng)收賬款的運行過程進行跟蹤分析，把應(yīng)收賬款控制在一定的幅度之內(nèi)，以保證應(yīng)收賬款合理占用水平，加快賒銷貨款的回籠，化不力條件為有 利條件，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)資金循環(huán)周轉(zhuǎn)的順利進行，促進企業(yè)的健康發(fā)展。 As customers. The turnover rate of accounts receivable, which is sometimes offered as an alternative to the mean collection period, appears to have no place in the analysis。s business on the