【正文】 考慮賒銷客戶的信用風險，他們往往憑借個人的經(jīng)驗或個人關系決定企業(yè)的賒銷業(yè)務，對于銷售部門是否向客戶提供賒銷業(yè)務以及給客戶提供什么樣的信用條件，財務部門則無 權參與并發(fā)表意見。 而在我國企業(yè)的應收賬款回收基本上是靠企業(yè)自身，由于我國信用中介機構的不成熟， 缺少對應收賬款的抵押、出售、轉(zhuǎn)讓、保理、證券化、保險等處理方法， 這些方法有助于使企業(yè)的財務結構得到有效改善，獲得融資上的方便，將占用資金的應收賬款變?yōu)榭墒褂玫馁Y金，提高收款能力和收款的及時性 。 未考慮宏觀環(huán)境不利造成的影響 目前，我國市場經(jīng)濟體制正在逐步建立中，存在著市場保障體系、市場經(jīng)濟秩序尚不夠完善，社會信用基礎薄弱、執(zhí)法不嚴等問題，這些因素往往使企業(yè)的應收賬款回收面臨著很大的風險和不確定性。 管理者對應收賬款管理缺乏足夠重視 忽視賒銷資金的時間價值 企業(yè)管理者對于應收賬款的管理無論是經(jīng)驗 還是理論都十分缺乏，管理者重銷售，只關心款項如何收回，而至于早晚問題無所謂。在賒銷業(yè)務發(fā)生前，銷售部門未對購貨方的資信情況進行全面深入的調(diào)查，也就無法對客戶的信用狀況做出嚴謹?shù)呐袛?，更不能針對不同的往來客戶制定不同?信用政策，以至于把貨發(fā)給了沒有償債能力的單位，最終導致客戶部分或全部拒付貨款，給公司帶來經(jīng)濟損失。無論公司的貨款回收政策制定得多么完善，但是壞賬損失風險仍然是無法避免的。由此可見，逾期賬 款拖欠時間越長，收賬成功率越低，成為呆壞賬的可能性也就越高。 由于公司對逾期應收賬款管理制度不成熟，規(guī)定不明確，未 對逾期賬款的質(zhì)量及收回可能性作出分析判斷，這些賬款很有可能成為死賬、壞賬。 下面列表為公司 20xx 年至 20xx 年相關財務數(shù)據(jù)：單位（萬元） 表 31 20xx 年 — 20xx 年公司部分財務數(shù)據(jù) 項目 年份 主營業(yè)務收入 應收賬款 速 動 資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 流動負債 20xx 年初 年末 20xx 20xx 資料來源：公司 20xx 年 — 20xx 年資產(chǎn)負債表及利潤表 從上表可以看出 20xx 年至 20xx 年，隨著銷售收入的增長，應收賬款 9 的規(guī)模也隨之擴大，而 20xx 年主營業(yè)務收入比 20xx 年下降了 %，但應收賬款數(shù)額卻仍然在增加 。 各種橡塑膠管骨架層采用高強力合成纖維和膠管專用帆布，膠層耐磨損、抗老化，適合在各種環(huán)境使用。 企業(yè)應收賬款過多的弊端 雖然賒銷業(yè)務產(chǎn)生的應收賬款刺激了銷售額的快速增長，但應收賬款的機會成本、管理成本、壞賬成本三個方面的成本均會增加，各種成本的增加甚至有可能大大抵減了因賒銷收入增長而帶來的益處。 應收賬款的作用及意義 擴大銷售與降低存貨 企業(yè)利用賒銷可以吸引更多客戶，加快產(chǎn)品銷售，開拓新的市場，提高企業(yè)市場占有率，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng) 濟利益。 文汝云 〔 5〕 (20xx)在《芻議企業(yè)應收賬款管理思想》中，從當前應收賬款管理理論出發(fā)，闡述了在現(xiàn)階段我國企業(yè)應收賬款管理應該樹立風險管理思想、收益成本效益決策思想、差別管理思想，并提出將成本效益原 則應用于應收賬款管理勢在必行，要求在日常管理中樹立差別管理思想，對不同時間結構的應收賬款應該差別對待。 斯坦利研究本課題，有助于企業(yè)樹立風險意識， 重視應收賬款的科學管理，活化企業(yè)資金，減少資金在應收賬款上的占有，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率，保證企業(yè)正常運行的合理現(xiàn)金流量，降低企業(yè)經(jīng)營、財務風險，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。應收賬款是企業(yè)未來現(xiàn)金流的保證，其流動性的強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績，如何做好應收賬款的管理已成為企業(yè)發(fā)展的命脈。由于信用賒銷的展開，信用支付已占整個交易的大部分，西方各國紛紛開始探索對應收賬款的管理，尤其在 20 世紀 80 年代，歐美越來越重視應收賬款的科學計量與分析。 A 張敏娟 〔 8〕 (20xx)在發(fā)表的文章《談 應收賬款的創(chuàng)新管理》中，針對目前企業(yè)應收賬款高居不下的現(xiàn)實，探討了企業(yè)開展應收賬款融資的現(xiàn)實意義，認為企業(yè)應積極利用應收賬款進行融資，并在此基礎上提出我國企業(yè)應收賬款融資的方式選擇。 應收賬款形成的原因 社會信用體系不完備 目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，全民信用意識尚未普及，社會信用水平低，許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，致使企業(yè)間相互拖欠貨款。此外，應收賬款投資規(guī)模過大，其收回過程中存在大量的不確定因素，一旦購買方的經(jīng)營情況發(fā)生惡化，銷售方的應收賬款就有可能無法按時足額收回，勢必削弱了企業(yè)的短期償債能力，導致企業(yè)不能償還到期債務，使企業(yè)喪失信用，給企業(yè)造成重大損失。 應收賬款管理介紹 該公司應收賬款管理相對簡單，銷售部門負責人與經(jīng)理針對商品定價、賒銷計劃等問題進行研究，之后由銷售部門負責執(zhí)行具體的 客戶 訂單處理、賒銷 問題的決策 、信用政策 的實施、貨款結算方式的選擇 等，銷售部門接到客戶訂單后， 若做出對客戶采用賒銷方式后，開具發(fā)貨通知單，一份送達財務部門，財務部門 開具增值稅專用發(fā)票， 一份送達倉庫部門。 ②速動比率 速 動 比率 =速 動 資產(chǎn)／流動負債 20xx 年至 20xx 年間 速動比率分別為 ， ， ，一般來說，速動比率保持在 1 左右是正常的，而速 動 比率過高，說明企業(yè)的資金利用率比較低。有的客戶尚有未結清的逾期賬款， 在沒有對這部分客戶的信用程度、支付貨款能力、財務狀況等進行必要的科學分析與評估的情況下，公司卻仍然給予賒銷信用優(yōu)惠。此外，逾期應收賬款回收不確定性的風險也為企業(yè)帶來許多問題和隱患，在市場經(jīng)濟條件下，難以保證逾期應收賬款安全可靠地收回，壞賬損失是必然要發(fā)生的 ，嚴重的將使企業(yè)遭遇現(xiàn)金流危機。公司經(jīng)理與銷售部門負責人共同研 12 究決定公司的信用標準、信用政策以及產(chǎn)品價格等問題，之后公司所有的賒銷業(yè)務完全由銷售部門負責。此外，企業(yè)尚未制定一套完整的針對與重點客戶往來的歷史記錄，缺乏對重點客戶的動態(tài)監(jiān)督，對于重點客戶的賒銷金額、應收 賬款回收金額、尚欠金額、賬齡及增減變動等問題沒有做出詳細的記錄，缺少系統(tǒng)的整理、有效的分析和及時的反饋，使企業(yè)對重點客戶的應收賬款管理無序，較大應收賬款的信用客戶一旦發(fā)生財務困難，受信企業(yè)的壞賬風險將顯著加大，造成企業(yè)的損失。這部分資金若不能按期如數(shù)回籠，就使資金在周轉(zhuǎn)中的耗費沒有及時得到補償，資金的時間價值風險增大。 缺少對應收賬款的科學計算與處置 企業(yè)應收賬款數(shù)額較大，欠款客戶數(shù)量多且金額有大有小，有的客戶在信用期內(nèi)，有的已超過信用期等等，這些繁瑣的問題使得財務 部門對應收賬款的計算、分析工作帶來困難，很容易出現(xiàn)錯誤。 但是，上述利用應收賬款融資的方法在我國尚屬于應收賬款管理發(fā)展的前沿課題，此類業(yè)務并未廣泛展開，基于這種原因也使得企業(yè)應收賬款大量存在，缺乏及時有效的處置。此外，財務部門缺乏對應收賬款的信息反饋和風險控制，對于可能發(fā)生 的壞賬不及時上報，建立應收賬款定期清查制度，平時也沒有對應收賬款進行輔助管理，當然更沒有向銷售部門提供有關客戶的應收賬款的賬齡資料等，使銷售部門不能掌握購貨單位的欠款情況，財務部門自身也達不到對應收賬款進行監(jiān)管的目的。 由于缺少系統(tǒng)科學的賒銷審批制度，就使得企業(yè)的賒銷政策不合理。樹立始終把資金回籠放在首位的思想， 密切關注應收賬款是否及時收回及回收進度，將掛賬金額大，逾期時間長且經(jīng)營狀況差的客戶作為考察的重點， 逐步完善應收賬款管理機制，實行精細化管理，全過程控制，集中安排時間 、協(xié)助并監(jiān)督銷售 人員進行賬款的催收，制定切實可行的銷售目標與收款目標，加速應收賬款回籠，降低壞賬風險，努力提高應收賬款的收現(xiàn) 效率，確保企業(yè)經(jīng)營利潤的最終實現(xiàn) 。此外，未避免賒銷權限過于集中，企業(yè)應設定賒銷審批權限，賦予不同級別的人員不同的賒銷審批權限，將應收賬款賒銷審批責任落實到相關部門和人員， 使企業(yè)發(fā)生的每一筆賒銷業(yè)務，都經(jīng)過嚴格的審批，這樣就 使 得企業(yè)賒銷審批程序 更加合理有序。會計人員應嚴格按照會計制度的規(guī)定來規(guī)范核算應收賬款，正確使用會計科目，以 真實的、合法的、可靠的原始憑證為依據(jù)，認真記錄，及時反映每筆往來款項，以隨時掌握應收賬款的形成、回收增減變動情況，合理預計應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失，明確計提壞賬的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例等事項，然后按一定比例和方法提取壞賬準備金，先計入資產(chǎn)減值損失，在實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備金，保證企業(yè)在發(fā)生壞賬時，不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務收支困難，此外，會計人員應編制賬齡分析表，通過賬齡分析表反映有多少客戶在信用期內(nèi)，有多少客戶過了信用期，依據(jù)此數(shù)據(jù)便可分析應收賬款的歸還、占有、拖欠情況，并提出 改善建議，充分發(fā)揮會計的反映監(jiān)督職能，要做好這項工作，會計人員就要有高度的責任感，認真負責的工作態(tài)度，扎扎 24 實實的工作作風，準確提供財務信息，參與財務決策，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟行為。其次，企業(yè)可以根據(jù)對客戶的逾期未收款規(guī)定一個允許拖欠期限，超過規(guī)定期限，企業(yè)就將進行各種形式的催收，尤其對于逾期時間較長，逾期金額較大的客戶，企業(yè)可以成立專門 的收賬中心，組織人員專門負責對欠款客戶的追討工作，實現(xiàn)收賬職能的專門化、專業(yè)化。在實際工作中，企業(yè)應根據(jù)具體情況靈活處理，既要維護企業(yè)利益，又要盡可能保持與客戶的良好關系。 Hirt. Foundation of Financial Management〔 M〕． RENMIN UNIVERSITY of China press,20xx,177～181 〔 4〕岳鵬成．企業(yè)應收賬款的科學管理〔 J〕．現(xiàn)代企業(yè)， 20xx，（ 06）： 37～38 〔 5〕文汝云．芻議企業(yè)應收賬款管理思想〔 J〕．財政監(jiān)督， 20xx，（ 06）：37～ 38 〔 6〕葛家澍．企業(yè)應收賬款管理與催收技巧〔 M〕．北京：企業(yè)管理出版社，20xx， 111～ 112 〔 7〕王昕，魏寧薇．企業(yè)應收賬款風險防范及管理〔 N〕．大連民族學院學報， 20xx，（ 02）： 33～ 35 〔 8〕張敏娟．談應收賬款的創(chuàng)新管理〔 J〕．中國管理信息化， 20xx，（ 06）：67～ 69 〔 9〕田志新．基于信用的應收賬款管理問題研究〔 J〕．財會研究， 20xx，（ 24）： 57～ 58 〔 10〕龍潤．改善企業(yè)應收賬款管理的對策探討〔 J〕．金融經(jīng)濟， 20xx，（ 22）：176～ 177 〔 11〕秦宇．建立信用管理體系強化應收賬款管理研究〔 D〕．對外經(jīng)濟貿(mào)易大學， 20xx， 21～ 24 29 〔 12〕黃紅英．企業(yè)應收賬款風險管理〔 N〕．華東交通大學學報， 20xx，（ 06）：11～ 13 〔 13〕林岸芬．淺析企業(yè)應收賬款的管理〔 J〕．當代經(jīng)濟， 20xx，（ 09）：63～ 64 〔 14〕費明龍．應收賬款的成本分析和風險管理問題〔 J〕．時代經(jīng)貿(mào)， 20xx，（ 02）： 102～ 103 〔 15〕李社偉．企業(yè)應收賬款管理問題研究〔 D〕．昆明理工大學， 20xx，25～ 33 30 致謝 本文是在指導教師宋秀超老師的悉心指導和嚴格要求下完成的，從論文的開題、撰寫到最后定稿，宋老師都始終給予我細心的 指導和不懈的支持。 48respondents indicated an aging schedule as some measure of control, 27 used a turnover measure, and 17 a collection index. An awareness of the accounts receivable process as a whole and an understanding of what the control ratios represented exactly was not exhibited by these businessmen respondents. They might benefit from reading a general receivables analysis such as that suggested by Ewing. There are two main sub areas within the domain of credit sales and accounts receivable. These are a decision making area and a process control area. This paper is concerned with the understanding and control of what happens, once a particular optimal credit policy has been decided upon. The credit department can behave nonoptimally in two ways: it can be either too