【正文】 Hirt. Foundation of Financial Management〔 M〕． RENMIN UNIVERSITY of China press,20xx,177～181 〔 4〕岳鵬成．企業(yè)應(yīng)收賬款的科學管理〔 J〕．現(xiàn)代企業(yè)， 20xx，（ 06）： 37～38 〔 5〕文汝云．芻議企業(yè)應(yīng)收賬款管理思想〔 J〕．財政監(jiān)督， 20xx，（ 06）：37～ 38 〔 6〕葛家澍．企業(yè)應(yīng)收賬款管理與催收技巧〔 M〕．北京：企業(yè)管理出版社，20xx， 111～ 112 〔 7〕王昕，魏寧薇．企業(yè)應(yīng)收賬款風險防范及管理〔 N〕．大連民族學院學報， 20xx，（ 02）： 33～ 35 〔 8〕張敏娟．談應(yīng)收賬款的創(chuàng)新管理〔 J〕．中國管理信息化， 20xx，（ 06）：67～ 69 〔 9〕田志新．基于信用的應(yīng)收賬款管理問題研究〔 J〕．財會研究， 20xx，（ 24）： 57～ 58 〔 10〕龍潤．改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策探討〔 J〕．金融經(jīng)濟， 20xx，（ 22）：176～ 177 〔 11〕秦宇．建立信用管理體系強化應(yīng)收賬款管理研究〔 D〕．對外經(jīng)濟貿(mào)易大學， 20xx， 21～ 24 29 〔 12〕黃紅英．企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理〔 N〕．華東交通大學學報， 20xx，（ 06）：11～ 13 〔 13〕林岸芬．淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理〔 J〕．當代經(jīng)濟， 20xx，（ 09）：63～ 64 〔 14〕費明龍．應(yīng)收賬款的成本分析和風險管理問題〔 J〕．時代經(jīng)貿(mào)， 20xx，（ 02）： 102～ 103 〔 15〕李社偉．企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究〔 D〕．昆明理工大學， 20xx，25～ 33 30 致謝 本文是在指導(dǎo)教師宋秀超老師的悉心指導(dǎo)和嚴格要求下完成的，從論文的開題、撰寫到最后定稿，宋老師都始終給予我細心的 指導(dǎo)和不懈的支持。其次，企業(yè)可以根據(jù)對客戶的逾期未收款規(guī)定一個允許拖欠期限，超過規(guī)定期限，企業(yè)就將進行各種形式的催收，尤其對于逾期時間較長，逾期金額較大的客戶，企業(yè)可以成立專門 的收賬中心，組織人員專門負責對欠款客戶的追討工作，實現(xiàn)收賬職能的專門化、專業(yè)化。此外，未避免賒銷權(quán)限過于集中，企業(yè)應(yīng)設(shè)定賒銷審批權(quán)限，賦予不同級別的人員不同的賒銷審批權(quán)限，將應(yīng)收賬款賒銷審批責任落實到相關(guān)部門和人員， 使企業(yè)發(fā)生的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都經(jīng)過嚴格的審批，這樣就 使 得企業(yè)賒銷審批程序 更加合理有序。 由于缺少系統(tǒng)科學的賒銷審批制度，就使得企業(yè)的賒銷政策不合理。 但是，上述利用應(yīng)收賬款融資的方法在我國尚屬于應(yīng)收賬款管理發(fā)展的前沿課題，此類業(yè)務(wù)并未廣泛展開，基于這種原因也使得企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，缺乏及時有效的處置。這部分資金若不能按期如數(shù)回籠，就使資金在周轉(zhuǎn)中的耗費沒有及時得到補償，資金的時間價值風險增大。公司經(jīng)理與銷售部門負責人共同研 12 究決定公司的信用標準、信用政策以及產(chǎn)品價格等問題，之后公司所有的賒銷業(yè)務(wù)完全由銷售部門負責。有的客戶尚有未結(jié)清的逾期賬款， 在沒有對這部分客戶的信用程度、支付貨款能力、財務(wù)狀況等進行必要的科學分析與評估的情況下，公司卻仍然給予賒銷信用優(yōu)惠。 應(yīng)收賬款管理介紹 該公司應(yīng)收賬款管理相對簡單，銷售部門負責人與經(jīng)理針對商品定價、賒銷計劃等問題進行研究，之后由銷售部門負責執(zhí)行具體的 客戶 訂單處理、賒銷 問題的決策 、信用政策 的實施、貨款結(jié)算方式的選擇 等，銷售部門接到客戶訂單后， 若做出對客戶采用賒銷方式后，開具發(fā)貨通知單，一份送達財務(wù)部門，財務(wù)部門 開具增值稅專用發(fā)票， 一份送達倉庫部門。 應(yīng)收賬款形成的原因 社會信用體系不完備 目前，我國正處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段，全民信用意識尚未普及，社會信用水平低，許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，致使企業(yè)間相互拖欠貨款。 A應(yīng)收賬款是企業(yè)未來現(xiàn)金流的保證，其流動性的強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績，如何做好應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)發(fā)展的命脈。 斯坦利 應(yīng)收賬款的作用及意義 擴大銷售與降低存貨 企業(yè)利用賒銷可以吸引更多客戶，加快產(chǎn)品銷售，開拓新的市場，提高企業(yè)市場占有率，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng) 濟利益。 各種橡塑膠管骨架層采用高強力合成纖維和膠管專用帆布，膠層耐磨損、抗老化，適合在各種環(huán)境使用。 由于公司對逾期應(yīng)收賬款管理制度不成熟，規(guī)定不明確，未 對逾期賬款的質(zhì)量及收回可能性作出分析判斷，這些賬款很有可能成為死賬、壞賬。無論公司的貨款回收政策制定得多么完善，但是壞賬損失風險仍然是無法避免的。 管理者對應(yīng)收賬款管理缺乏足夠重視 忽視賒銷資金的時間價值 企業(yè)管理者對于應(yīng)收賬款的管理無論是經(jīng)驗 還是理論都十分缺乏，管理者重銷售，只關(guān)心款項如何收回，而至于早晚問題無所謂。 而在我國企業(yè)的應(yīng)收賬款回收基本上是靠企業(yè)自身，由于我國信用中介機構(gòu)的不成熟， 缺少對應(yīng)收賬款的抵押、出售、轉(zhuǎn)讓、保理、證券化、保險等處理方法， 這些方法有助于使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)得到有效改善，獲得融資上的方便，將占用資金的應(yīng)收賬款變?yōu)榭墒褂玫馁Y金，提高收款能力和收款的及時性 。銷售部門的賒銷風險意識并沒有提高到應(yīng)有的高度，缺乏防范風險的賒銷方針，例如，賒銷對象的選擇是至關(guān)重要的，而在決定給予客戶賒銷前，銷售部門負責人并沒有根據(jù)客戶的現(xiàn)時及未來的付現(xiàn)能力進行正確的篩選，這樣應(yīng)收賬款的形成也就在所難免。其次，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點和應(yīng)收賬款的實際情況，設(shè)定一個相對合理的賒銷信額和信用政策。 〔 15〕 因此 為了有效進行被拖欠貨款的催收，企業(yè) 需要認真設(shè)計較為嚴格的收賬管理制度，制訂明確的賬款追收程序。 Bs customers. The turnover rate of accounts receivable, which is sometimes offered as an alternative to the mean collection period, appears to have no place in the analysis。對于信用狀況一向良好，能在約定期限內(nèi)還款的客戶，企業(yè)可以以一定的折扣折讓優(yōu)惠，鼓勵客戶及早還款；當客戶資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到期不能償還貨款，企業(yè)可要求客戶開出銀行承兌匯票，由 于銀行承兌匯票的承兌人是銀行，其收款的保證程度較高，風險也轉(zhuǎn)化至銀行，在一定程度上能夠降低壞賬損失的發(fā)生，企業(yè)也可通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回損失；對于逾期時間長且估計貨款不易收回的客戶，企業(yè)可與客戶制定分期償債計劃，修改債務(wù)條件，給債務(wù)人一定的債務(wù)減免，來收回逾期債權(quán)，這種方式雖然使企業(yè)損失了部分債權(quán)，但卻收回了大部分資金，有利于企業(yè)盤活營運資金，降低壞賬風險；當債務(wù)人面臨破產(chǎn)，經(jīng)雙方協(xié)商，企業(yè)可以債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵頂債務(wù)，這樣既減少客戶的壓力，也不會讓企業(yè)自身受到太多的損失， 抵回的實物企業(yè)可以再以高價抵出去，在一定程度上也能夠降低風險損失。 下圖是為該公司設(shè)計的關(guān)于加強各部門配合的結(jié)構(gòu)圖： 圖 51 完善各部門配合示意圖 當銷售部門接到客戶訂單時，首先將客戶信息 及 與客戶以往的交易信息 傳遞給信用部門，由信用部門對客戶進行信用評估， 并做出合理的信用政策， 然后將評估結(jié)果 和制定的信用政策 反饋給銷售部門，由銷售部門具體負責是否向客戶提供賒銷，這樣銷售部門在追求高銷售額的同時也能顧及到客戶的信用問題，當應(yīng)收賬款發(fā)生后，銷售部門必須及時報送財務(wù)部門入賬，在應(yīng)收賬款尚未收回期間，信用部門和銷售部門要積極配合，對客戶進行跟蹤監(jiān)督，由銷售部門負責對賬，每隔三個月或半年就必須同客戶核對一次賬目，最大限度降低逾期賬款的發(fā)生率。信用管理部門應(yīng)獨立于銷售部門和財務(wù)部門，專門負責客戶信用的評級和信用政策的制定。有的銷售人員甚至不惜損害企業(yè)的 利益，收取客戶的回扣，將本已收回的貨款不上交，而自己留用或暫時存入銀行以收取利息，來獲取更大的利潤，同時，這種現(xiàn)象也會導(dǎo)致企業(yè)在不知賬款已收回的情況下，將大量逾期賬款長期掛賬，嚴重損害了企業(yè)的利益。 提高企業(yè)管理者素質(zhì)，正確決策，科學管理，是降低和杜絕企業(yè)資金風險的核心 。公司在賒 銷總量上缺少計劃和控制，未設(shè)定一個應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)總額的比例，尤其是公司對大客戶的依賴性較強，這些大客戶在公司應(yīng)收賬款總額中占有很大比重，但是公司并未對這些大客戶設(shè)定一個所欠貨款的最高限額，相反，為了穩(wěn)定這些大客戶，擴大市場范圍，仍然對其不加選擇地擴大商業(yè)信用，繼續(xù)給予賒銷，造成舊賬未了新賬又累的局面。 （ 3）對逾期應(yīng)收賬款存在的風險認識不足。此外，會計人員定期將應(yīng)收賬款余額及各客戶的欠款情況上報給公司經(jīng)理，再由公司經(jīng)理派出相關(guān)銷售人員去催收貨款。隨著商業(yè)競爭的加劇，信用 5 賒銷逐步增多，企業(yè)只期望利用賒銷帶來較大的經(jīng)濟效益，卻忽視了賒銷越多，應(yīng)收賬款占用資金也越多。隨著經(jīng)濟改革的不斷深化，商業(yè)信用的廣泛推行，企業(yè)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)越來越多，我國理論界也開始關(guān)注對應(yīng)收賬款管理的研究。將應(yīng)收賬款水平控制在合理的范圍內(nèi)，加快資金循環(huán)，降低壞賬損失，避免經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)競爭力。 戴維德 龍潤 〔 10〕 (20xx)在《改善企業(yè)應(yīng)收賬款管 理的對策探討》中，提出我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理在機構(gòu)設(shè)置、責任劃分以及實時控制方面存在許多問題，要有效提高應(yīng)收賬款管理水平需要從應(yīng)收賬款的產(chǎn)生階段就開始進行有效的甄別和控制，同時依據(jù)過程控制原理，對事前控制、事中控制、事后控制三個階段的管理提出了建議。目前，我國企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量是非常令人擔憂的，據(jù)調(diào)查，美國企業(yè)的賬款拖欠期平均是 37 天，而我國平均是 90 多天，我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理基本上還是粗放式管理，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重大，賬齡老化，壞賬比率大，企業(yè)不考慮應(yīng)收賬款可能帶來的各種成本，還沒有真正確立成本效益原則，對應(yīng)收賬款賬款管理不善，必然會大大增加企業(yè)的負擔，造成資源的極大浪費。 公司應(yīng)收賬款管理存在的問題 對逾期應(yīng)收賬款的管理工作滯后 （ 1）大量逾期應(yīng)收賬款長期掛賬。會計人員停留在簡單的記錄階段，對銷售業(yè)務(wù)不熟悉，只是單純地編制記賬憑證，然后將應(yīng)收賬款的發(fā)生額按客戶登入明細賬，沒有對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等重要財務(wù)指標進行定量分析，造成財務(wù)部門會計監(jiān)督職能失效。而企業(yè)缺乏風險防范意識，事前未對擬賒銷 14 新客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展前 景、行業(yè)風險等進行深入地調(diào)查分析以確認哪些客戶可以給予商業(yè)信用，使得事前的對客戶信用評估管理成為空白。但是企業(yè)未重視利用計算機科學計算應(yīng)收賬款，而是一直采用手工 16 方式做賬，這樣就加重了會計人員的工作負擔，由于計算工作量大，也增加了管理中的出錯概率，而且不能及時了解應(yīng)收賬款的總體動態(tài)，隨時掌握客戶的欠款情況，達不到財務(wù)部門有效監(jiān)督應(yīng)收賬款的目的。 18 賒銷審批制度不健全 應(yīng)收賬款的賒銷審批管理是管理難度最大，也是賒銷業(yè)務(wù)過程中隨意性較大的一個步驟，可以直接影響企業(yè)凈資產(chǎn)的安全完整。據(jù)統(tǒng)計資料顯示：實施事前控制 — 可避免 70%的拖欠風險，實施事中控制 — 避免 35%的拖欠， 21 可見事前與事中控制對減少拖欠貨款的重要性。 〔 14〕 同時 也應(yīng)定期對不同收賬方法的使用結(jié)果進行綜合比較和分析，以了解各種收賬方法的實際 效果和可能對企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。應(yīng)收賬款日益成為企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要組成部分，其能否及時實現(xiàn)向現(xiàn)金的足額轉(zhuǎn)換 ，直接影響流動資產(chǎn)的質(zhì)量，同時，加強對應(yīng)收賬款的科學管理也是企業(yè)資金管理的當務(wù)之急 ， 因此，對應(yīng)收賬款的管理已成為企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容 。he relatively small number of items in which actual performance is significantly different from the standard so that little or no attention need be given to the relatively large number of situations where performance has been satisfactory? The traditional literature dealing with accounts receivable and their evaluation and control seems deficient in this respect, since it is short on analysis and long on description of practices and traditions. Thus, the receivables process and the rationale for some of the control measures monly used receive insufficient or inadequate attention. Chapin, for example, devotes only a few lines to the method of puting the average (mean) collection period from sales and receiv