【正文】 ables data and omits an acpanying rationale. He writes: “The collection turnover may be obtained by dividing average receivables outstanding by the average daily sale. Thus with annual sales of $360,000 and average receivables of $40,000, there are $360000/$40000 or nine turnovers, or oneninth of the year39。對(duì)交易好、信譽(yù)好、流動(dòng)性強(qiáng)的應(yīng)收賬款戶頭，由于這些客戶能夠相對(duì)及時(shí)地付清欠款，所以企業(yè)應(yīng)該保證對(duì)其供貨，并對(duì)其制定寬松的信用政策；對(duì)過期較短的客戶，可適當(dāng)?shù)挠枰噪娫挻呤眨灰祟l繁地打擾，也可與其協(xié)商解決，妥善友好地解決貨款問題，以免將來 26 失去這一市場(chǎng)。同時(shí)，生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)供求 和發(fā)貨部門的 發(fā)貨情況 事先制訂詳盡生產(chǎn)計(jì)劃，合理安排生產(chǎn)線，并盡可能多做訂單生產(chǎn)，避免判斷錯(cuò)誤造成產(chǎn)品積壓。此外，信用管理部門應(yīng)千方百計(jì)掌握客戶的最新情況，密切關(guān)注客戶的動(dòng)態(tài)變化， 以便能與客戶的最新變化保持一致，確保對(duì)客戶的信用評(píng)級(jí)具有較高的準(zhǔn)確性， 將應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回而產(chǎn)生的損失降到最低。由于銷售部門沒有及時(shí)主動(dòng)地向財(cái)務(wù)部門獲取客戶的付款情況，使在未收到原有欠款之前，又將貨物發(fā)送給客戶，由于缺乏溝通，銷售部門無法對(duì)企業(yè)未來的銷售前景及營(yíng)銷策略作出科學(xué)的預(yù)測(cè)與判斷，更不能有針對(duì)性地對(duì)不同的客戶 制定賒銷政策， 實(shí)施不同的信用政策，增加了由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失的可能性。特別是在當(dāng)前不容樂觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，金融危機(jī)的蔓延更加劇了問題的嚴(yán)重性，金融危機(jī)給企業(yè)造成的最直接、最主要的負(fù)面影響是企業(yè)應(yīng)收 賬款回籠慢，周轉(zhuǎn)不靈，更為嚴(yán)重的是應(yīng)收賬款不能收回，形成的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失的可能性越來越大，容易造成企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金嚴(yán)重短缺現(xiàn)象。 13 4 公司應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析 缺乏對(duì)客戶資信情況的調(diào)查 疏于對(duì)重點(diǎn)客戶的管理 所謂重點(diǎn)客戶是指與公司交易金額大，交易次數(shù)頻繁的客戶，公司對(duì)這類客戶的銷售額占了一個(gè)很高很重要的比例，甚至對(duì)這些重點(diǎn)客戶的銷售可以直接影響企業(yè)的收益，然而企業(yè)卻主觀地認(rèn)為這些長(zhǎng) 期交易、信用良好的重點(diǎn)客戶是沒有風(fēng)險(xiǎn)的，因而放松了危機(jī)管理意識(shí)，沒有對(duì)重點(diǎn)客戶建立信用檔案，客戶信用檔案是客戶信用記錄的集 合 ，是對(duì)客戶信用狀況準(zhǔn)確、及時(shí)、全面、系統(tǒng)、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的綜合記錄。公司逾期應(yīng)收賬款占用數(shù)額過大，在償還期內(nèi)被客戶無償占用，而沒有考慮因逾期賒銷資金被占用而損失的機(jī)會(huì)成本，也不顧及其管理成本及可能發(fā)生的壞賬成本，反而大量墊資。同時(shí)，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重不斷增大， 3年間所占的比重分別為 %， %， %， 可以看出 20xx 年至 20xx年間該公司的應(yīng)收賬款出現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)。企業(yè)的資金被對(duì)方長(zhǎng)期占有，沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，勢(shì)必造成企業(yè)流動(dòng)資金短缺，然而企業(yè)又不得不墊付資金來繳納增值稅、所得稅等各種稅金，購(gòu)買原材料，發(fā)放工資等， 使現(xiàn)金支付能力下降，嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)與銷售計(jì)劃，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 葛家澍 〔 6〕 (20xx)先生在所著的《企業(yè)應(yīng)收賬款管理與催收技巧》一書中，指出應(yīng)收賬款發(fā)生后，要對(duì)所持有的應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤與分析，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催討，制訂明確的賬款追收程序，慎重對(duì)待每一步催收措施，避免壞賬損失。同時(shí)，對(duì)于呼吁建立誠(chéng)信社會(huì)，完善整個(gè)信用市場(chǎng)，規(guī)范信用體系具有重大意義。 國(guó)內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r及研究綜述 國(guó)外發(fā)展?fàn)顩r及相關(guān)研究 在西方，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)。 3 王昕、魏寧薇 〔 7〕 (20xx)在發(fā)表的《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范及管理》文章中，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)的形成原因進(jìn)行了研究，并給出了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。應(yīng)收賬款數(shù)量過多，現(xiàn)金流入?yún)T乏，加劇了企業(yè)資金緊張的局面，不能保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)收賬款一旦形成壞賬，就會(huì)使部分資金滯死，損害了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，無法實(shí)現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。 下面通過幾個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析該公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 ①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 =銷售收入 ／ 應(yīng)收賬款平均余額 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) =（應(yīng)收賬款平均余額／銷售收入） 360 通過計(jì)算得出 20xx 年至 20xx 年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分別為 ， ，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，相反，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越來越多， 周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為 天， 天， 天， 資金收回速度越來 越慢，說明企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響 公司 的正常資金周轉(zhuǎn)。隨著賬齡的逐漸老化，逾期應(yīng)收賬款變成壞賬的概率和風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)提高 ， 11 一旦付款人不還款，企業(yè)又不得不投入大量的人力、財(cái)力、物力進(jìn)行催收工作，造成不必要的支出。 〔 11〕 客戶的信用品質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況這兩個(gè)因素是有可能隨時(shí)發(fā)生變化的，企業(yè)卻未對(duì)長(zhǎng)期交易多年的重點(diǎn)客戶進(jìn)行定期性的資料系統(tǒng)化更新，甚至是忽視對(duì)重點(diǎn)客戶的信用調(diào)查，以致于錯(cuò)誤地估計(jì)了客戶的信用及財(cái)務(wù)狀況，造成企業(yè)盲目地為其提供信用政策，有些客戶會(huì)利用這一無息的融資手段延緩付款時(shí)間，采取不合法手段有意躲避債務(wù)，使得企業(yè)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期無法收回。由于這些外部環(huán)境難以把握，一旦宏觀環(huán)境惡化，將直接造成資金鏈緊張，而企業(yè)管理者尚未對(duì)宏觀環(huán)境因素有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，更未充分考慮其可能帶來的負(fù)面影響，沒有派專人 負(fù)責(zé) 對(duì)逾期賬款進(jìn)行積極催討，就使得企業(yè)潛伏著很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門只管做賬，事先并沒有與銷售部門就相關(guān)票據(jù)中的價(jià)格、數(shù)量、付款條件等問題進(jìn)行復(fù)核、確認(rèn)，這就很容易造成賒銷與核算的脫節(jié)。 20 改變傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理思想與方法 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者樹立現(xiàn)代企業(yè)管理思想 應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大的比重，它可以被看做是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售和盈 利而進(jìn)行的投資，管理者應(yīng)改變只重銷售而忽視對(duì)應(yīng)收賬款科學(xué)管理的錯(cuò)誤思想，而應(yīng)該將應(yīng)收賬款管理作為一門管理學(xué)科， 將對(duì)其的管理作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要方面予以重視， 樹立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相一致的現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款管理理念，全方位思考應(yīng)收賬款管理問題，正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款的分析和管理，充實(shí)理論，不斷總結(jié)豐富應(yīng)收賬款管理經(jīng)驗(yàn)，從自身的管理體系中尋找解決問題的突破口，強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制體系，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策，重視賒銷資金的時(shí)間價(jià)值，認(rèn)真研究對(duì)應(yīng)收賬款的控制與管理，力求將企業(yè)的 應(yīng)收賬款控制在較為合理的水平，針對(duì)不同的情況靈活處理，采取相應(yīng)措施，切實(shí)將各項(xiàng)措施落實(shí)到實(shí)處，確保資金安全，針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況以制 度 的形式將責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。 提高員工素質(zhì) 企業(yè)應(yīng)向銷售人員明確企業(yè)的各項(xiàng)信用管理制度，經(jīng)常對(duì)銷售人員灌輸正確的經(jīng)營(yíng)理念，提高其職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能，明確應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬對(duì)企業(yè)的嚴(yán)重影響，了解賒銷可能出現(xiàn)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，提高銷售人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，使銷售人員在同客戶維持良好關(guān)系的同時(shí)不折不扣地貫徹企業(yè)制定的銷售政策。企業(yè)不要輕易采取法律訴訟措施，因?yàn)檫@意味著 企業(yè)與債務(wù)人的利益關(guān)系已到盡頭，對(duì)自己的銷售業(yè)務(wù)有百害而無一利，而且現(xiàn)實(shí)生活中，從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決，需要企業(yè)投入大量的人 力、物力與財(cái)力，最后就算勝訴，執(zhí)行效果也可能不理想，使企業(yè)得不償失。s business on the books at one time.” In a later edition he does not elaborate. Beckman and Bartels give, what will appear to be from the vantage point of this paper, an inconsistent account of receivables control measures and an improper distinction between the concept of mean collection period and number of days sales outstanding. In more recent works, the receivables process has been more closely examined both as a population process and as an absorbing Markov process. Both approaches provide a more prehensive view of the receivables process, and, if used judiciously, they provide a framework for analysis and for data processing applications in the accounts receivable area. Do businessmen and managers have a verbal understanding of the 33 receivables process that can be turned to advantage? I believe not. They have some rulesofthumb, determined in interviews and described in the study by Thompson and Langer. For example from 51 interviews。 27 6 結(jié)論 應(yīng)收賬款作為一種信用手段是企業(yè)促進(jìn)銷售的一種策略，它可以增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)增大市場(chǎng)份額，但是應(yīng)收賬款規(guī)模一旦超出了企業(yè)的承受能力，會(huì)給企業(yè)帶來一系列問題并引起諸多不良的后果，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)的能力。信用管理人員要提高工作積極性，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，了解客戶的基本情況， 詳細(xì)記錄企業(yè)與客戶建立信用關(guān)系的日期、客戶付款的時(shí)間、目前尚欠款數(shù)額以及客戶信用變化；經(jīng)常檢查客戶是否突破信用額度，對(duì)客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否超過信用期限和突破信用額度 。 改變以往的事后追款方法 從賒銷活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程看，企業(yè)僅僅注重應(yīng)收賬款的追討，即簡(jiǎn)單的“收賬”管理，卻忽視了應(yīng)收賬款的事前和事中控制。可見，兩部門缺乏有效地溝通與合作，無法為貨款的及時(shí)收回提供保障。隨著應(yīng)收賬款管理軟件不斷出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)也日益廣泛地運(yùn)用到應(yīng)收賬款的日常管理中，計(jì)算機(jī)操作要比人工計(jì)算更加方便快捷，可以輕松快捷地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、定量進(jìn)行數(shù)字分析，達(dá)到自動(dòng)核銷往來賬、賬齡分析、查詢逾期應(yīng)收賬款的目的。 對(duì)新客戶的信用狀況缺乏足夠了解 做好賒銷新客戶的資信調(diào)查，對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行分析，可在一定程度上防止壞賬損失的發(fā)生，為減少壞賬發(fā)生樹立起第一道防線，因此對(duì)新客戶的資信調(diào)查是極為重要的。 財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款監(jiān)管工作不到位 （ 1）財(cái)務(wù)部門僅限于日常會(huì)計(jì)核算。 綜上所述，通過對(duì)以上幾個(gè)指標(biāo)的分析，可以說明由于每年應(yīng)收賬款總量在逐年遞增，嚴(yán)重影響了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，影響企業(yè)資金的有效循環(huán)，假設(shè)企業(yè)的應(yīng)收賬款繼續(xù)保持增長(zhǎng)趨勢(shì)，久而久之，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位必然下降，長(zhǎng)期利益遭受嚴(yán) 重?fù)p害。 6 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性 應(yīng) 收賬款的管理是企業(yè)財(cái)務(wù)方面一個(gè)非常重要的問題，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金良性循環(huán)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。 田志新 〔 9〕 (20xx)從信用管理角度分析對(duì)應(yīng)收賬款的管理，在《基于信用的應(yīng)收賬款管理問題研究》中，強(qiáng)調(diào)為全面衡量應(yīng)收賬款的邊際產(chǎn)出與邊際投入，提高應(yīng)收賬款的投資收益，企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，制定以信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策為主要內(nèi)容的信用政策，同時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過程進(jìn)行追蹤分析 ?，F(xiàn)在，應(yīng)收賬款有價(jià)證券化和保理業(yè)務(wù)是西方國(guó)家對(duì)應(yīng)收賬款管理所采用的比較流行的方法。 關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 賒銷 逾期 內(nèi)部控制 對(duì)策 Abstract At present, the market is increasingly petitive, and enterprises wide implementation of the credit business, therefore, accounts receivable in the current market environment is inevitable. Accounts receivable is a guarantee of future cash flow, and its mobility has a direct impact on the fund turnover and operating results, so how to do a good job in the management of accounts receivable has bee