【正文】 ，無(wú)需考慮。但客戶只愿出價(jià)每件 46元。 案例二：是否接受追加訂貨的決策分析 企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力， 除開發(fā)新產(chǎn)品外， 還可考慮是否接受客戶的追加訂貨?？刹捎秘暙I(xiàn)毛益分析 法，哪種新產(chǎn)品能創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益總額 最多就是最優(yōu)方案。 ? 注意： 在決策分析時(shí)，必須以備選方案提供的貢獻(xiàn) 毛益總額的大小，或單位工時(shí)（機(jī)器小時(shí)） 所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益的大小作為選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，決 不能以產(chǎn)品提供的單位貢獻(xiàn)毛益的大小來(lái)判 斷方案的優(yōu)劣。 例 2： 假定某公司在同一生產(chǎn)過(guò)程中可同時(shí)生產(chǎn)出 甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產(chǎn)品，其中甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn) 品可在分離后立即出售，亦可繼續(xù)加工后再行出 售。 案例三：半成品、聯(lián)產(chǎn)品或副產(chǎn)品 是否進(jìn)一步加工的決策分析 注意： 半成品或聯(lián)產(chǎn)品進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本，不 論是變動(dòng)成本或固定成本，在決策分析中均屬 于無(wú)關(guān)成本，不必考慮。在這種情況下，甲 零件是自制還是外購(gòu)有利？ ? 解：若該廠在決定自制的情況下，則舍棄 外購(gòu)方案可獲得的潛在利益（全年租金 收入）應(yīng)作為被選中的 自制方案的機(jī)會(huì) 成本 來(lái)衡量自制方案是否真正最優(yōu)。故甲零件的自制成本單內(nèi)的固定制造費(fèi)用 屬于無(wú)關(guān)成本，不應(yīng)包括在內(nèi)。 ? 例１： 假定某洗衣機(jī)廠每年需用甲零件 3600個(gè)，如向市 場(chǎng)購(gòu)買，每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi)為 28元。 ? D bx px X X ４、結(jié)論： 由于差量收入大于差量成本，說(shuō)明前一 方案生產(chǎn)乙產(chǎn)品比后一方案生產(chǎn)甲產(chǎn)品 較為有利，可多獲收益 100元。 案例一：生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策分析 假定某制藥廠使用同一臺(tái)機(jī)器可生產(chǎn)甲產(chǎn)品，也可生產(chǎn) 乙產(chǎn)品。管理會(huì)計(jì) 王 耕 上海交通大學(xué) 教授 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家 交大昂立股份有限公司 總會(huì)計(jì)師（ CFO） 上海市審計(jì)學(xué)會(huì)理事、學(xué)術(shù)委員會(huì)委員 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事 電子郵件： 第六章 決策分析 — 短期經(jīng)營(yíng)決策 本章重點(diǎn) ? 什么是生產(chǎn)決策？常用的決策分析方法有哪些？ ? 什么是定價(jià)決策？什么是市場(chǎng)定價(jià)供需理論？市場(chǎng)定 價(jià)的規(guī)律與策略如何？對(duì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品定價(jià)主要有哪些方 法？ ? 什么是存貨決策？經(jīng)濟(jì)訂貨量是怎樣計(jì)算的？再訂貨 點(diǎn)是怎樣確定的 ? ? 什么是風(fēng)險(xiǎn)型定價(jià)決策？怎樣應(yīng)用概率論方法進(jìn)行風(fēng) 險(xiǎn)型的決策分析？ ? 什么是不確定型決策？選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)取決于什么？采用什 么方法進(jìn)行不確定型的決策分析。若機(jī)器的最大生產(chǎn)能量為 10000機(jī)器小時(shí)，生 產(chǎn)兩種產(chǎn)品所需機(jī)器小時(shí)及各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)如下： 摘要 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 每件機(jī)器小時(shí) 20機(jī)器小時(shí) 25機(jī)器小時(shí) 銷售單價(jià) 16元 28元 單位成本： 直接材料 6元 9元 直接人工 4元 7元 變動(dòng)制造費(fèi)用 3元 8元 固定制造費(fèi)用 28元 35元 要求：根據(jù)上述資料為制藥廠作出以生產(chǎn)哪種產(chǎn) 品較為有利的決策分析。 案例二： 零部件是自制還是外購(gòu) 的決策分析 ? 不論是自制還是外購(gòu)，共同性的固定成本總要發(fā)生，并不因方案而異。若該廠 金工車間目前有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件， 經(jīng)會(huì)計(jì)部門會(huì)同生產(chǎn)技術(shù)部門進(jìn)行估算，預(yù)計(jì)每 個(gè)零件的成本資料如下： 直接材料 14元 直接人工 6元 變動(dòng)制造費(fèi)用 4元 固定制造費(fèi)用 6元 單位零件成本 30元 ? 又假定金工車間如不制造該項(xiàng)零件，生產(chǎn)設(shè)備也沒(méi)有其他用途。據(jù)此，可進(jìn)行 差量分析如下： 差量成本： 自制方案：預(yù)期成本 =(14+6+4) x3600 = 86400元 外購(gòu)方案：預(yù)期成本 =28x3600 =100800元 自制而非外購(gòu)的差量收益 = 14400元 結(jié)論：根據(jù)以上的計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)甲零件應(yīng)采 用自制方案。 差量分析如下： ? 差量成本： 自制方案：變動(dòng)成本總額 = (14+6+4) x3600= 86400元 舍棄外購(gòu)的機(jī)會(huì)成本 =1300x12 = 15600元 預(yù)期成本總額 = 102023元 外購(gòu)方案：預(yù)期成本總額 = 28 x 3600 = 100800元 自制而非外購(gòu)的差量損失 1200元 從以上計(jì)算的結(jié)果可知，當(dāng)自制方案 考慮了機(jī)會(huì)成 本以后 ，則外購(gòu)方案要比自制方案節(jié)約成本 1200元，故以采用外購(gòu)為宜。 問(wèn)題的關(guān)鍵在于分析半成品或聯(lián)產(chǎn)品在加工后所 增加的收入是否超過(guò)所追加的成本（可分成本）。其有關(guān)產(chǎn)量、售價(jià)及成本的資料如下： 聯(lián)產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 產(chǎn)量 10,000千克 4,000千克 銷售單價(jià) 分離后 2元 /千克 6元 /千克 加工后 5元 /千克 10元 /千克 加工前的聯(lián)合成本 14,000元 20,000元 加工過(guò)程中 追加的成本 單位變動(dòng)成本 2元 5元 專屬固定成本 5,000元 1,000元 要求： 為該公司做出甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品是否需要進(jìn)一步加工的決策分析。 案例一：開發(fā)哪種新產(chǎn)品的決策分析 例１： 假定某公司原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為 100,000機(jī)器小時(shí)， 但實(shí)際開工率只有原生產(chǎn)能力的 70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將 剩余生產(chǎn)能力用來(lái)開發(fā)新產(chǎn)品 A或新產(chǎn)品 B。 貢獻(xiàn)毛益計(jì)算分析表 摘要 新產(chǎn)品 A 新產(chǎn)品 B 剩余生產(chǎn)能量 ? 100,000x(170%)=30,000 每件定額 ? 60 40 最大產(chǎn)量 （件） 30,000/60=500 30,000/40=750 銷售單價(jià) 單位變動(dòng)成本 60 50 58 51 單位貢獻(xiàn)毛益 10 7 貢獻(xiàn)毛益總額 5,000 5,250 ? 機(jī)器小時(shí) 結(jié)論： 新產(chǎn)品 A 每件創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益雖較 新產(chǎn)品 B 多 3 元， 似乎開發(fā)新產(chǎn)品 A有利； 但聯(lián)系產(chǎn)品量分別算它們的 貢獻(xiàn)毛益總額 以后，則顯出開發(fā)新產(chǎn)品 B 的方案較優(yōu)， 可多獲貢獻(xiàn)毛益 250元。 原則上， 只要對(duì)方客戶的開價(jià)略高于單位變動(dòng)成本， 并能補(bǔ)償專屬固定成本， 即可接受。 要求：根據(jù)上述資料，為該公司做出是否接受 該項(xiàng)訂貨的決策分析。 需考慮專屬固定成本，只要對(duì)方出價(jià)高于單位變動(dòng)成本，并能使專屬固定成本得到補(bǔ)償，就可以接受。但運(yùn)用貢獻(xiàn) 毛益分析，結(jié)論則不同。 全公司的固定成本總額 18,000元， 不論 B產(chǎn)品停產(chǎn)與否總是要發(fā)生的，屬于 無(wú)關(guān)成本。 產(chǎn)品名稱 A產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 銷售收入總額 20,000 10,000 30,000 變動(dòng)成本總額 9000 6000 15,000 貢獻(xiàn)毛益總額 11,000 4000 15,000 固定成本總額 12,000 6000 18,000 凈利 (或凈虧 ) (1000) (2023) (3000) 注意： 對(duì)于虧損產(chǎn)品是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析， 主要看轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品 確實(shí)是利用了虧損產(chǎn)品 停產(chǎn)后騰出來(lái)的生產(chǎn)能力，而不占用其他 產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。 案例一：零部件是自制還是外購(gòu) 的分析決策 例： 某汽車制造廠過(guò)去制造卡車所需用的活塞，一直依靠外購(gòu)，購(gòu)入單價(jià)為 500 元。 若活塞需要量 x 小于 200， 則 y1小于 y2， 外購(gòu)方案較優(yōu)。所需成本不同： 類型 變動(dòng)成本 固定成本 普通銑床 20元 數(shù)控銑床 100元 要求：做出 在什么批量范圍內(nèi) 選用不同類型銑床進(jìn)行加工的決策分析。 ? 調(diào)整準(zhǔn)備成本：在每批投產(chǎn)前，要進(jìn)行調(diào)整準(zhǔn)備工作而發(fā)生的成本。 案例一：?jiǎn)我划a(chǎn)品的最優(yōu)生產(chǎn)批量 的決策分析 例： 假定某廠全年需要甲零件 36,000個(gè) 專門生產(chǎn)甲零件的設(shè)備每天能生產(chǎn) 150個(gè) 每天一般領(lǐng)用 120個(gè) 每批調(diào)整準(zhǔn)備成本為 300元 單位零件全年的平均儲(chǔ)存成本為 2元 要求：為該廠作出最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策分析。 ? 計(jì)算公式： ?? ?iiiiiSpdCA2)1(共同最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù)共同最優(yōu)生產(chǎn)批數(shù) 各種產(chǎn)品（或零件）的 全年需要量 （ Q）：各種產(chǎn)品（或零件）的 最優(yōu)生產(chǎn)批量 ? （ 4） （ 5） （ Q） ? 例： 有一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備分批輪換生產(chǎn) A、 B兩種零件，有關(guān)資料如下： 摘要 A零件 B