【正文】 額的內(nèi)容，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。 流動負(fù)債 （十一） ? 以下項目不包含在工資總額中： ? (1)根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎。 流動負(fù)債 （十） ? (5) 加班加點工資。 流動負(fù)債 （九） ? (4) 津貼和補(bǔ)貼。 ? (2) 計件工資。 ? 應(yīng)付福利費 則是企業(yè)提取準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計利息，但在票據(jù)上未注明利率。 – 。 ? 對于票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法： – 。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項足額存入承兌銀行。 流動負(fù)債 （三） ? 商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票?！皯?yīng)付賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)科目。第十章 負(fù)債 流動負(fù)債 （一） ? 短期借款 是指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。其他的各類應(yīng)付及暫收款項不通過該科目核算。 商業(yè)承兌匯票 ，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人應(yīng)為付款人，為收款人或被背書人所持有，承兌人對這項債務(wù)在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為付款人的一項負(fù)債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開戶銀行。但銀行承兌匯票到期時，若付款人 (承兌申請人 )的賬戶不足支付，銀行有無條件代為墊款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。采用這種方法時，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。采用這種方法時，應(yīng)付票據(jù)不按期計提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時，一次將利息記入支付當(dāng)期的“財務(wù)費用”科目。在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對面值中所包合利息部分不單獨核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的 14％提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計上的口徑一致，不作任何扣除。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼。指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。自然科學(xué)獎、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎以及支付運(yùn)動員、教練員的獎金； ? (2)有關(guān)勞動保險和職工福利方面的各項費用 (如職工生活困難補(bǔ)助、探親路費等 )； ? (3)有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出； ? (4)勞動保護(hù)的各項支出 (如工作服。 ? 對于企業(yè)按照工資總額計提的職工福利費，在會計上通過設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目進(jìn)行核算。 – (3)財產(chǎn)稅，對企業(yè)所有或支配的動產(chǎn)與不動產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅 (即進(jìn)項稅額 )，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅 (即銷項稅額 )中抵扣。 (2)應(yīng)交增值稅的核算 ? 增值稅的核算全部通過“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目和極為復(fù)雜的明細(xì)科目，與利潤表無關(guān)。 時間性差異和永久性差異 ? 稅前會計利潤與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩類：時間性差異和永久性差異。 所得稅費用核算 —— 遞延法 本期所得稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項 +本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項 其中：本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項 = 本期發(fā)生 的應(yīng)稅時間性差異 現(xiàn)行所得稅率 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項 = 本期發(fā)生的可扣除時間性差異 現(xiàn)行所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項 = 本期轉(zhuǎn)回的可扣除時間性差異 以前確認(rèn)遞延所得稅時的稅率 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項 = 本期可轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅時間性差異 以前確認(rèn)遞延所得稅時的稅率 應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法 —— 負(fù)債法 ? 本期所得稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) +本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 +本期由于稅率變化減少的遞延所得稅資產(chǎn)或增加的遞延所得稅負(fù)債 本期由于稅率變化增加的遞延所得稅資產(chǎn)或減少的遞延所得稅負(fù)債 支持遞延法和負(fù)債法的依據(jù) ? 支持遞延法的依據(jù)是：利潤表是最重要的會計報表，配比原則是會計核算中關(guān)鍵的原則。固定資產(chǎn)原值80000元，無殘值，可使用年限為 10年，會計上使用直線法，納稅申報時采用雙倍余額遞減法。 – 實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，這里的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目核算。根據(jù)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理如下： – 應(yīng)向購買方收取的增值稅額 =15萬元 ?10?17％ = 萬元 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 1 755 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 255 000 購貨方賬務(wù)處理 ? 購買方應(yīng)交納的消費稅額 =15萬元 ?10?10％ = 15萬元 借：固定資產(chǎn) 1 755 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 1 755 000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 150 000 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅 150 00O 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費稅 150 00O 貸：銀行存款 150 000 應(yīng)交營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。 ? 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目。而單位稅額則按不同產(chǎn)區(qū)的產(chǎn)品分別規(guī)定差別稅額，如原油以噸為計稅單位，單位稅額以大慶油田為最多 (每噸 24元 )，遼河油田最低 (每噸 1元 )。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納，車船使用稅按照適用稅額計算交納。 ? 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 ? 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 是國家對進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的單位和個人征收的稅款，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和項目經(jīng)濟(jì)規(guī)模實行差別稅率。 ? 企業(yè)按規(guī)定計算交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，通過“在建工程”科目核算 其他應(yīng)付、應(yīng)交款 ? 除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)等退休金等。 預(yù)提費用 ? 預(yù)提費用是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將屬于當(dāng)期的費用預(yù)先提取計入本期的費用，屬于企業(yè)的流動負(fù)債，如預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費、預(yù)提租金、保險費、借款利息等。所謂或有事項 (contingency)是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實現(xiàn)則取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生。 ? 或有負(fù)債 ? 不確定性程度 ? 由于或有負(fù)債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會計實務(wù)中，如何加以判斷就成了一個難題。（ probable： The future event or events are likely to occur. ） – 尚有可能 (reasonably possible)： 。（ remote ： the chance of the future event or events occurring is slight.） ? 雖然美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第 5號公告對可能性作出了定性界定，但如果沒有一個量的界定，也 依然 不便于操作， 因此，就 應(yīng)該 將各種可能性 對應(yīng)一個發(fā)生的概率。 或有負(fù)債 ? 或有事項的會計處理 : –在會計實務(wù)中，會計人員可 需要 根據(jù)未來事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露 (附注或發(fā)公告 ) 和不予揭示與披露的處理。在國外，大多采用在表內(nèi)處理披露的方式，即專門設(shè)置 ”“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”” 賬戶進(jìn)行單獨反映，作為表內(nèi)列示 “應(yīng)收票據(jù)”減項。當(dāng)然，如果發(fā)生的可能性高于 50%，則應(yīng)當(dāng)作為表內(nèi)項目。 ? 按照我國會計準(zhǔn)則指南的要求，如果一審已經(jīng)做出判決，敗訴方無論是否上訴，都被認(rèn)為已經(jīng)形成敗訴方的實際義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在賬面上確認(rèn)負(fù)債和損失。 長期負(fù)債 ? 長期借款 ? 應(yīng)付債券 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 長期借款 ? 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上的各種借款。長期借款的核算有幾個特點： ? 1. 長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提計入在建項目的成本或計入當(dāng)期財務(wù)費用。 ? 例 105 甲公司 2023年 1月 1日向銀行借入資金2500萬元，借款利率為 6% ，借款期限為三年，每年年底歸還借款利息，借款期滿后一次償還本金。其中，應(yīng)予資本化的利息為： 1500萬元 ?6% =90萬元 ? 借：在建工程 900 000 ? 財務(wù)費用 600 000 ? 貸：長期借款 1 500 000 ? 2023年支付借款利息 ? 借：長期借款 1 500 000 ? 貸：銀行存款 1 500 000 ? (2)2023年的會計處理 ? 2023年發(fā)生生產(chǎn)線的購建支出 ? 借：在建工程 8 000 000 ? 貸：有關(guān)科目 8 000 000 例 105 ? 2023年 6月 30日應(yīng)予資本化的利息： (1500萬元 +800萬元 )?6%?2= 69萬元 ? 借：在建工程 690 000 ? 貸：長期借款 690 000 ? 2023年應(yīng)計入當(dāng)期損益中的利息費用： 2500萬元 ?6%69萬元 = 81萬元 ? 借：財務(wù)費用 810 000 ? 貸：長期借款 810 000 ? 2023年支付借款利息 ? 借：長期借款 1 500 000 ? 貸：銀行存款 1 500 000 ? 2023年 6月 30日生產(chǎn)線竣工，交付使用 ? 借：固定資產(chǎn) 24 590 000 ? 貸：在建工程 24 590 000 ? (3)2023年的會計處理 ? 2023年各月預(yù)提利息： 2500萬元 ?6% ?12= ? 借：財務(wù)費用 125 000 ? 貸：長期借款