【正文】 并估計可能獲賠的金額，在會計報表附注中加以披露。 ? 按照償還方式可以將長期借款分為定期償還的長期借款和分期償還的長期借款；按借款條件可分為抵押借款、擔保借款和信用借款；按借入的幣種分，可分為人民幣借款和外匯借款。廠房于 2023年 6月 30日完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。按復利計算利息。 應付債券 –無記名企業(yè)債券，又稱為息票債券，是指企業(yè)債券上不記載債權人姓名或名稱，債券持有人只需憑債券所附息票就可按期領取利息，到期則憑債券領回本金。 ? 企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券籌措的資金用于固定資產(chǎn)投資，按照國家有關規(guī)定需要經(jīng)有關部門審批的，還應當報送有關部門的審批文件。 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行規(guī)定 ? 重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券除應當符合上述 (3)、 (4)、 (5)、 (6)、 (7)項條件外，還應當符合下列條件： – (1)最近 3年連續(xù)盈利，且最近 3年的財務報告已經(jīng)具有從事證券業(yè)務資格的會計師事務所審計； – (2)有明確、可行的企業(yè)改制和上市計劃； – (3)有可靠的償債能力； – (4)有具有代為清償債務能力的保證人的擔保。 ? 重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，轉(zhuǎn)換期滿時仍未轉(zhuǎn)換為股份的，利息一次性支付，不計復利。 企業(yè)債券的核算方法 ? 企業(yè)債券的計價：由于債券發(fā)行決策以及債券印制、出售需要一定的時間，加上市場變化因素，債券發(fā)行時的票面利率與市場利率很可能不一致，因此，折價發(fā)行或者溢價發(fā)行十分普遍。 企業(yè)債券折、溢價的攤銷 ? 企業(yè)債券折、溢價的攤銷方法有兩種，即 直線法和實際利率法。債券發(fā)行方在發(fā)行債券時，有時會附加提前贖回的條款。 ? 借：應付債券 —— 債券面值 10 000 000 ? 銀行存款 68 500 ? 貸：債券償債基金 10 068 500 可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的企業(yè)債券。確定這一價值，有市價法和面值法兩種方法。債券持有者在 2023年 1月 1日將全部債券轉(zhuǎn)換為股份 。而債權人則應就債務重組披露：債務重組方式、債務重組損失總額以及債權轉(zhuǎn)股權所導致的長期股權投資增加額及長期股權投資占債務人股權的比例、或有收益。 債券發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為股份 ， 每 1000元面值債券可轉(zhuǎn)為乙公司普通股 150股 ，股票面值 1元 。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 在會計核算中，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期負債，在“應付債券”科目中設置“可轉(zhuǎn)換公司債券”二級科目，并在該二級科目下設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”等明細科目進行核算。 例 1012 ? 例 1012 甲企業(yè)公司于債券發(fā)行時一次性建立償債基金 ， 信托管理機構估計的償債基金報酬率為 6%， 則甲企業(yè)需要交存信托管理機構的款項為 ? 10 000 000?(P2， 6%)=8 900 000元 ? 建立償債基金時： ? 借：債券償債基金 8 900 000 ? 貸：銀行存款 8 900 000 ? 信托管理機構為甲企業(yè)所獲得的投資收益分別為 578 500元和 590 000元 。如果發(fā)行債券的甲企業(yè)在支付利息時攤銷債權折價： ? 借：財務費用 951 ? 貸：應付債券 ——債券折價 151 ? 銀行存款 800 000 ? 購買債券的投資者也應當調(diào)整其長期債權投資的金額： ? 借：投資收益 債權投資 951 ? 貸：長期債權投資 151 ? 銀行存款 800 000 ? 溢價金額為 842 ，分 5年攤銷，每年攤銷 168 ： ? 借：財務費用 631 ? 應付債券 ——債券折價 168 ? 貸：銀行存款 800 000 ? 債券投資方的分錄為： ? 借：投資收益 債權投資 631 ? 長期債權投資 168 ? 貸：銀行存款 800 000 實際利率法 ? 例 1010 上例 (例 108)甲企業(yè)按照實際利率法攤銷計算過程如下表 (表10 表 106)所示 。 ? 借：銀行存款 9 241 ? 應付債券 ——債券折價 758 ? 貸：應付債券 ——債券面值 10 000 000 ? (3)企業(yè)債券溢價發(fā)行。 發(fā)行時的實際利率為 10%。重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，在該企業(yè)改建為股份有限公司且其股票上市后，持有人可以依據(jù)約定的條件隨時轉(zhuǎn)換股份。 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行規(guī)定 ? 上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應當經(jīng)省級人民政府或者國務院有關企業(yè)主管部門推薦，報中國證券監(jiān)督管理委員會 (以下簡稱中國證監(jiān)會 )審批；重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應當由發(fā)行人提出申請，經(jīng)省級人民政府或者國務院有關企業(yè)主管部門推薦，報中國證監(jiān)會審批并抄報國家計劃委員會、國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、中國人民銀行、財政部。按照《企業(yè)債券管理條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須符合下列條件： – (1)企業(yè)規(guī)模達到國家規(guī)定的要求； – (2)企業(yè)財務會計制度符合國家規(guī)定； – (3)具有償債能力； – (4)企業(yè)經(jīng)濟效益良好，發(fā)行企業(yè)債券前連續(xù)三年盈利； – (5)所籌資金用途符合國家產(chǎn)業(yè)政策。債券到期時，其持有人可憑債券和自己的身份證件領取本息。 ? (3) 2023年應計利息： 2809萬元 ?6% = 元，各月應預提利息為 ( ?12)。 ? 例 105 甲公司 2023年 1月 1日向銀行借入資金2500萬元，借款利率為 6% ，借款期限為三年，每年年底歸還借款利息，借款期滿后一次償還本金。 長期負債 ? 長期借款 ? 應付債券 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 長期借款 ? 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入期限在一年以上的各種借款。當然，如果發(fā)生的可能性高于 50%，則應當作為表內(nèi)項目。 或有負債 ? 或有事項的會計處理 : –在會計實務中，會計人員可 需要 根據(jù)未來事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露 (附注或發(fā)公告 ) 和不予揭示與披露的處理。（ probable： The future event or events are likely to occur. ） – 尚有可能 (reasonably possible)： 。所謂或有事項 (contingency)是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結果將會給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實現(xiàn)則取決于一項或多項未來事件是否發(fā)生。 ? 企業(yè)按規(guī)定計算交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，通過“在建工程”科目核算 其他應付、應交款 ? 除應付賬款和應付票據(jù)外，企業(yè)還會發(fā)生一些應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)等退休金等。 車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納，車船使用稅按照適用稅額計算交納。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。 ? 企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅金”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目。企業(yè)按規(guī)定應交納的消費稅，在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。固定資產(chǎn)原值80000元，無殘值，可使用年限為 10年，會計上使用直線法，納稅申報時采用雙倍余額遞減法。 時間性差異和永久性差異 ? 稅前會計利潤與應稅所得的差異可以分為兩類：時間性差異和永久性差異。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅 (即進項稅額 )，可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅 (即銷項稅額 )中抵扣。 ? 對于企業(yè)按照工資總額計提的職工福利費，在會計上通過設置“應付福利費”科目進行核算。指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對面值中所包合利息部分不單獨核算，將其視為不含息應付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。采用這種方法時，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價值和票據(jù)上規(guī)定的利率計算預提應付利息，借記“財務費用”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。 商業(yè)承兌匯票 ，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人應為付款人，為收款人或被背書人所持有，承兌人對這項債務在一定時期內(nèi)支付的承諾，作為付款人的一項負債，付款人應于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開戶銀行。第十章 負債 流動負債 （一） ? 短期借款 是指企業(yè)從金融機構借入的期限在一年以下的各種借款。 流動負債 （三） ? 商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。 ? 對于票據(jù)中應付利息的核算有兩種方法： – 。不帶息應付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應計利息，但在票據(jù)上未注明利率。 ? (2) 計件工資。 流動負債 （十） ? (5) 加班加點工資?！皯豆べY”科目集中反映企業(yè)應付職工的工資總額，即構成職工工資總額的內(nèi)容，都應通過“應付工資”科目核算。 應交增值稅 ? (1)增值稅的計納規(guī)定與計算方法 –增值稅是就企業(yè)應稅貨物或勞務的增值額所征收的一種稅種，是一種價外稅。因此，應稅所得與稅前會計利潤之間并不一致。 例 103 ? 假定 ABC公司的每年的稅前會計利潤為90000元 (未扣除折舊費用 )。 – 消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷售稅金抵減商品銷售收入。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 應交土地增值稅 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，均應交納土地增值稅。 土地使用稅 以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。年度終了后，按年度實際完成投資額結算，多退少補；項目竣工后，按全部實際完成投資額進行清算，多退少補。 或有負債 ? 或有負債的性質(zhì) : 或有負債是由或有事項引起的。 未來的事項或幾件事項很有可能發(fā)生。 由此可見，或有負債確認為負債的條件便是符合負債確認的定義。 ? 對外提供擔保所產(chǎn)生的或有負債發(fā)生的可能性通常認為低于 50%(尚有可能 )，習慣上在表外披露。顯然，后一種方法更符合權責發(fā)生制的要求 流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示和附注 ? 表 104 流動負債在資產(chǎn)負債表中的列示 ? ———————————————— ? ? ? 流動負債： ? 短期借款 ? 應付票據(jù) ? 應付賬款 ? 預收賬款 ? 應付工資 ? 應付福利費 ? 應付股利 ? 應交稅金 ? 其他應交款 ? 其他應付款 ? 預提費用 ? 一年內(nèi)到期的長期負債 ? 其他流動負債 ? 流動負債合計 ? ? ? ——————————————— ? 資產(chǎn)負債表附注： 流動負債的附注信息主要是各項目的構成和變化情況，如短期借款項目，需要披露貸款銀行、貸款金額、貸款日期、償還日期、利率等信息；應付賬款需要