【正文】 并估計(jì)可能獲賠的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。 ? 按照償還方式可以將長(zhǎng)期借款分為定期償還的長(zhǎng)期借款和分期償還的長(zhǎng)期借款；按借款條件可分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款；按借入的幣種分，可分為人民幣借款和外匯借款。廠房于 2023年 6月 30日完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。按復(fù)利計(jì)算利息。 應(yīng)付債券 –無(wú)記名企業(yè)債券，又稱為息票債券，是指企業(yè)債券上不記載債權(quán)人姓名或名稱，債券持有人只需憑債券所附息票就可按期領(lǐng)取利息，到期則憑債券領(lǐng)回本金。 ? 企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券籌措的資金用于固定資產(chǎn)投資，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要經(jīng)有關(guān)部門審批的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)送有關(guān)部門的審批文件。 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行規(guī)定 ? 重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券除應(yīng)當(dāng)符合上述 (3)、 (4)、 (5)、 (6)、 (7)項(xiàng)條件外，還應(yīng)當(dāng)符合下列條件： – (1)最近 3年連續(xù)盈利，且最近 3年的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)； – (2)有明確、可行的企業(yè)改制和上市計(jì)劃； – (3)有可靠的償債能力； – (4)有具有代為清償債務(wù)能力的保證人的擔(dān)保。 ? 重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，轉(zhuǎn)換期滿時(shí)仍未轉(zhuǎn)換為股份的，利息一次性支付，不計(jì)復(fù)利。 企業(yè)債券的核算方法 ? 企業(yè)債券的計(jì)價(jià)：由于債券發(fā)行決策以及債券印制、出售需要一定的時(shí)間，加上市場(chǎng)變化因素，債券發(fā)行時(shí)的票面利率與市場(chǎng)利率很可能不一致，因此，折價(jià)發(fā)行或者溢價(jià)發(fā)行十分普遍。 企業(yè)債券折、溢價(jià)的攤銷 ? 企業(yè)債券折、溢價(jià)的攤銷方法有兩種，即 直線法和實(shí)際利率法。債券發(fā)行方在發(fā)行債券時(shí)，有時(shí)會(huì)附加提前贖回的條款。 ? 借：應(yīng)付債券 —— 債券面值 10 000 000 ? 銀行存款 68 500 ? 貸：債券償債基金 10 068 500 可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的企業(yè)債券。確定這一價(jià)值，有市價(jià)法和面值法兩種方法。債券持有者在 2023年 1月 1日將全部債券轉(zhuǎn)換為股份 。而債權(quán)人則應(yīng)就債務(wù)重組披露：債務(wù)重組方式、債務(wù)重組損失總額以及債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加額及長(zhǎng)期股權(quán)投資占債務(wù)人股權(quán)的比例、或有收益。 債券發(fā)行兩年后可轉(zhuǎn)換為股份 ， 每 1000元面值債券可轉(zhuǎn)為乙公司普通股 150股 ，股票面值 1元 。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 ? 在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長(zhǎng)期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”二級(jí)科目，并在該二級(jí)科目下設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 例 1012 ? 例 1012 甲企業(yè)公司于債券發(fā)行時(shí)一次性建立償債基金 ， 信托管理機(jī)構(gòu)估計(jì)的償債基金報(bào)酬率為 6%， 則甲企業(yè)需要交存信托管理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)為 ? 10 000 000?(P2， 6%)=8 900 000元 ? 建立償債基金時(shí)： ? 借：債券償債基金 8 900 000 ? 貸：銀行存款 8 900 000 ? 信托管理機(jī)構(gòu)為甲企業(yè)所獲得的投資收益分別為 578 500元和 590 000元 。如果發(fā)行債券的甲企業(yè)在支付利息時(shí)攤銷債權(quán)折價(jià)： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 951 ? 貸：應(yīng)付債券 ——債券折價(jià) 151 ? 銀行存款 800 000 ? 購(gòu)買債券的投資者也應(yīng)當(dāng)調(diào)整其長(zhǎng)期債權(quán)投資的金額： ? 借：投資收益 債權(quán)投資 951 ? 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 151 ? 銀行存款 800 000 ? 溢價(jià)金額為 842 ，分 5年攤銷，每年攤銷 168 ： ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 631 ? 應(yīng)付債券 ——債券折價(jià) 168 ? 貸：銀行存款 800 000 ? 債券投資方的分錄為： ? 借：投資收益 債權(quán)投資 631 ? 長(zhǎng)期債權(quán)投資 168 ? 貸：銀行存款 800 000 實(shí)際利率法 ? 例 1010 上例 (例 108)甲企業(yè)按照實(shí)際利率法攤銷計(jì)算過(guò)程如下表 (表10 表 106)所示 。 ? 借：銀行存款 9 241 ? 應(yīng)付債券 ——債券折價(jià) 758 ? 貸：應(yīng)付債券 ——債券面值 10 000 000 ? (3)企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行。 發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率為 10%。重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，在該企業(yè)改建為股份有限公司且其股票上市后，持有人可以依據(jù)約定的條件隨時(shí)轉(zhuǎn)換股份。 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行規(guī)定 ? 上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)經(jīng)省級(jí)人民政府或者國(guó)務(wù)院有關(guān)企業(yè)主管部門推薦，報(bào)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì) (以下簡(jiǎn)稱中國(guó)證監(jiān)會(huì) )審批；重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)由發(fā)行人提出申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)人民政府或者國(guó)務(wù)院有關(guān)企業(yè)主管部門推薦，報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批并抄報(bào)國(guó)家計(jì)劃委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部。按照《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須符合下列條件： – (1)企業(yè)規(guī)模達(dá)到國(guó)家規(guī)定的要求； – (2)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度符合國(guó)家規(guī)定； – (3)具有償債能力； – (4)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好，發(fā)行企業(yè)債券前連續(xù)三年盈利； – (5)所籌資金用途符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。債券到期時(shí)，其持有人可憑債券和自己的身份證件領(lǐng)取本息。 ? (3) 2023年應(yīng)計(jì)利息： 2809萬(wàn)元 ?6% = 元，各月應(yīng)預(yù)提利息為 ( ?12)。 ? 例 105 甲公司 2023年 1月 1日向銀行借入資金2500萬(wàn)元，借款利率為 6% ，借款期限為三年，每年年底歸還借款利息，借款期滿后一次償還本金。 長(zhǎng)期負(fù)債 ? 長(zhǎng)期借款 ? 應(yīng)付債券 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券 長(zhǎng)期借款 ? 長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上的各種借款。當(dāng)然，如果發(fā)生的可能性高于 50%，則應(yīng)當(dāng)作為表內(nèi)項(xiàng)目。 或有負(fù)債 ? 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 : –在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員可 需要 根據(jù)未來(lái)事件發(fā)生的可能性的大小，分別作出在表內(nèi)反映、表外披露 (附注或發(fā)公告 ) 和不予揭示與披露的處理。（ probable： The future event or events are likely to occur. ） – 尚有可能 (reasonably possible)： 。所謂或有事項(xiàng) (contingency)是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利得或損失，而其最終是否實(shí)現(xiàn)則取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來(lái)事件是否發(fā)生。 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，通過(guò)“在建工程”科目核算 其他應(yīng)付、應(yīng)交款 ? 除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)等退休金等。 車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納，車船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 ? 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目核算。固定資產(chǎn)原值80000元，無(wú)殘值，可使用年限為 10年，會(huì)計(jì)上使用直線法，納稅申報(bào)時(shí)采用雙倍余額遞減法。 時(shí)間性差異和永久性差異 ? 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩類：時(shí)間性差異和永久性差異。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅 (即進(jìn)項(xiàng)稅額 )，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅 (即銷項(xiàng)稅額 )中抵扣。 ? 對(duì)于企業(yè)按照工資總額計(jì)提的職工福利費(fèi)，在會(huì)計(jì)上通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算。指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對(duì)面值中所包合利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購(gòu)入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。采用這種方法時(shí)，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 商業(yè)承兌匯票 ，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人應(yīng)為付款人，為收款人或被背書(shū)人所持有，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為付款人的一項(xiàng)負(fù)債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開(kāi)戶銀行。第十章 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 （一） ? 短期借款 是指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 流動(dòng)負(fù)債 （三） ? 商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。 ? 對(duì)于票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法： – 。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計(jì)利息，但在票據(jù)上未注明利率。 ? (2) 計(jì)件工資。 流動(dòng)負(fù)債 （十） ? (5) 加班加點(diǎn)工資。“應(yīng)付工資”科目集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，即構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。 應(yīng)交增值稅 ? (1)增值稅的計(jì)納規(guī)定與計(jì)算方法 –增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅種，是一種價(jià)外稅。因此，應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間并不一致。 例 103 ? 假定 ABC公司的每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為90000元 (未扣除折舊費(fèi)用 )。 – 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅計(jì)入銷售稅金抵減商品銷售收入。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 應(yīng)交土地增值稅 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)交納土地增值稅。 土地使用稅 以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。年度終了后，按年度實(shí)際完成投資額結(jié)算，多退少補(bǔ)；項(xiàng)目竣工后，按全部實(shí)際完成投資額進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。 或有負(fù)債 ? 或有負(fù)債的性質(zhì) : 或有負(fù)債是由或有事項(xiàng)引起的。 未來(lái)的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)很有可能發(fā)生。 由此可見(jiàn)，或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債的條件便是符合負(fù)債確認(rèn)的定義。 ? 對(duì)外提供擔(dān)保所產(chǎn)生的或有負(fù)債發(fā)生的可能性通常認(rèn)為低于 50%(尚有可能 )，習(xí)慣上在表外披露。顯然，后一種方法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示和附注 ? 表 104 流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? ———————————————— ? ? ? 流動(dòng)負(fù)債： ? 短期借款 ? 應(yīng)付票據(jù) ? 應(yīng)付賬款 ? 預(yù)收賬款 ? 應(yīng)付工資 ? 應(yīng)付福利費(fèi) ? 應(yīng)付股利 ? 應(yīng)交稅金 ? 其他應(yīng)交款 ? 其他應(yīng)付款 ? 預(yù)提費(fèi)用 ? 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 ? 其他流動(dòng)負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) ? ? ? ——————————————— ? 資產(chǎn)負(fù)債表附注： 流動(dòng)負(fù)債的附注信息主要是各項(xiàng)目的構(gòu)成和變化情況，如短期借款項(xiàng)目，需要披露貸款銀行、貸款金額、貸款日期、償還日期、利率等信息；應(yīng)付賬款需要