【正文】 披露賬齡，以及主要債務(wù)人、欠款金額等，如果是關(guān)聯(lián)方，則需要按照關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則進(jìn)行披露。 定期償還的長(zhǎng)期借款 ? 按付息的時(shí)間不同，定期償還長(zhǎng)期借款又可分為分期付息到期還本和到期一次性還本付息兩種形式。其中，應(yīng)予資本化的利息為： (1590萬元 +800萬元 )?6%?2 = 。 – 2. 按發(fā)行方式分類 ? 記名企業(yè)債券，是指企業(yè)債券上記載了債權(quán)人的姓名或名稱。中央企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，由中國人民銀行會(huì)同國家計(jì)劃委員會(huì)審批；地方企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，由中國人民銀行省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行會(huì)同同級(jí)計(jì)劃主管部門審批。企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券所籌資金不得用于房地產(chǎn)買賣、股票買賣和期貨交易等與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)性投資。 ? 上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，在發(fā)行結(jié)束 6個(gè)月后，持有人可以依據(jù)約定的條件隨時(shí)換股份。 Assessing the Riskiness of Bonds ? Quality Symbols Moody’ s StandardPoor’ s Prime Aaa AAA Excellent Aa AA Upper medium A A Lower medium Baa BBB Marginally speculative Ba BB Very speculative B,Caa B,CCC Default Ca,C,D CC,C,D junk bonds:BB or Ba and below,they are also called highyield or lowgrade bonds Interest Rates ? Interest rates have three ponents. – Real interest rate the return that investors demand because they are delaying their consumption – Inflation premium the extra interest that investors require because they worry that the general price level will change between now and the time they will receive their money – Firm specific risk the risk that a firm will not repay the loan or will not pay the interest on time 例 108 ? 甲企業(yè)發(fā)行 1000萬元的債券 ， 票面利率 8%， 期限 5年 ， 每年年底支付利息 。上述甲企業(yè)，如果實(shí)際利率為 8%，發(fā)行價(jià)格為 1000萬元： ? 借：銀行存款 10 000 000 ? 貸：應(yīng)付債券 ——債券面值 10 000 000 ? (2)企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行。 直線法 ? 例 109 上例 (例 108)中，債權(quán)折價(jià)為 758 ，分 5年攤銷，每年。償債基金是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中可單列在長(zhǎng)期投資類下。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長(zhǎng)期限為 5年。 例 1013 ? 例 1013 乙公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2023年 1月 1日發(fā)行 3年期 1億元可轉(zhuǎn)換公司債券 ，每份債券面值 1000元 ， 債券票面利率 5％ ， 接面值發(fā)行 (不考慮發(fā)行費(fèi)用 )。按照《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的要求，債務(wù)人還應(yīng)當(dāng)就債務(wù)重組披露：債務(wù)重組方式、因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額、將債務(wù)轉(zhuǎn)資本所導(dǎo)致的股本 (實(shí)收資本 )增加額、或有支出。 ? (1)2023年 1月 1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) ? 借：銀行存款 100 000 000 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值 ) 100 000 000 ? (2)202 2023和 2023年年末分別計(jì)提利息 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 000 ? 貸：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 5 000 000 ? (3)2023年 1月 1日轉(zhuǎn)換為股份時(shí) ? 轉(zhuǎn)換為股份數(shù) = 100 000 000?1000?150=15 000 000 ? 借：應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值 ) 100 000 000 ? 應(yīng)付債券 —— 可轉(zhuǎn)換公司債券 (應(yīng)計(jì)利息 ) 15 000 000 ? 貸：股本 15 000 000 ? 資本公積 —— 股本溢價(jià) 100 000 000 例 1014 ? 例 1014 A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 ， 賬面價(jià)值為 $3200($3000加上 $200的攤銷溢價(jià) )， 可以轉(zhuǎn)換為 120股普通股 ， 面值每股 $10， 市場(chǎng)價(jià)格每股$35。所謂 市價(jià)法 是指，以轉(zhuǎn)換時(shí)的股票市價(jià)為所轉(zhuǎn)換的股票的入賬價(jià)值，該入賬價(jià)值與可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值之間的差額為可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換損益，計(jì)入營業(yè)外收支?？赊D(zhuǎn)換公司債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。提前贖回債券通常會(huì)承擔(dān)較高的成本。 ? 直線法 是指將企業(yè)債券的折、溢價(jià)在企業(yè)債券的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的每個(gè)付息期平均攤銷的方法。 ? 對(duì)于折價(jià)，發(fā)行企業(yè)債券的企業(yè)應(yīng)將之予以攤銷，增加企業(yè)的利息費(fèi)用，這樣，企業(yè)的實(shí)際籌資成本就為市場(chǎng)利率了；而對(duì)于溢價(jià)，則應(yīng)將之?dāng)備N，沖減企業(yè)的利息費(fèi)用，同樣也使企業(yè)的實(shí)際籌資成本為市場(chǎng)利率。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券到期未轉(zhuǎn)換的，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，于期滿后 5個(gè)工作日內(nèi)償還本息。 – 可轉(zhuǎn)換公司債券的最短期限為 3年，最長(zhǎng)期限為 5年。 ? 企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券的總面額不得大于該企業(yè)的自有資產(chǎn)凈值，企業(yè)債券的利率不得高于銀行相同期限居民儲(chǔ)蓄定期存款利率的 40%。這種債券轉(zhuǎn)讓方便，一般向社會(huì)公眾發(fā)行的都是無記名債券。 (請(qǐng)同學(xué)們自己計(jì)算資本化的利息并編制會(huì)計(jì)分錄 ) 應(yīng)付債券 企業(yè)債券 是企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限 (至少一年以上 )內(nèi)還本付息的有價(jià)證券，企業(yè)債券可在證券市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓。 例 105 ? 根據(jù)上述資料，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? (1) 2023年的會(huì)計(jì)處理 ? 2023年 1月 1日借入長(zhǎng)期借款時(shí) ? 借：銀行存款 25 000 000 ? 貸：長(zhǎng)期借款 25 000 000 ? 2023年發(fā)生的生產(chǎn)線購建支出 ? 借：在建工程 15 000 000 ? 貸：有關(guān)科目 15 000 000 ? 2023年借款利息為： 2500萬元 ?6% = 150萬元。 ? 企業(yè)的長(zhǎng)期借款，在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目核算。如果很可能是敗訴，則應(yīng)估計(jì)賠償金額，在“預(yù)計(jì)負(fù)債”加以反映。 或有負(fù)債 —— 商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn) ? 商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn) –習(xí)慣上，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)此的處理是，要求將已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)在表外進(jìn)行披露，通常的處理方法是表內(nèi)應(yīng)收票據(jù)的金額含已貼現(xiàn)的票據(jù)，在資產(chǎn)負(fù)債表表外最下端列示披露企業(yè)已貼現(xiàn)的票據(jù)數(shù)額。 未來的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)發(fā)生的可能性極小。 ? 我國準(zhǔn)則將其定義為 ：或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。在我國會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目來進(jìn)行核算。因此，企業(yè)交納的印花稅，不會(huì)發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算，于購買印花稅票時(shí)，直接計(jì)入“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目。 ? 主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的公司通過 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 核算。 這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。汽車的增值稅率為 17%，消費(fèi)稅率為 10％。 – 消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。 –永久性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者稅法單方面確認(rèn)收入或費(fèi)用，永遠(yuǎn)無法消除的差異。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。 – (2)所得稅，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額征收的一種稅。 流動(dòng)負(fù)債 （十一） ? 以下項(xiàng)目不包含在工資總額中： ? (1)根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)。 流動(dòng)負(fù)債 （九） ? (4) 津貼和補(bǔ)貼。 ? 應(yīng)付福利費(fèi) 則是企業(yè)提取準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。 – 。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項(xiàng)足額存入承兌銀行?！皯?yīng)付賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)科目。其他的各類應(yīng)付及暫收款項(xiàng)不通過該科目核算。但銀行承兌匯票到期時(shí)，若付款人 (承兌申請(qǐng)人 )的賬戶不足支付，銀行有無條件代為墊款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息記入支付當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的 14％提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除。指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金； ? (2)有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用 (如職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等 )； ? (3)有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出； ? (4)勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出 (如工作服。 – (3)財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)企業(yè)所有或支配的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。 (2)應(yīng)交增值稅的核算 ? 增值稅的核算全部通過“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目和極為復(fù)雜的明細(xì)科目，與利潤表無關(guān)。 所得稅費(fèi)用核算 —— 遞延法 本期所得稅費(fèi)用 = 本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng) 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項(xiàng) +本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng) 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng) 其中：本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng) = 本期發(fā)生 的應(yīng)稅時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項(xiàng) = 本期發(fā)生的可扣除時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng) = 本期轉(zhuǎn)回的可扣除時(shí)間性差異 以前確認(rèn)遞延所得稅時(shí)的稅率 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng) = 本期可轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅時(shí)間性差異 以前確認(rèn)遞延所得稅時(shí)的稅率 應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法