【正文】 加”，在利潤表中作為主營業(yè)務(wù)收入的減項；其他業(yè)務(wù)收入交納營業(yè)稅，如銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等而應(yīng)交的營業(yè)稅，根據(jù)不同業(yè)務(wù)，借方科目通過“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)支出” 應(yīng)交資源稅 ? 資源稅 是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品 (如原油、天然氣、煤炭、金屬礦原礦等 )或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。 ? 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置 “應(yīng)交資源稅” 明細(xì)科目核算。 ? 增值額 是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的 城市維護建設(shè)稅 ? 企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅，通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 印花稅 是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款 ? 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過“管理費用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。其計稅依據(jù)為固定資產(chǎn)投資項目實際完成的投資額，其中更新改造投資項目為建筑工程實際完成的投資額。在我國會計核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目來進行核算。 或有負(fù)債 ? 武漢武商集團股份有限公司 2023年度報告披露 ： ? 附注 8 或有事項 ? 一、擔(dān)保情況 : ? 1. 母公司為黃石百盛貿(mào)易有限公司貸款提供信用擔(dān)保，黃石百盛貿(mào)易有限公司因此取得 400 萬元貸款 ? 2. 母公司為武漢世界貿(mào)易大廈管理有限公司貸款提供信用擔(dān)保，武漢世界貿(mào)易大廈管理有限公司因此取得 2,000 萬元貸款 ? …… ? 三、訴訟情況 ? 1. 公司持股 49%的參股公司武漢華信房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 1999 年前與其部分客戶就是否執(zhí)行原售房合同發(fā)生訴訟案涉及預(yù)收房款 3, 萬元一審已勝訴其中部分客戶不服上訴至最高人民法院最高人民法院發(fā)回湖北省高級人民法院重審目前仍在審理中?！比绻蛴惺马椏赡芙o企業(yè)帶來利得 (有利影響 )，則稱為或有利得(contingent gain )，相應(yīng)地形成一項或有資產(chǎn)。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第 5號公告的解釋。 未來的事項或幾件事項發(fā)生的可能性界于很有可能和極小可能之間。 或有負(fù)債 ? 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —或有事項》指南中，對各種可能性及對應(yīng)的概率作了一個估計： ? 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 ? 基本確定 大于 95%但小于 100% ? 很可能 大于 50%但小于或等于 95% ? 可能 大于 5%但小于或等于 50% ? 極小可能 大于 0但小于或等于 5% 或有負(fù)債 ? 或有負(fù)債的確認(rèn) ? 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 —或有事項》第 4條規(guī)定了或有事項確認(rèn)的條件： – (1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； – (2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； – (3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。對于在表內(nèi)披露 確認(rèn) 的或有負(fù)債，可 專設(shè)“預(yù)計負(fù)債”加予以反映。 或有負(fù)債 —— 對外提供債務(wù)擔(dān)保 ? 企業(yè)出于利益或其他目的，通常為他人債務(wù)提供擔(dān)保。 或有負(fù)債 —— 未決訴訟或未決仲裁 ? 當(dāng)企業(yè)涉及一項經(jīng)濟糾紛或仲裁事項時，只要不是終審或最后裁定，都是未決訴訟或未決仲裁。 或有負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ? 產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的發(fā)生要取決于未來事件的發(fā)生與否，對企業(yè)來講就是一項或有負(fù)債。我國企業(yè)的長期借款主要是從銀行取得的。 ? 2. 長期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按照外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)辦法，按期計算匯兌損益，計入在建工程成本或當(dāng)期損益。該公司用此項借款購建一條生產(chǎn)線， 2023年12月 31日前共發(fā)生建設(shè)費用 1500萬元， 2023年 6月 30日前又發(fā)生建設(shè)費用 800萬元 (假定這些建設(shè)費用于期初發(fā)生）。其中，應(yīng)予資本化的利息為： 1500萬元 ?6% =90萬元。 分期償還長期借款 ? 例 107 上例 (例 104)中，假定甲公司分兩次還本付息，第一次支付本息的 60%，支付時間為 2023年 12月 31日；借款到期時支付剩余所有本息。 ? 抵押債券，是指舉債企業(yè)用動產(chǎn)或不動產(chǎn)作抵押，以此作為執(zhí)行債券協(xié)議的保證的債券。記名企業(yè)債券若遺失或被盜，可辦理掛失止付，因此對債權(quán)人來說比較安全，但它的流通轉(zhuǎn)讓手續(xù)較繁瑣。 ? 此外，企業(yè)債券還可按是否能轉(zhuǎn)換為股票分為普通債券和可轉(zhuǎn)換債券；還可以發(fā)行可贖回債券以及收益?zhèn)褪杖雮纫恍┨厥馄贩N的債券。 我國企業(yè)債券發(fā)行的有關(guān)規(guī)定 ? 企業(yè)申請發(fā)行企業(yè)債券，應(yīng)當(dāng)向?qū)徟鷻C關(guān)報送下列文件： – (1)發(fā)行企業(yè)債券的申請書； – (2)營業(yè)執(zhí)照； – (3)發(fā)行章程； – (4)經(jīng)會計師事務(wù)所審計的企業(yè)近三年的財務(wù)報告； – (5)審批機關(guān)要求提供的其他材料。辦理儲蓄業(yè)務(wù)的機構(gòu)不得將所吸收的儲蓄存款用于購買企業(yè)債券。 ? 按照《可轉(zhuǎn)換公司債券管理暫行辦法》，上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)符合下列條件： – (1)最近 3年連續(xù)盈利，且最近 3年凈資產(chǎn)利潤率平均在 10%以上；屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但是不得低于7%； – (2)可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行后，資產(chǎn)負(fù)債率不高于 70%； – (3)累計債券余額不超過公司凈資產(chǎn)額的 40%； – (4)募集資金的投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策； – (5)可轉(zhuǎn)換公司債券的利率不超過銀行同期存款的利率水平； – (6)可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行額不少于人民幣 1億元； – (7)國務(wù)院證券委員會規(guī)定的其他條件。 可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行規(guī)定 ? 上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前 1個月股票的平均價格為基準(zhǔn)，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價格?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份后，發(fā)行人股票上市的證券交易所應(yīng)當(dāng)安排股票上市流通。因此，計算企業(yè)債券的發(fā)行價格要素包括債券本金、債券利息、債券持續(xù)的時間長度以及折現(xiàn)率，以數(shù)學(xué)公式表示為： ????? ? IiBBP n)1( ii n??? )1(1 企業(yè)債券發(fā)行價格的確定 ? 其中： BP——企業(yè)債券的發(fā)行價格； ? B——票面價值 (到期值 )； ? I——每一付息期所支付的利息，它 等于票面價值乘以票面利率； ? n——付息次數(shù)； ? i——市場利率。 ? 發(fā)行價格 = 10 0 0 0 000 ( 1 + 10% ) 5 +(10 0 0 0 000 8%) ? =10 000 000 + ? =(元 ) ? 如果發(fā)行時的實際利率為 6%， 發(fā)行價格計算如下： ? 發(fā)行價格 =1000 (1+6%)5+(1000 8%) ? =1000 + ? =(元 ) 企業(yè)債券發(fā)行價格的確定 ? 企業(yè)債券的票面利率和發(fā)行時的市場利率可能不一致，因此，企業(yè)債券的發(fā)行價格與其到期價值 (票面價值 )不相同： – (1)當(dāng)市場利率與票面利率相等時，企業(yè)債券發(fā)行價格等于其票面價值，即按平價發(fā)行； – (2)當(dāng)市場利率高于票面利率時，企業(yè)債券的發(fā)行價格會低于其票面價值，即按折價發(fā)行； – (3)當(dāng)市場利率低于票面利率時，企業(yè)債券的發(fā)行價格會高于其票面價值，即按溢價發(fā)行。 應(yīng)付債券的核算 ? 發(fā)行企業(yè)債券的企業(yè)通常設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并設(shè)置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應(yīng)計利息”四個明細(xì)科目，以核算企業(yè)債券的發(fā)行、溢價或折價的攤銷、利息的支付、本金的償還等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 ? 借：銀行存款 10 842 ? 貸：應(yīng)付債券 ——債券面值 10 000 000 ? ——債券溢價 842 ? (4)債券發(fā)行時會發(fā)生債券代理發(fā)行手續(xù)費、印刷費等發(fā)行費用。計算攤銷金額時，首先需要按照實際利率計算發(fā)行債券企業(yè)實際承擔(dān)的利息費用，利息費用與每期用現(xiàn)金支付的利息之間的差額就是折價或者溢價的攤銷金額。 ? 表 105 甲企業(yè)債券折價攤銷表 ? 期次 支付利息 利息費用 債券折價攤銷 未攤銷的債券折價 未償還金額 ? (1) (2) (3)=(1)(2) (4) (5)=(5)(3) ? 0 758, 9,241, ? 1 800, 924, 124, 33, 9,366, ? 2 800, 936, 136, 497, 9,502, ? 3 800, 950, 150, 347, 9,652, ? 4 800, 965, 165, 181, 9,818, ? 5 800, 981, 181, 10,000, ? 合計 4,000, 4,758, 758, 實際利率法 ? 表 106 甲企業(yè)債券溢價攤銷表 ? 期次 支付利息 利息費用 債券折價攤銷 未攤銷的債券折價 未償還金額 ? (1) (2) (3)=(1)(2) (4) (5)=(5)(3) ? 0 842, 10,842, ? 1 800, 650, 149, 693, 10,693, ? 2 800, 641, 158, 534, 10,534, ? 3 800, 632, 167, 366, 10,366, ? 4 800, 622, 177, 188, 10,188, ? 5 800, 611, 188, 10,000, ? 合計 4,000, 3,157, 842, 企業(yè)債券的清償 企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券依據(jù)債券合約的規(guī)定，可能到期一次清償，也可能提前清償，有些企業(yè)還設(shè)立償債基金。 例 1011 ? 例 1011 上述 (例 108)甲企業(yè)于債券發(fā)行后一年半按 106%的比率提前贖回了該批債券 。 第一年的會計分錄為： ? 借：債券償債基金 578 500 ? 貸：債券償債基金收益 578 500 ? 第二年編制相同的會計分錄 ， 金額為 59 000元 ? 借：債券償債基金 59 000 ? 貸：債券償債基金收益 59 000 ? 償債基金委托期結(jié)束 ， 信托管理機構(gòu)代為清償?shù)狡诘募灼髽I(yè)債券 ， 并將償債基金余款 68500元匯還甲企業(yè) 。 ? 上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前 1個月股票的平均價格為基準(zhǔn)，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價格。 ? 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時，首先要確定的就是所轉(zhuǎn)換成的股份的價值。 ? 我國會計制度規(guī)定，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票時不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，即采用面值法。 該批可轉(zhuǎn)換公司債券所融資金全部用于補充日常流動資金 。在資產(chǎn)負(fù)債表附注中，企業(yè)還應(yīng)披露企業(yè)核算長期負(fù)債及其利息費用的會計政策，披露企業(yè)的或有長期負(fù)債。 演講完畢，謝謝觀看！