【正文】 —— 負債法 ? 本期所得稅費用 = 本期應交所得稅 +本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) +本期轉(zhuǎn)回的以前確認的遞延所得稅資產(chǎn) 本期轉(zhuǎn)回的以前確認的遞延所得稅負債 +本期由于稅率變化減少的遞延所得稅資產(chǎn)或增加的遞延所得稅負債 本期由于稅率變化增加的遞延所得稅資產(chǎn)或減少的遞延所得稅負債 支持遞延法和負債法的依據(jù) ? 支持遞延法的依據(jù)是：利潤表是最重要的會計報表，配比原則是會計核算中關鍵的原則。 – 實行從價定率辦法計算的應納稅額的稅基為銷售額，這里的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理如下： – 應向購買方收取的增值稅額 =15萬元 ?10?17％ = 萬元 ? 借：應收票據(jù) 1 755 000 ? 貸：主營業(yè)務收入 1 500 000 ? 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 255 000 購貨方賬務處理 ? 購買方應交納的消費稅額 =15萬元 ?10?10％ = 15萬元 借：固定資產(chǎn) 1 755 000 貸：應付票據(jù) 1 755 000 借：主營業(yè)務稅金及附加 150 000 貸：應交稅金 ——應交消費稅 150 00O 借：應交稅金 ——應交消費稅 150 00O 貸：銀行存款 150 000 應交營業(yè)稅 ? 營業(yè)稅是對提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。而單位稅額則按不同產(chǎn)區(qū)的產(chǎn)品分別規(guī)定差別稅額，如原油以噸為計稅單位，單位稅額以大慶油田為最多 (每噸 24元 )，遼河油田最低 (每噸 1元 )。兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，通過“其他業(yè)務支出”科目。 ? 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 ? 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 是國家對進行固定資產(chǎn)投資的單位和個人征收的稅款，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和項目經(jīng)濟規(guī)模實行差別稅率。 預提費用 ? 預提費用是按照權責發(fā)生制原則，將屬于當期的費用預先提取計入本期的費用，屬于企業(yè)的流動負債，如預提固定資產(chǎn)大修理費、預提租金、保險費、借款利息等。 ? 或有負債 ? 不確定性程度 ? 由于或有負債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會計實務中，如何加以判斷就成了一個難題。（ remote ： the chance of the future event or events occurring is slight.） ? 雖然美國財務會計準則委員會第 5號公告對可能性作出了定性界定，但如果沒有一個量的界定，也 依然 不便于操作， 因此，就 應該 將各種可能性 對應一個發(fā)生的概率。在國外，大多采用在表內(nèi)處理披露的方式，即專門設置 ”“應收票據(jù)貼現(xiàn)”” 賬戶進行單獨反映，作為表內(nèi)列示 “應收票據(jù)”減項。 ? 按照我國會計準則指南的要求，如果一審已經(jīng)做出判決，敗訴方無論是否上訴，都被認為已經(jīng)形成敗訴方的實際義務，應當在賬面上確認負債和損失。長期借款的核算有幾個特點： ? 1. 長期借款所發(fā)生的利息支出，應按照權責發(fā)生制的原則按期預提計入在建項目的成本或計入當期財務費用。其中，應予資本化的利息為： 1500萬元 ?6% =90萬元 ? 借：在建工程 900 000 ? 財務費用 600 000 ? 貸：長期借款 1 500 000 ? 2023年支付借款利息 ? 借：長期借款 1 500 000 ? 貸：銀行存款 1 500 000 ? (2)2023年的會計處理 ? 2023年發(fā)生生產(chǎn)線的購建支出 ? 借：在建工程 8 000 000 ? 貸：有關科目 8 000 000 例 105 ? 2023年 6月 30日應予資本化的利息： (1500萬元 +800萬元 )?6%?2= 69萬元 ? 借：在建工程 690 000 ? 貸：長期借款 690 000 ? 2023年應計入當期損益中的利息費用： 2500萬元 ?6%69萬元 = 81萬元 ? 借：財務費用 810 000 ? 貸：長期借款 810 000 ? 2023年支付借款利息 ? 借：長期借款 1 500 000 ? 貸：銀行存款 1 500 000 ? 2023年 6月 30日生產(chǎn)線竣工，交付使用 ? 借：固定資產(chǎn) 24 590 000 ? 貸：在建工程 24 590 000 ? (3)2023年的會計處理 ? 2023年各月預提利息： 2500萬元 ?6% ?12= ? 借：財務費用 125 000 ? 貸：長期借款 125 000 ? 2023年 12月 31日支付該年度的利息，并償還借款本金 ? 借：長期借款 25 125 000 ? 貸：銀行存款 25 125 000 ? 到期一次還本付息 ? 例 106 上例 (例 104)中，假定甲公司在第三年年末一次還本付息，其賬務處理則為： ? (1) 2023年應計利息： 2500萬元 ?6% = 150萬元。 ? 企業(yè)債券按不同的依據(jù)可作若干分類，主要分類如下： – l. 按有無擔保分類 ? 信用債券，是指不以特定的抵押財產(chǎn)作為擔保物，單憑舉債企業(yè)的卓著信譽而發(fā)行的債券。 3. 按償還方式分類 ?一次還本企業(yè)債券，是指到期一次歸還本金的企業(yè)債券；分期還本企業(yè)債券，指在債券有效期內(nèi)分期償還本金的企業(yè)債券。 ? 任何單位不得以財政預算撥款、銀行貸款和國家規(guī)定不得用于購買企業(yè)債券的其他資金購買企業(yè)債券。 ? 有下列情形之一的，不得發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券： – (1)前一次發(fā)行的債券尚未募足的； – (2)對已發(fā)行的債券有延遲支付本息的事實，且仍處于繼續(xù)延期支付狀態(tài)的。 企業(yè)債券的發(fā)行方式 企業(yè)債券的發(fā)行方式 直接發(fā)行 間接發(fā)行 包銷 代銷 企業(yè)債券發(fā)行價格的確定 ? 企業(yè)債券的發(fā)行價格等于企業(yè)債券在發(fā)行時的現(xiàn)行價值 (即現(xiàn)值 )，包括到期時應支付的本金 (一般為債券面值 )的現(xiàn)值和每期應支付的利息的現(xiàn)值之和。換言之，企業(yè)債券的籌資成本等于企業(yè)債券票面價值乘以票面利率計算的利息加上攤銷的折價或減去攤銷的溢價。 ? 實際利率法 是指在企業(yè)債券的存續(xù)期間的每個付息期，按照發(fā)行債券市的實際利率攤銷折價和溢價。為此，在提前贖回時，需要計算贖回的損失。所以，可轉(zhuǎn)換公司債券的價值其實包括兩部分價值，一方面是可轉(zhuǎn)換債券的本金與利息的現(xiàn)值，另一方面是換股權的價值。如果股票或債券的市場價格無法確定，則以可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值作為股票的入賬價值，即 面值法 。 ? 市價法 ? 借：應付債券 3,000 ? 應付債券 —— 債券溢價 200 ? 債券轉(zhuǎn)換損失 1,000 ? 貸：股本 1,200 ? 資本公積 —— 股本溢價 3,000 ? 面值法 ? 借：應付債券 3,000 ? 應付債券 —— 債券溢價 200 ? 貸：股本 1,200 ? 資本公積 —— 股本溢價 2,000 長期負債在資產(chǎn)負債表中的列示 ? 表 107 長期負債在資產(chǎn)負債表中的列示 ? ——————————————————— ? ? ? 流動負債： ? …… ? 流動負債合計 ? 長期負債： ? 長期借款 ? 應付債券 ? 長期應付款 ? 住房周轉(zhuǎn)金 ? 其他長期負債 ? 長期負債合計 ? …… ? ——————————————————— ? 資產(chǎn)負債表附注： ? ? 對于各項長期負債的明細科目構成應在資產(chǎn)負債表附注中予以披露，并披露其期限、利率及擔?；虻盅旱惹闆r。對于融資租賃，應在資產(chǎn)負債表附注中披露融資租賃固定資產(chǎn)的明細情況，披露融資租入固定資產(chǎn)應付款計算的貼現(xiàn)率，租賃協(xié)議中的續(xù)租選擇權與廉價購買選擇權，以及租賃協(xié)議中的限制性條款 (如承租人股利支付的限制 )等。發(fā)行企業(yè)在轉(zhuǎn)換時按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值。重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價格為基準，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價格。 損失計算如下： ? 該批債券的贖回價格為： 10 000 000?106% = 10 600 000 ? 減：該批債券的賬面價值為： 10 000 000(758, )= 9 469 ? 半年的應計利息： 400 000 ? 該批債券的提前清償損益為： 730 ? 借：應付債券 —— 債券面值 10 000 000 ? 財務費用 400 000 ? 債券提前清償損失 730 ? 貸：應付債券 —— 債券折價 530 ? 銀行存款 10 600 000 企業(yè)債券的清償 ? 償債基金是發(fā)行債券的企業(yè)依據(jù)債券合約將一定金額的款項交存信托管理機構，由信托管理機構利用這些資金進行投資活動，取得的投資收益則增加償債基金，然后在債券到期時，以累積起來的償債基金清償債券。計算利息費用時，應當按照發(fā)行債券的企業(yè)尚未償還的借款金額和發(fā)行時的實際利率計算。 沿用例 108，做成下列會計核算 ? 企業(yè)債券發(fā)行的核算 ? (1) 如果市場利率與債券的票面利率相等，企業(yè)債券按平價發(fā)行，投資者以債券票面價值購買。 ? 如果債券是到期一次還本付息，則只需將各期利息加總按與本金折現(xiàn)相同的貼現(xiàn)率(復利現(xiàn)值系數(shù) )折為現(xiàn)值 。重點國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價格為基準，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價格。企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券所籌措的資金應按照審批機關批準的用途，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。 ? 我