【正文】 第十章 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債 （一） ? 短期借款 是指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目來(lái)核算借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)科目。 ? 應(yīng)付賬款 是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！皯?yīng)付賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)科目。其他的各類應(yīng)付及暫收款項(xiàng)不通過(guò)該科目核算。 流動(dòng)負(fù)債 （二） ? 應(yīng)付票據(jù) 是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò) 6個(gè)月。商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。 流動(dòng)負(fù)債 （三） ? 商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票 ，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人應(yīng)為付款人，為收款人或被背書人所持有，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為付款人的一項(xiàng)負(fù)債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開戶銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足支付時(shí)，其開戶銀行沒(méi)有代為墊款支付的責(zé)任，而是將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行處理 。 流動(dòng)負(fù)債 （四） ? 銀行承兌匯票 ，是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向其開戶銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項(xiàng)足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到期時(shí)，若付款人 (承兌申請(qǐng)人 )的賬戶不足支付，銀行有無(wú)條件代為墊款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。銀行承兌匯票為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對(duì)付款人來(lái)說(shuō)，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。 流動(dòng)負(fù)債 （五） ? 應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為 帶息應(yīng)付票據(jù) 和 不帶息應(yīng)付票據(jù) 兩種。 ? 對(duì)于票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法： – 。采用這種方法時(shí)，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，再借記“應(yīng)付票據(jù)”科目。在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，按票據(jù)面值和利息列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。 – 。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息記入支付當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 流動(dòng)負(fù)債 （六） ? 不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計(jì)利息，但在票據(jù)上未注明利率。在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對(duì)面值中所包合利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購(gòu)入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較短，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行核算，在“資產(chǎn)負(fù)債表”上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)。 ? 到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入“短期借款”；如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款” 流動(dòng)負(fù)債 （七） ? 應(yīng)付工資 是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)按照有關(guān)合同與法規(guī)應(yīng)支付給企業(yè)職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 ? 應(yīng)付福利費(fèi) 則是企業(yè)提取準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的 14％提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除。 流動(dòng)負(fù)債 （八） ? 工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，由下列六個(gè)部分組成： ? (1) 計(jì)時(shí)工資。指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn) (包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼 )和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。 ? (2) 計(jì)件工資。指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。 ? (3) 獎(jiǎng)金。指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬 。 流動(dòng)負(fù)債 （九） ? (4) 津貼和補(bǔ)貼。指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等 )，保健津貼，技術(shù)性津貼 (如工人技師津貼等 )，年功性津貼(如工齡津貼等 )及其他津貼 (如直接支付給個(gè)人的伙食津貼、合同制職工的工資性補(bǔ)貼以及書報(bào)費(fèi)等 )。物價(jià)補(bǔ)貼，包括為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)的影響而支付的各種補(bǔ)貼 (如副食品價(jià)格補(bǔ)貼、肉類等價(jià)格補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼等 )。 流動(dòng)負(fù)債 （十） ? (5) 加班加點(diǎn)工資。指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。 ? (6)特殊情況下支付的工資。包括因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；附加工資、保留工資。 流動(dòng)負(fù)債 （十一） ? 以下項(xiàng)目不包含在工資總額中： ? (1)根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的有關(guān)規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)。自然科學(xué)獎(jiǎng)、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)和支付的合理化建議和技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)以及支付運(yùn)動(dòng)員、教練員的獎(jiǎng)金； ? (2)有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)費(fèi)用 (如職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等 )； ? (3)有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出； ? (4)勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出 (如工作服。手套等勞保用品，清涼飲料等 )； ? (5)出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； ? (6)勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)等； ? (7)因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)； ? (8)計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等。 工資和職工福利費(fèi)的核算 ? 對(duì)于企業(yè)的應(yīng)付工資，在會(huì)計(jì)上通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付工資”這一流動(dòng)負(fù)債類科目來(lái)進(jìn)行核算?！皯?yīng)付工資”科目集中反映企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，即構(gòu)成職工工資總額的內(nèi)容，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。 ? 對(duì)于企業(yè)按照工資總額計(jì)提的職工福利費(fèi)，在會(huì)計(jì)上通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算。提取的福利費(fèi)，計(jì)入該科目的貸方；實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入該科目的借方；期末貸方余額反映企業(yè)尚未支出的職工福利基金。 應(yīng)交稅金 ? 稅收種類 :國(guó)家對(duì)企業(yè)征收的稅收按征稅對(duì)象可分為： – (1)流轉(zhuǎn)稅，對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等。 – (2)所得稅，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額征收的一種稅。 – (3)財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)企業(yè)所有或支配的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。 – (4)行為稅，以企業(yè)的特定行為為征稅對(duì)象所征收的一種稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅、印花稅等。 – (5)資源稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開發(fā)自然資源的單位與個(gè)人，就其資源和開發(fā)條件的差別而形成的級(jí)差收入而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 – 此外，還有土地增值稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等特定目的稅。 應(yīng)交增值稅 ? (1)增值稅的計(jì)納規(guī)定與計(jì)算方法 –增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅種，是一種價(jià)外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅 (即進(jìn)項(xiàng)稅額 )，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅 (即銷項(xiàng)稅額 )中抵扣。也就是說(shuō)，增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額 =銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入 ?適用增值稅稅率，是企業(yè)向購(gòu)買方收取的增值稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)向銷售方支付的增值稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。 (2)應(yīng)交增值稅的核算 ? 增值稅的核算全部通過(guò)“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅”科目和極為復(fù)雜的明細(xì)科目，與利潤(rùn)表無(wú)關(guān)。如果“應(yīng)交增值稅”為貸方余額，為企業(yè)尚未繳納的增值稅。 應(yīng)交所得稅 ? (1)應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) – 應(yīng)稅所得是根據(jù)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定的利潤(rùn)額，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和所得稅法的立法目的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是為了公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金變動(dòng)情況，而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果在計(jì)算內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法上所作的規(guī)定；應(yīng)納稅所得額的確定，則是按照國(guó)家稅收法規(guī)的要求，通過(guò)稅法來(lái)處理國(guó)家和納稅人的分配關(guān)系。因此，應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間并不一致。 時(shí)間性差異和永久性差異 ? 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩類：時(shí)間性差異和永久性差異。 –時(shí)間性差異也稱為暫時(shí)性差異，是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。時(shí)間性差異可以分為應(yīng)稅時(shí)間性差異和可扣除時(shí)間性差異，前者將產(chǎn)生遞延所得稅貸項(xiàng)，后者將產(chǎn)生遞延所得稅借項(xiàng)。 –永久性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者稅法單方面確認(rèn)收入或費(fèi)用，永遠(yuǎn)無(wú)法消除的差異。 所得稅費(fèi)用核算 —— 遞延法 本期所得稅費(fèi)用 = 本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng) 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項(xiàng) +本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng) 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng) 其中：本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅貸項(xiàng) = 本期發(fā)生 的應(yīng)稅時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅借項(xiàng) = 本期發(fā)生的可扣除時(shí)間性差異 現(xiàn)行所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅借項(xiàng) = 本期轉(zhuǎn)回的可扣除時(shí)間性差異 以前確認(rèn)遞延所得稅時(shí)的稅率 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅貸項(xiàng) = 本期可轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅時(shí)間性差異 以前確認(rèn)遞延所得稅時(shí)的稅率 應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法 —— 負(fù)債法 ? 本期所得稅費(fèi)用 = 本期應(yīng)交所得稅 +本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債 本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) +本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 本期轉(zhuǎn)回的以前確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 +本期由于稅率變化減少的遞延所得稅資產(chǎn)或增加的遞延所得稅負(fù)債 本期由于稅率變化增加的遞延所得稅資產(chǎn)或減少的遞延所得稅負(fù)債 支持遞延法和負(fù)債法的依據(jù) ? 支持遞延法的依據(jù)是：利潤(rùn)表是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表，配比原則是會(huì)計(jì)核算中關(guān)鍵的原則。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。 ? 支持負(fù)債法的依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表變得越來(lái)越重要，按照時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的預(yù)期的稅率報(bào)告遞延所得稅增加了未來(lái)現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)價(jià)值。 例 103 ? 假定 ABC公司的每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為90000元 (未扣除折舊費(fèi)用 )。固定資產(chǎn)原值80000元，無(wú)殘值，可使用年限為 10年，會(huì)計(jì)上使用直線法，納稅申報(bào)時(shí)采用雙倍余額遞減法。所得稅率為 30%。 ? （見(jiàn)表 10表 10表 103） 表 101 ? 表 101 稅率不變時(shí)的遞延法和負(fù)債法 ? 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 1999 20230 20231 20232 20233 ? 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)折舊 ? 稅收折舊 ? 時(shí)間性差異 ? 所得稅率 ? 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅 ? 所得稅 ? 會(huì)計(jì)分錄 ? 借 : 所得稅 ? 遞延所得稅借項(xiàng) ? 貸 : 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅貸項(xiàng) 表 102 ? 表 102