【正文】 159萬元。廠房于 2023年 6月 30日完工，交付使用，并辦理了竣工決算手續(xù)。 ? 3. 長(zhǎng)期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目，而“短期借款”科目只核算借款的本金，利息通過預(yù)提費(fèi)用的方式核算。 ? 按照償還方式可以將長(zhǎng)期借款分為定期償還的長(zhǎng)期借款和分期償還的長(zhǎng)期借款；按借款條件可分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款；按借入的幣種分，可分為人民幣借款和外匯借款。 ? 企業(yè)在處理該業(yè)務(wù)時(shí)，一般有兩種方法，一是在維修或更換實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用；二是在產(chǎn)品出售時(shí)，就根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)和產(chǎn)品的質(zhì)量預(yù)先估計(jì)可能要發(fā)生的支出。企業(yè)可根據(jù)律師對(duì)案件的判斷，對(duì)很有可能勝訴的案件進(jìn)行分析，并估計(jì)可能獲賠的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。作為提供擔(dān)保的企業(yè)，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下，往往要承擔(dān)連帶責(zé)任。核算企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。 ? 如果企業(yè)發(fā)生的與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以上條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。（ reasonably possible： the chance of the future event or events occurring is more than remote but less than likely. ） – 極小可能 (remote )： 。 – 很有可能 (probable)： 。反之，如果或有事項(xiàng)帶來?yè)p失 (不利影響 )，則稱為“或有損失”，相應(yīng)形成一項(xiàng)或有負(fù)債。 ? 2. 公司控股 50%的子公司武漢武商百盛實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司以下簡(jiǎn)稱百盛公司于 2023 年 4 月 18 日與武漢北新我的家居營(yíng)銷管理公司以下簡(jiǎn)稱北新公司簽訂合同將武商百盛大樓 43,483 平方米的經(jīng)營(yíng)面積提供給北新公司作為家居超市的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所合同約定百盛公司采取租賃分成銷售提成的經(jīng)營(yíng)方式北新公司于 2023 年 12 月 24 日退出該經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所并于 2023 年 12 月 26 日向武漢仲裁委員會(huì)申請(qǐng)仲裁要求百盛公司承擔(dān)人民幣 2,000 萬元的違約賠償責(zé)任該案目前正在審理過程中。 ? 除應(yīng)交稅金與應(yīng)付股利外，還發(fā)生其他各種應(yīng)交款項(xiàng)，如應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 ? 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅在納稅方法上不完全相同 ：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是按固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的單位工程年度計(jì)劃投資額預(yù)繳。 ? 一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)。 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 ? 房產(chǎn)稅 是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。主要扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本和費(fèi)用、新建房屋及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金以及財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。銷售應(yīng)稅產(chǎn)品繳納的資源稅通過 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”科目；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品而繳納資源稅通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。 ? 資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，公式為： 應(yīng)納稅額 = 課稅數(shù)量 ?單位稅額”。這里的營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 例 104 ? 甲公司 2023年 8月份銷售 10輛汽車，每輛銷售價(jià)格 15萬元 (不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額 )，收到對(duì)方的銀行承兌匯票一張，金額為 。屬于銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 ? （見表 10表 10表 103） 表 101 ? 表 101 稅率不變時(shí)的遞延法和負(fù)債法 ? 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 1999 20230 20231 20232 20233 ? 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)折舊 ? 稅收折舊 ? 時(shí)間性差異 ? 所得稅率 ? 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅 ? 所得稅 ? 會(huì)計(jì)分錄 ? 借 : 所得稅 ? 遞延所得稅借項(xiàng) ? 貸 : 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅貸項(xiàng) 表 102 ? 表 102 稅率發(fā)生變化時(shí)的遞延法 ? 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2023 2023 2023 2023 ? 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)折舊 ? 稅收折舊 ? 時(shí)間性差異 ? 所得稅率 ? 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅 ? 所得稅 ? 會(huì)計(jì)分錄 ? 借 : 所得稅 ? 遞延所得稅借項(xiàng) ? 貸 : 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅貸項(xiàng) 表 103 ? 稅率發(fā)生變化時(shí)的負(fù)債法 ? 項(xiàng)目 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2023 2023 2023 2023 ? 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) ? 會(huì)計(jì)折舊 ? 稅收折舊 ? 時(shí)間性差異 ? 所得稅率 ? 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅 ? 所得稅 ? 會(huì)計(jì)分錄 ? 借 : 所得稅 ? 遞延所得稅借項(xiàng) ? 貸 : 應(yīng)交所得稅 ? 遞延所得稅貸項(xiàng) ? 注 :251156=2045248(24001440627) 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算 : – 消費(fèi)稅由購(gòu)買應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)繳納。 ? 支持負(fù)債法的依據(jù)：資產(chǎn)負(fù)債表變得越來越重要，按照時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)的預(yù)期的稅率報(bào)告遞延所得稅增加了未來現(xiàn)金流量、流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的預(yù)測(cè)價(jià)值。時(shí)間性差異可以分為應(yīng)稅時(shí)間性差異和可扣除時(shí)間性差異，前者將產(chǎn)生遞延所得稅貸項(xiàng)，后者將產(chǎn)生遞延所得稅借項(xiàng)。 應(yīng)交所得稅 ? (1)應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) – 應(yīng)稅所得是根據(jù)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定的利潤(rùn)額，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和所得稅法的立法目的不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是為了公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金變動(dòng)情況，而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成果在計(jì)算內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法上所作的規(guī)定；應(yīng)納稅所得額的確定，則是按照國(guó)家稅收法規(guī)的要求，通過稅法來處理國(guó)家和納稅人的分配關(guān)系。其中，銷項(xiàng)稅額 =銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入 ?適用增值稅稅率，是企業(yè)向購(gòu)買方收取的增值稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)購(gòu)買貨物或接受勞務(wù)時(shí)向銷售方支付的增值稅額。 – (5)資源稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)開發(fā)自然資源的單位與個(gè)人，就其資源和開發(fā)條件的差別而形成的級(jí)差收入而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 – 此外，還有土地增值稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等特定目的稅。 應(yīng)交稅金 ? 稅收種類 :國(guó)家對(duì)企業(yè)征收的稅收按征稅對(duì)象可分為： – (1)流轉(zhuǎn)稅，對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等。 工資和職工福利費(fèi)的核算 ? 對(duì)于企業(yè)的應(yīng)付工資，在會(huì)計(jì)上通過設(shè)置“應(yīng)付工資”這一流動(dòng)負(fù)債類科目來進(jìn)行核算。包括因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；附加工資、保留工資。物價(jià)補(bǔ)貼，包括為保證職工工資水平不受物價(jià)上漲或變動(dòng)的影響而支付的各種補(bǔ)貼 (如副食品價(jià)格補(bǔ)貼、肉類等價(jià)格補(bǔ)貼、糧價(jià)補(bǔ)貼等 )。指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬 。指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn) (包括地區(qū)生活費(fèi)補(bǔ)貼 )和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。 ? 到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入“短期借款”；如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款” 流動(dòng)負(fù)債 （七） ? 應(yīng)付工資 是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)按照有關(guān)合同與法規(guī)應(yīng)支付給企業(yè)職工的勞動(dòng)報(bào)酬。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，按票據(jù)面值和利息列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。 流動(dòng)負(fù)債 （五） ? 應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為 帶息應(yīng)付票據(jù) 和 不帶息應(yīng)付票據(jù) 兩種。 流動(dòng)負(fù)債 （四） ? 銀行承兌匯票 ，是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向其開戶銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。 ? 應(yīng)付賬款 是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目來核算借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)科目。 流動(dòng)負(fù)債 （二） ? 應(yīng)付票據(jù) 是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過 6個(gè)月。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足支付時(shí)，其開戶銀行沒有代為墊款支付的責(zé)任，而是將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行處理 。銀行承兌匯票為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對(duì)付款人來說，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。票據(jù)到期支付本息時(shí)，再借記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 流動(dòng)負(fù)債 （六） ? 不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。由于我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較短，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行核算，在“資產(chǎn)負(fù)債表”上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)。 流動(dòng)負(fù)債 （八） ? 工資總額的確定：工資總額組成的具體內(nèi)容，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，由下列六個(gè)部分組成： ? (1) 計(jì)時(shí)工資。 ? (3) 獎(jiǎng)金。津貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼(如高空津貼、井下津貼等 )，保健津貼，技術(shù)性津貼 (如工人技師津貼等 )，年功性津貼(如工齡津貼等 )及其他津貼 (如直接支付給個(gè)人的伙食津貼、合同制職工的工資性補(bǔ)貼以及書報(bào)費(fèi)等 )。 ? (6)特殊情況下支付的工資。手套等勞保用品，清涼飲料等 )； ? (5)出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； ? (6)勞動(dòng)合同制職工解除勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、生產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)等； ? (7)因錄用臨時(shí)工而在工資以外向提供勞動(dòng)力單位支付的手續(xù)費(fèi)或管理費(fèi)； ? (8)計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼等。提取的福利費(fèi)，計(jì)入該科目的貸方；實(shí)際支付時(shí)，計(jì)入該科目的借方；期末貸方余額反映企業(yè)尚未支出的職工福利基金。 – (4)行為稅，以企業(yè)的特定行為為征稅對(duì)象所征收的一種稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅、印花稅等。也就是說，增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果“應(yīng)交增值稅”為貸方余額，為企業(yè)尚未繳納的增值稅。 –時(shí)間性差異也稱為暫時(shí)性差異，是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債。所得稅率為 30%。 – 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額的銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。因此，應(yīng)交消費(fèi)稅的核算既涉及資產(chǎn)負(fù)債表，又涉及利潤(rùn)表。 ? 營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)額 ?稅率。對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)等企業(yè)，借方科目通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附