【正文】 舊物資（ 10%） ③ 運(yùn)輸費(fèi)（ 7%） （ 1）以票抵扣： ① 增值稅專用發(fā)票； ② 海關(guān)的完稅憑證。 請(qǐng)做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 補(bǔ)充例題 66 n公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： n借：銀行存款 （ 60 50） 300 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （ 40 50） 200 貸：固定資產(chǎn) （ 100 50） 5000 n出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 （ 40 30247。 處理原則如下： （ 1）規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益； （ 2）未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計(jì)入當(dāng)期損益。 彩電的售價(jià)總額 =7 000 85+7 000 15=595 000+105 000 =700 000(元 ) 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =7 000 85 17％ +7 000 15 17％ =101 150+17 850=1 19 000(元 ) nP140 【 例 9— 3】 59 決定發(fā)放 借：生產(chǎn)成本 696 150 管理費(fèi)用 122 850 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 85 7000（ 1+ 17%） 15 7000（ 1+ 17%） 彩電 發(fā)放： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 119 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品 500 000 60 電暖氣 電暖氣的售價(jià)金額 =500 85+500 15=42500+7500=50000(元 ) 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =500 85 17％ +500 15 17％ =7225+1 275=8 500(元 ) n公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 49 725 管理費(fèi)用 8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 n購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 58 500 貸：銀行存款 58 500 61 企業(yè)將 擁有或租賃 的住房無(wú)償提供給職工使用： n非貨幣性職工福利 u擁有的：根據(jù)受益對(duì)象，將折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)職工薪酬； u難以認(rèn)定受益對(duì)象的， u計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），同時(shí)確認(rèn)職工薪酬。 56 企業(yè)以自產(chǎn)或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利 自產(chǎn)產(chǎn)品： 視同銷售 ； 但是需先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利”核算； 決定發(fā)放 實(shí)際發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 管理費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） — 非貨幣性福利 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 u非貨幣性職工福利 57 以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的 外購(gòu)商品：增值稅不可以抵扣 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入。 n①企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的（例如企業(yè)以自產(chǎn)的毛巾、手機(jī)等發(fā)放給職工） —— 應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同（視同銷售）。 n提示：包括以下業(yè)務(wù) u發(fā)放工資 u上繳各項(xiàng)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等 u撥付工會(huì)經(jīng)費(fèi)等 u支付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等 51 （ 2） 2023年 6月 31日發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 2023 貸：銀行存款 1755 其他應(yīng)付款 — 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 160 住房公積金 80 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 （ 3） 2023年 7月 10日，向有關(guān)部門上交各項(xiàng)費(fèi)用及個(gè)人所得稅： 借：應(yīng)付職工薪酬 養(yǎng)老保險(xiǎn) 480 住房公積金 210 其他應(yīng)付款 養(yǎng)老保險(xiǎn) 160 住房公積金 80 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 貸：銀行存款 935 52 u接上例 u2023年 7月 2日，向工會(huì)撥付本月計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，已取得工會(huì)專用收據(jù)。 u公司分別按照職工工資總額 2%和 %計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 42 u該員工薪酬總額是多少？ u實(shí)際拿到工資是多少？ u住房公積金、各項(xiàng)社保等一共繳納多少？ 43 職工薪酬 P137 （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利費(fèi)； （ 3）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（五險(xiǎn)） （ 4）住房公積金；（一金） （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利） . （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 5月 20日預(yù)收貨款（未滿足確認(rèn)收入的五個(gè)條件） 借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款 200 000 6月 2日發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 6月 20日補(bǔ)付貨款 借：銀行存款 151 000 貸：預(yù)收賬款 151 000 補(bǔ)充例題 39 u如果企業(yè)預(yù)收賬款不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目， u而將預(yù)收的款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 38 n 甲公司 5月 20日向乙公司預(yù)收貨款 200 000元。雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2／ 10， 1／ 20， n／ 30?？铐?xiàng)暫未支付。（賒購(gòu)，商業(yè)信用） ? 賒購(gòu)時(shí)： 借：原材料 /在途物資 /庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 ? 償還款項(xiàng)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 ? 無(wú)法支付應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30 種類 概念及表現(xiàn)形式 核 算 方 法 商業(yè)折扣 銷貨方為鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓（促銷） 如： 9折， 8折 按扣除商業(yè)折扣 之后的凈額 確認(rèn) 銷售收入 （凈價(jià)法） 現(xiàn)金折扣 銷貨方為鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡早償付現(xiàn)款而提供獎(jiǎng)勵(lì) 如： 2/ 1/ n/30 按扣除現(xiàn)金折扣 之前的總額 確認(rèn) 銷售收入 （總價(jià)法） ? 銷售折扣的種類 31 u案例 l 珠江公司和南方公司均為增值稅一般納稅人。 計(jì)提利息賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 u帶息票據(jù) 27 補(bǔ)充例題 某企業(yè) 2023年 11月 1日購(gòu)入材料一批，貨款 50 000元， 增值稅 8500元，價(jià)稅款當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張為期 3個(gè)月面額為 58 500元的帶息票據(jù)結(jié)算，年利率 6%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 甲企業(yè)開出一張期限為 3個(gè)月、面值為 87 750元的不帶息銀行承兌匯票，用于支付上述款項(xiàng)。 (3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 短期借款的內(nèi)容 臨時(shí)借款 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款 票據(jù)貼現(xiàn)借款 結(jié)算借款 16 銀行存款 短期借款 銀行存款 借入時(shí) 償還時(shí) 賬務(wù)處理 借：短期借款 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：短期借款 17 銀行存款 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 計(jì)提 支付 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出 貸：應(yīng)付利息 借：應(yīng)付利息 (已預(yù)提的利息 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (應(yīng)計(jì)利息 ) 貸：銀行存款 u短期借款利息的處理 計(jì)算公式為：利息＝借款本金借款期限借款利率 實(shí)際工作中，銀行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。 ? 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。 n直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 P133 12 n交易性金融負(fù)債 會(huì)計(jì)處理 13 ? 2 10年 10月 1日甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開發(fā)行 430萬(wàn)元人民幣短期融資券 10張，期限為 1年，票面利率為 5％，分次付息、到期一次還本。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。1 章節(jié) 名 稱 課時(shí) 9 負(fù)債 6 10 所有者權(quán)益 4 11 收入、費(fèi)用、利潤(rùn) 4 12 財(cái)務(wù)報(bào)告 6 13 或有事項(xiàng) 4 14 非貨幣性資產(chǎn)交換 4 15 債務(wù)重組 4 16 政府補(bǔ)助 4 17 債款費(fèi)用 4 18 股份支付 4 復(fù)習(xí) 2 本學(xué)期教學(xué)安排 (48課時(shí) ) 1 考核方式 2 學(xué)習(xí)要求 更充分的課前預(yù)習(xí)、課后復(fù)習(xí) 1 2 及時(shí)完成作業(yè)及相應(yīng)練習(xí) 3 及時(shí)補(bǔ)充相關(guān)知識(shí) （如稅法） 4 掌握會(huì)計(jì)的思維和方法 一份耕耘一份收獲 5 多準(zhǔn)備一套參考書（如中級(jí)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)） 3 第九章 負(fù) 債 4 1 流動(dòng)負(fù)債 2 非流動(dòng)負(fù)債 3 負(fù) 債 5 流動(dòng)負(fù)債主要內(nèi)容 短期借款 2 應(yīng)付票據(jù) 3 應(yīng)付賬款 4 預(yù)收賬款 5 應(yīng)付職工薪酬 6 應(yīng)交稅費(fèi) 7 其他應(yīng)付款 8 交易性金融負(fù)債 1 6 非流動(dòng)負(fù)債主要內(nèi)容 長(zhǎng)期借款 1 應(yīng)付債券 2 長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 7 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付債券 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付債券 學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)難點(diǎn) 8 n金融負(fù)債（了解） P133 ? 金融負(fù)債主要包括：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付票據(jù)等。 ? （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。 ? （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 2 10年末，該短期融資券的市場(chǎng)價(jià)格為每張 45元（不含利息）。 ，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債 — 公允價(jià)值變動(dòng)”科目 10年末計(jì)息，應(yīng)借記“投資收益” ，貸記“應(yīng)付利息”科目 10年末計(jì)息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ，貸記“應(yīng)付利息”科目 n單選題第一題（ P151) 14 ? 2 10年 10月 1日發(fā)行 借：銀行存款 428 投資收益 2 貸：交易性金融負(fù)債 本金 430 ? 2023年