【正文】 ?上年平均單位成本計劃產(chǎn)量計劃降低額率可比產(chǎn)品成本計劃降低24 對于可比產(chǎn)品來說，成本降低是以上年全年預(yù)計平均單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計劃年度各項主要技術(shù)指標的變動系數(shù)，測算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。 生產(chǎn)量 1750 2023 2250 2500 2750 生產(chǎn)工時 133000 152023 171000 190000 209000 生產(chǎn)能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 直接材料 107520 122880 138240 153600 168960 直接人工 394300 412800 421300 433200 467800 制造費用 78560 79770 81200 85500 90500 合計 580380 615450 640740 672300 727260 22 2023年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1月 2月 3月 預(yù)算執(zhí)行 第一季度實際 預(yù)算調(diào)整修正 2023年度預(yù)算 2023年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4月 5月 6月 差異對比 第一季度實際 預(yù)算調(diào)整修正 （五）費用預(yù)算編制 ——滾動預(yù)算 23 滾動預(yù)算是一種非零預(yù)算方法，通?？刹捎?系數(shù)測算法或試算平衡法來編制 產(chǎn)品成本計劃的方法。 13季度實際單位成本 :甲產(chǎn)品 46元、乙產(chǎn)品 83元。 計劃期的生產(chǎn)數(shù)量預(yù)算可按下列公式計算： 預(yù)算的生產(chǎn)數(shù)量 =預(yù)算的銷售量 +所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量 +所要求的期末在產(chǎn)品約當數(shù)量 期初產(chǎn)成品數(shù)量 期初在產(chǎn)品約當數(shù)量 產(chǎn)品名稱 預(yù)測銷量 期初庫存 預(yù)計期末庫存 計劃產(chǎn)量 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 1580 1100 600 100 250 250 20 150 150 1500 1000 500 7 收集和整理上期成本資料 : 產(chǎn)量資料。材料費用預(yù)算、工資費用預(yù)算、制造費用預(yù)算、期間費用預(yù)算等）； ⑤廠部綜合平衡、正式編制成本計劃（即 按產(chǎn)品品種編制的反映計劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計成本水平的產(chǎn)品成本計劃，有主要產(chǎn)品單位成本計劃、全部商品產(chǎn)品成本計劃 ）。這就與過去的成本計劃的編制完全不同，過去的成本計劃是根據(jù)上級下達的任務(wù)（指標、基數(shù)），也就是允許以一定水平的費用支出（上年基數(shù)）為起點，即非零預(yù)算。成本預(yù)算是企業(yè)迎接市場競爭的主動編制與執(zhí)行的機制。 過去的成本計劃的編制依據(jù) ， 主要是根據(jù)計劃年度國家 （ 上級 ） 下達的計劃生產(chǎn)任務(wù)及其成本降低任務(wù)編制的 ，是過去 “ 計劃經(jīng)濟 ” 的一個重要組成部分 。第三篇 成本計劃 ? ? ? ? ? ? ? 1 一、 成本計劃及其編制方法 成本計劃在我國并不陌生 ， 過去是工業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容 ， 也是工業(yè)企業(yè)財務(wù)計劃的一個重要組成部分 。 過去的成本計劃是我國整個計劃經(jīng)濟體系的一個重要環(huán)節(jié) ， 企業(yè)作為國民經(jīng)濟的細胞 ， 其人 、 財 、 物 、 產(chǎn) 、 供 、 銷都必須嚴格按計劃進行 ， 成本計劃是其整個生產(chǎn)計劃的一個組成部分 。而過去的成本計劃是上級主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動編制與執(zhí)行的狀態(tài)。 3 從成本預(yù)算的編制方式上看，過去的成本計劃的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個“上”是上級主管部門。 6 四、 成本計劃的編制 （一）費用預(yù)算編制 ——靜態(tài)預(yù)算 靜態(tài)預(yù)算（又稱固定預(yù)算法）。 13季度實際產(chǎn)量 :甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品600件。第四季度預(yù)計單位成本 :甲產(chǎn)品 、乙產(chǎn)品 。 測算時分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進行測算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標的測算 （二）不可比產(chǎn)品成本降低指標的測算 目標單位成本 =預(yù)定售價 （ 1目標利潤率） 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據(jù)。其可采用的步驟： 1）計算上年全年預(yù)計平均單位成本 上年預(yù)計平均單位成本 =（上年 1— 9月實際平均單位成本上年 1—9月實際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計單位成本上年第四季度預(yù)計高質(zhì)量）247。 材料價格降低影響成本降低率 =材料價格降低的百分比材料費用占成本的百分比 ③如果材料消耗定額和材料價格同時變動，則綜合計算它們對成本的影響 材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低的百分比）（ 1材料價格降低的百分比） ] 直接材料占成本的百分比 （ 2）測算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費用中，大部分屬于相對固定費用，也有一部分屬于半變動費用，如機物料消耗、修理費、運輸費等。 用總降低率乘上按上年預(yù)計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。根據(jù)這一要求和實際情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究，預(yù)計計劃年度各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標將有如下變動：計劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長 25%，直接材料消耗定額降低 3%；直接材料價格降低 4%；燃料和動力消耗定額降低 2%，燃料和動力價格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高 %；勞動生產(chǎn)率提高 20%；制造費用中半變動費用增加 %；廢品損失減少 20%。（ 2286+914） =986（元） 企業(yè)按上年預(yù)計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本為： 15000 480+4000 986=11 144 000（元） （ 2）測算各因素的影響程度 30 成本項目 各項目降低百分比 各項目變動影響成本降低的百分比 直接材料 1（ 13%） （ 14%）=% %60%=% 燃料和動力 2% 2%8%=% 直接工資 1(1+) 247。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒的主題 。從這個意義上講，成本控制的范圍很廣，即 廣義成本控制 。 三 、 成本控制的原則 1；全面性原則 2；經(jīng)濟效益原則 3；例外管理原則 35 4；分級控制原則 5；責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 四、成本控制的程序 進行成本控制的設(shè)計 1）制訂成本控制標準 按成本形成的不同階段和成本控制的不同對象來分： （ 1）目標成本 （ 2）計劃指標 （ 3）消耗定額 （ 4）費用預(yù)算 2）制訂完善的成本控制制度 （ 1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個基本環(huán)節(jié) （ 2）明確成本開支的范圍和標準 3）實行成本控制的歸口分級管理 4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng) 成本控制的執(zhí)行 成本控制的總結(jié)，揭示成本差異 36 五、成本控制的方法 1；目標成本控制法 2；定額成本控制法 3；標準成本控制法 4；價值工程控制法 5；責(zé)任成本控制法 六、班組經(jīng)濟核算 班組經(jīng)濟核算制度是我國企業(yè)內(nèi)部核算實踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種獨特的責(zé)任核算形式。直接材料成本由材料用量和材料單價因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料單價控制兩方面。 38 （二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對工資成本的控制。 39 2，計件工資制度下的工資成本控制 一般地說，計件工資是按規(guī)定的計件單價，根據(jù)職工個人或班組完成的合格品產(chǎn)量計算發(fā)放的工資，這種計件單價本身就是根據(jù)標準成本或定額計算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計件工資制度就是執(zhí)行工資成本控制。哥 定額變動 比較：傳統(tǒng)成本計算：實際生產(chǎn)耗費 → 產(chǎn)品實際成本 41 定額成本制度也叫生產(chǎn)費用核算與產(chǎn)品成本計算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標準，在生產(chǎn)費用發(fā)生時，就及時提供實際發(fā)生的費用脫離定額耗費的差異額，讓管理者及時采取措施，控制生產(chǎn)費用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計算產(chǎn)品實際成本的一種成本計算和控制的方法。 定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會發(fā)生新舊定額之間的差異。 44 3；定額差異 ——定額成本差異 定額成本差異定義：定額成本差異是實際生產(chǎn)費用與定額成本之間的差異，或者簡稱為定額差異。定額成本法的精髓就在于此。這樣一來，正常憑證反映的是定額成本，企業(yè)無須花費精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。 本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量 本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額 根據(jù)實際領(lǐng)料單、退料單和車間余料盤點單計算原材料實際消耗量，然后將定額消耗量與實際消耗量相比較確定原材料定額差異。 工時差異＝（實際工時－定額工時）計劃小時工資率 月末先計算實際小時工資率，再計算工資率差異： 實際小時工資率＝實際生產(chǎn)工人工資總額247。 原材料定額變動分配率 =原材料定額變動合計 /原材料定額成本合計 =600/16000=% 產(chǎn)成品應(yīng)分配原材料定額變動 =產(chǎn)成品原材料定額成本定額變動分配率 =10000 %=375 51 成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動 375 375 定額差異 400 50 160 190 實際成本合計 9975 5050 8160 23185 單位成本 產(chǎn)品成本計算單 52 三、 定額成本制度的主要特點 1；成本計算對象 2；成本計算期 3；產(chǎn)品成本計算程序 定額法：定額成本177。 成本控制源于上世紀初 ， 隨著泰羅制在企業(yè)管理中廣泛運用 ， 由美國首創(chuàng)了標準成本法 。 55 標準成本的制定方法 1，工程技術(shù)測算法：根據(jù)一個企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標準成本。 某產(chǎn)品直接材料的標準成本 =∑（直接材料標準數(shù)量直接材料標準價格） 56 甲材料 乙材料 丙材料 預(yù)計購買價格（元 /公斤） 15 預(yù)計采購費用（元 /公斤） 1 材料標準價格（元 /公斤） 4 16 材料需用數(shù)量（公斤 /件） 2 材料正常損耗（公斤 /件） 材料標準數(shù)量（公斤 /件） 3 某產(chǎn)品直接材料標準成本 12 直接材料標準成本計算表 57 （ 2）直接人工的標準成本 直接人工的數(shù)量數(shù)量標準 ——正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品所需的標準工作時間（標準工時量） ——相當于我國單位產(chǎn)品的工時定額 ——通常，它包括工藝過程的時間、必要的間歇和停工時間以及不可避免的廢品損失所用的時間。制造費用的 數(shù)量標準 一般根據(jù)制造費用的發(fā)生與生產(chǎn)時間的關(guān)系，通常是指在正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的標準工作時間。 60 制造費用是一種綜合性費用，即是一種包含固定性費用和變動性費用的“混合費用”，這兩種費用性質(zhì)不同，其制訂方法也不同。但是 ， 進一步分析 ， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)量 100000， 實際生產(chǎn)量僅為 80000， 未達到預(yù)算生產(chǎn)量目標 。 這就是彈性預(yù)算 。 ①變動性制造費用標準成本 變動制造費用分配率 =變動性制造費用預(yù)算總額 /標準直接人工小時總額 （ 標準機器總工時 ） 單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本 =單位產(chǎn)品標準直接人工工時 （ 標準機器工時 ） 變動制造費用分配率 64 ②固定性制造費用標準成本 固定制造費用分配率 =固定性制造費用預(yù)算總額 /標準直接人工小時總額 （ 標準機器總工時 ） 單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本 =單位產(chǎn)品標準直接人工工時 （標準機器工時）固定制造費用分配率 ③單位產(chǎn)品制造費用的標準成本 單位產(chǎn)品制造費用的標準成本 =單位產(chǎn)品標準直接人工工時 （ 標準機器工時 ） 制造費用分配率 制造費用分配率 =制造費用預(yù)算總額 /標準直接人工小時總額 （ 標準機器總工時 ） （ 4）單位產(chǎn)品標準成本的制定 單位產(chǎn)品標準成本 =直接材料標準成本 +直接人工標準成本 +制造費用標準成本 65 （二）計算成本差異 由于產(chǎn)品的標準成本是一種預(yù)定的目標成本，是用來控制實際成本的。 成本差異按成本構(gòu)成，有三個方面，即直接材料標準成本差異、直接人工標準成本差異和制造費用標準成本差異。 （ 1） 直接材料