【正文】 ?上年平均單位成本計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃降低額率可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低24 對(duì)于可比產(chǎn)品來說，成本降低是以上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)系數(shù)，測(cè)算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。 生產(chǎn)量 1750 2023 2250 2500 2750 生產(chǎn)工時(shí) 133000 152023 171000 190000 209000 生產(chǎn)能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 直接材料 107520 122880 138240 153600 168960 直接人工 394300 412800 421300 433200 467800 制造費(fèi)用 78560 79770 81200 85500 90500 合計(jì) 580380 615450 640740 672300 727260 22 2023年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1月 2月 3月 預(yù)算執(zhí)行 第一季度實(shí)際 預(yù)算調(diào)整修正 2023年度預(yù)算 2023年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4月 5月 6月 差異對(duì)比 第一季度實(shí)際 預(yù)算調(diào)整修正 （五）費(fèi)用預(yù)算編制 ——滾動(dòng)預(yù)算 23 滾動(dòng)預(yù)算是一種非零預(yù)算方法，通?？刹捎?系數(shù)測(cè)算法或試算平衡法來編制 產(chǎn)品成本計(jì)劃的方法。 13季度實(shí)際單位成本 :甲產(chǎn)品 46元、乙產(chǎn)品 83元。 計(jì)劃期的生產(chǎn)數(shù)量預(yù)算可按下列公式計(jì)算： 預(yù)算的生產(chǎn)數(shù)量 =預(yù)算的銷售量 +所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量 +所要求的期末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量 期初產(chǎn)成品數(shù)量 期初在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量 產(chǎn)品名稱 預(yù)測(cè)銷量 期初庫(kù)存 預(yù)計(jì)期末庫(kù)存 計(jì)劃產(chǎn)量 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 1580 1100 600 100 250 250 20 150 150 1500 1000 500 7 收集和整理上期成本資料 : 產(chǎn)量資料。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等）； ⑤廠部綜合平衡、正式編制成本計(jì)劃（即 按產(chǎn)品品種編制的反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平的產(chǎn)品成本計(jì)劃，有主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 ）。這就與過去的成本計(jì)劃的編制完全不同，過去的成本計(jì)劃是根據(jù)上級(jí)下達(dá)的任務(wù)（指標(biāo)、基數(shù)），也就是允許以一定水平的費(fèi)用支出（上年基數(shù)）為起點(diǎn)，即非零預(yù)算。成本預(yù)算是企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)編制與執(zhí)行的機(jī)制。 過去的成本計(jì)劃的編制依據(jù) ， 主要是根據(jù)計(jì)劃年度國(guó)家 （ 上級(jí) ） 下達(dá)的計(jì)劃生產(chǎn)任務(wù)及其成本降低任務(wù)編制的 ，是過去 “ 計(jì)劃經(jīng)濟(jì) ” 的一個(gè)重要組成部分 。第三篇 成本計(jì)劃 ? ? ? ? ? ? ? 1 一、 成本計(jì)劃及其編制方法 成本計(jì)劃在我國(guó)并不陌生 ， 過去是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容 ， 也是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)重要組成部分 。 過去的成本計(jì)劃是我國(guó)整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié) ， 企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞 ， 其人 、 財(cái) 、 物 、 產(chǎn) 、 供 、 銷都必須嚴(yán)格按計(jì)劃進(jìn)行 ， 成本計(jì)劃是其整個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃的一個(gè)組成部分 。而過去的成本計(jì)劃是上級(jí)主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動(dòng)編制與執(zhí)行的狀態(tài)。 3 從成本預(yù)算的編制方式上看，過去的成本計(jì)劃的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個(gè)“上”是上級(jí)主管部門。 6 四、 成本計(jì)劃的編制 （一）費(fèi)用預(yù)算編制 ——靜態(tài)預(yù)算 靜態(tài)預(yù)算（又稱固定預(yù)算法）。 13季度實(shí)際產(chǎn)量 :甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品600件。第四季度預(yù)計(jì)單位成本 :甲產(chǎn)品 、乙產(chǎn)品 。 測(cè)算時(shí)分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測(cè)算 （二）不可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測(cè)算 目標(biāo)單位成本 =預(yù)定售價(jià) （ 1目標(biāo)利潤(rùn)率） 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因此沒有歷史資料可以作為測(cè)算和比較的依據(jù)。其可采用的步驟： 1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本 上年預(yù)計(jì)平均單位成本 =（上年 1— 9月實(shí)際平均單位成本上年 1—9月實(shí)際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）247。 材料價(jià)格降低影響成本降低率 =材料價(jià)格降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比 ③如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，則綜合計(jì)算它們對(duì)成本的影響 材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低的百分比）（ 1材料價(jià)格降低的百分比） ] 直接材料占成本的百分比 （ 2）測(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過平均工資增長(zhǎng)程度而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長(zhǎng) 25%，直接材料消耗定額降低 3%；直接材料價(jià)格降低 4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低 2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高 %；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高 20%；制造費(fèi)用中半變動(dòng)費(fèi)用增加 %；廢品損失減少 20%。（ 2286+914） =986（元） 企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本為： 15000 480+4000 986=11 144 000（元） （ 2）測(cè)算各因素的影響程度 30 成本項(xiàng)目 各項(xiàng)目降低百分比 各項(xiàng)目變動(dòng)影響成本降低的百分比 直接材料 1（ 13%） （ 14%）=% %60%=% 燃料和動(dòng)力 2% 2%8%=% 直接工資 1(1+) 247。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的永恒的主題 。從這個(gè)意義上講，成本控制的范圍很廣，即 廣義成本控制 。 三 、 成本控制的原則 1；全面性原則 2；經(jīng)濟(jì)效益原則 3；例外管理原則 35 4；分級(jí)控制原則 5；責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 四、成本控制的程序 進(jìn)行成本控制的設(shè)計(jì) 1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn) 按成本形成的不同階段和成本控制的不同對(duì)象來分： （ 1）目標(biāo)成本 （ 2）計(jì)劃指標(biāo) （ 3）消耗定額 （ 4）費(fèi)用預(yù)算 2）制訂完善的成本控制制度 （ 1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請(qǐng)、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)基本環(huán)節(jié) （ 2）明確成本開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 3）實(shí)行成本控制的歸口分級(jí)管理 4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng) 成本控制的執(zhí)行 成本控制的總結(jié)，揭示成本差異 36 五、成本控制的方法 1；目標(biāo)成本控制法 2；定額成本控制法 3；標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 4；價(jià)值工程控制法 5；責(zé)任成本控制法 六、班組經(jīng)濟(jì)核算 班組經(jīng)濟(jì)核算制度是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種獨(dú)特的責(zé)任核算形式。直接材料成本由材料用量和材料單價(jià)因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料單價(jià)控制兩方面。 38 （二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國(guó)主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對(duì)工資成本的控制。 39 2，計(jì)件工資制度下的工資成本控制 一般地說，計(jì)件工資是按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，根據(jù)職工個(gè)人或班組完成的合格品產(chǎn)量計(jì)算發(fā)放的工資，這種計(jì)件單價(jià)本身就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本或定額計(jì)算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計(jì)件工資制度就是執(zhí)行工資成本控制。哥 定額變動(dòng) 比較：傳統(tǒng)成本計(jì)算：實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi) → 產(chǎn)品實(shí)際成本 41 定額成本制度也叫生產(chǎn)費(fèi)用核算與產(chǎn)品成本計(jì)算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算和控制的方法。 定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會(huì)發(fā)生新舊定額之間的差異。 44 3；定額差異 ——定額成本差異 定額成本差異定義：定額成本差異是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本之間的差異，或者簡(jiǎn)稱為定額差異。定額成本法的精髓就在于此。這樣一來，正常憑證反映的是定額成本，企業(yè)無須花費(fèi)精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。 本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量 本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額 根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料單、退料單和車間余料盤點(diǎn)單計(jì)算原材料實(shí)際消耗量，然后將定額消耗量與實(shí)際消耗量相比較確定原材料定額差異。 工時(shí)差異＝（實(shí)際工時(shí)－定額工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率 月末先計(jì)算實(shí)際小時(shí)工資率，再計(jì)算工資率差異： 實(shí)際小時(shí)工資率＝實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額247。 原材料定額變動(dòng)分配率 =原材料定額變動(dòng)合計(jì) /原材料定額成本合計(jì) =600/16000=% 產(chǎn)成品應(yīng)分配原材料定額變動(dòng) =產(chǎn)成品原材料定額成本定額變動(dòng)分配率 =10000 %=375 51 成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動(dòng) 375 375 定額差異 400 50 160 190 實(shí)際成本合計(jì) 9975 5050 8160 23185 單位成本 產(chǎn)品成本計(jì)算單 52 三、 定額成本制度的主要特點(diǎn) 1；成本計(jì)算對(duì)象 2；成本計(jì)算期 3；產(chǎn)品成本計(jì)算程序 定額法：定額成本177。 成本控制源于上世紀(jì)初 ， 隨著泰羅制在企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用 ， 由美國(guó)首創(chuàng)了標(biāo)準(zhǔn)成本法 。 55 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 1，工程技術(shù)測(cè)算法：根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。 某產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑（直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 56 甲材料 乙材料 丙材料 預(yù)計(jì)購(gòu)買價(jià)格（元 /公斤） 15 預(yù)計(jì)采購(gòu)費(fèi)用（元 /公斤） 1 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（元 /公斤） 4 16 材料需用數(shù)量（公斤 /件） 2 材料正常損耗（公斤 /件） 材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（公斤 /件） 3 某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 12 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表 57 （ 2）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工的數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ——正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量） ——相當(dāng)于我國(guó)單位產(chǎn)品的工時(shí)定額 ——通常，它包括工藝過程的時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間以及不可避免的廢品損失所用的時(shí)間。制造費(fèi)用的 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 一般根據(jù)制造費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)時(shí)間的關(guān)系，通常是指在正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。 60 制造費(fèi)用是一種綜合性費(fèi)用，即是一種包含固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用的“混合費(fèi)用”，這兩種費(fèi)用性質(zhì)不同，其制訂方法也不同。但是 ， 進(jìn)一步分析 ， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)量 100000， 實(shí)際生產(chǎn)量?jī)H為 80000， 未達(dá)到預(yù)算生產(chǎn)量目標(biāo) 。 這就是彈性預(yù)算 。 ①變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 =變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額 （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí) ） 單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí) （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí) ） 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 64 ②固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用分配率 =固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額 （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí) ） 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí) （標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率 ③單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí) （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí) ） 制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額 （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí) ） （ 4）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 +直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 +制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 65 （二）計(jì)算成本差異 由于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，是用來控制實(shí)際成本的。 成本差異按成本構(gòu)成，有三個(gè)方面，即直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異。 （ 1） 直接材料