【正文】 價(jià)格差異 直接材料價(jià)格差異 =（ 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ） 實(shí)際數(shù)量 例： B材料價(jià)格差異 =（ － ） 1000=200(元 )(U) （ 2）直接材料 數(shù)量差異 直接材料數(shù)量差異 =（ 實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 ） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 例： A 材料數(shù)量差異 = （ 520－ 200 2 . 5 ） 5=100(元 )(U) 67 （ 3） 材料混合使用情況下的成本差異的計(jì)算 直接材料 成本差異 =（ 實(shí)際數(shù)量 實(shí)際價(jià)格 ) – (標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ) 例： 直接材料成本差異 = 32845 － ( 4800) =2125(元 )(U) 各種材料價(jià)格差異 =425(元 )(U) 各種材料用量差異 =1700(元 )(U) 驗(yàn)算： 425＋ 1700 = 2125(元 )(U) 用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異 驗(yàn)算： 420 ＋ 1280 = 1700 (元 )(U) 68 2；直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異 產(chǎn)品成本中工資這個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)主要受人工效率和工資率兩個(gè)因素影響 。 （ 1） 直接人工 工時(shí)差異 直接人工工時(shí)差異 =（ 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 工時(shí)差異 =（ 480－ 200 ） 6= － 120（ 元 ） （ F） （ 2） 直接人工 工資率差異 直接人工工資率差異 =（ 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ） 實(shí)際工時(shí) 工資率差異 =（ － 6） 480=192（ 元 ） （ U） 69 （ 3）直接人工成本差異 直接人工成本差異 =實(shí)際人工成本 標(biāo)準(zhǔn)人工成本 480 － 200 6 = 72（元）（ U） 驗(yàn)算： － 120＋ 192 = 72（元）（ U） （ 4）人工混合使用情況下的成本差異的計(jì)算 在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)要由不同工資級(jí)別的工人來完成，而不同工資級(jí)別的小時(shí)工資率是不同的。這里介紹的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的會(huì)計(jì)核算問題是在西方國家采用的。 3，將成本差異結(jié)轉(zhuǎn)下期 上述第二種方法處理的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及本期損益表上的產(chǎn)品銷售成本等指標(biāo)都按實(shí)際成本反映。人工工資率差異在支付工資時(shí)就可確定，工時(shí)差異要等到產(chǎn)品制成之后才能確定。 為什么要實(shí)行分權(quán)制呢？ 一般來說，企業(yè)通常按其經(jīng)營管理的需要，分權(quán)制在被授予責(zé)任形式一般被劃分為幾個(gè)所謂“責(zé)任中心”，通常有成本中心、收入中心、利潤中心、投資中心等，要如何考核其相應(yīng)的業(yè)績，必須利用會(huì)計(jì)手段對(duì)其進(jìn)行反映、評(píng)價(jià)，利用會(huì)計(jì)對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行的反映與評(píng)價(jià)通常被稱為 責(zé)任會(huì)計(jì) 。所謂 責(zé)任成本 就是指責(zé)任者的可控成本，是根據(jù)成本管理責(zé)任制的要求，按成本劃分責(zé)任進(jìn)行管理的成本。 首先，傳統(tǒng)成本核算的對(duì)象是企業(yè)的全部成本費(fèi)用，而責(zé)任成本核算的對(duì)象是企業(yè)的一部分“可控成本”。 轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型 ①成本法 ②成本加成 ③市場(chǎng)價(jià)格 ④協(xié)商價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用 ①有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ②為企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要依據(jù) ③有助于責(zé)任中心的業(yè)績考評(píng)建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上 87 責(zé)任成本項(xiàng)目 責(zé)任成本預(yù)算 實(shí)際成本 差異 直接材料 100000 101000 1000 直接人工 12023 11800 200 廢品損失 2023 2023 可控成本合計(jì) 112023 114800 2800 Ⅰ 班組責(zé)任成本核算表 200年 6月 88 責(zé)任成本項(xiàng)目 責(zé)任成本預(yù)算 實(shí)際成本 差異 Ⅰ 班組責(zé)任成本 112023 101000 2800 Ⅰ 班組責(zé)任成本 220230 219000 400 Ⅰ 班組責(zé)任成本 300000 301700 1700 車間制造費(fèi)用 80000 82023 2023 可控成本合計(jì) 712023 718100 6100 車間責(zé)任成本核算表 200年 6月 89 ——價(jià)值工程 價(jià)值工程的定義 價(jià)值工程（ Value Engineering）簡稱 VE，是一門科學(xué)的管理技術(shù)，又是一種新興的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。 ① 功能不變 ， 成本降低： ②成本不變，功能提高； ③功能與成本同時(shí)提高，但功能提高幅度大于成本增長幅度； ④功能與成本同時(shí)降低，但成本降低幅度大于功能減少幅度； ⑤功能提高，成本降低。 91 功能分析的主要內(nèi)容包括功能定義 、 功能整理和功能評(píng)價(jià)三個(gè)方面 。 92 部件名稱 部件成本 功能群（ 成本 系數(shù) ） A B C D E F G H A B C D E F G H 180 300 31 29 61 41 8 72 9 3 4 7 1 合計(jì) 722 9 3 4 7 1 目前成本 ，是指某種產(chǎn)品的市場(chǎng) 最低 采購 成本 ，假如某企業(yè)采購的甲產(chǎn)品目前成本為 72。 2；功能整理 ：在產(chǎn)品的許多功能之間，存在著上下關(guān)系和并列關(guān)系，組成一個(gè)功能系統(tǒng)。 這是因?yàn)椋海?1） F（ 功能 ） 難以定量化； （ 2） 功能內(nèi)容較為復(fù)雜 。價(jià)值工程源于20世紀(jì) 40年代的美國，最初稱為“價(jià)值分析”（ Value Analysis）簡稱 VA，后來又稱作“價(jià)值工程”，此外，它有時(shí)還被稱為“價(jià)值管理“、“價(jià)值保證”、“價(jià)值革新”、“革新研究”等各種名稱，現(xiàn)在，較習(xí)慣的稱呼為“價(jià)值工程 VE”、“價(jià)值分析 VA”。 （ 3）責(zé)任成本核算程序 ①建立責(zé)任成本中心 ②編制責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算 ③設(shè)置各責(zé)任成本中心的成本和費(fèi)用明細(xì)帳 ④編制各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本報(bào)表 86 （ 4）轉(zhuǎn)移 價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任成本制度的一個(gè)重要問題，或者說是責(zé)任成本制度的一個(gè)關(guān)鍵問題。應(yīng)當(dāng)說，這些經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)踐，都跟責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任成本有密切關(guān)系，但是，我國的這些經(jīng)濟(jì)核算的實(shí)踐，在于沒有明確的責(zé)任制度，例如，會(huì)計(jì)部門應(yīng)承擔(dān)那些責(zé)任，沒有明確要求；也沒有建立一套責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任成本的核算體系，例如，如何進(jìn)行指標(biāo)分解，如何建立內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系（西方會(huì)計(jì)叫轉(zhuǎn)移定價(jià)），因此也沒有能夠與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。在成本（費(fèi)用）中心，責(zé)任人要對(duì)投入和產(chǎn)出之間存在明確關(guān)系（可控成本費(fèi)用）的業(yè)務(wù)成本負(fù)責(zé)。一個(gè)新的管理理念便被提出 ——分權(quán)制。 75 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)例 1；直接材料的帳務(wù)處理 材料購進(jìn)時(shí)： 材料價(jià)格差異在材料驗(yàn)收入庫時(shí)核算，材料用量差異在發(fā)料投產(chǎn)時(shí)核算。 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 差異 實(shí)際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 74 （二）成本差異的會(huì)計(jì)處理 1，如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)的實(shí)際情況，成本差異數(shù)額不大，可以將成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本中，不必分配給期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。 直接人工成本差異 =17046－ ( 4800) =1686(元 )(U) 各等級(jí)人工工資率差異 =206(元 )(U) 各等級(jí)人工工時(shí)差異 =1480(元 )(U) 驗(yàn)算： 206＋ 1480 = 1686(元 )(U) 用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異 驗(yàn)算： 1600 － 120 = 1480 (元 )(U) 70 3；制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異 (1)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際制造費(fèi)用 –實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 = 27400 –4600 2 3 = –200（元） （ F） 總成本差異分效率差異和耗費(fèi)差異（開支差異）兩部分 效率差異 =（實(shí)際工時(shí) –標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 制造費(fèi)用預(yù)算分配率 =（ 9000 –4600 2 ） 3 = – 600（元） （ F） 耗費(fèi)差異 (開支差異 ) =(制造費(fèi)用實(shí)際分配率 –制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ) 實(shí)際工時(shí) =實(shí)際制造費(fèi)用 –制造費(fèi)用預(yù)算分配率 實(shí)際工時(shí) =27400 –9000 3 =400（元） (U) 驗(yàn)算： –200 = – 600＋ 400 71 (2)固定制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率 －實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝ 49500 － 2400 4 50000/10000＝ 1500 （元） (U) 固定制造費(fèi)用成本差異可再分為預(yù)算差異和產(chǎn)能差異兩部分（兩分法） 預(yù)算差異＝ 固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額 –固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù) ＝ 49500 –50000 ＝ –500 （元） （ F） 產(chǎn)能差異＝ 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） ＝ 50000/10000 （ 10000–2400 4) ＝ 2023 （元） (U) 驗(yàn)算： – 500 ＋ 2023 =1500 72 固定制造費(fèi)用再進(jìn)一步按三因素分析法（三分法）分析，三分法 是把二分法中的產(chǎn)能差異再劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異兩部分，二分法中的 預(yù)算 差異改稱“開支差異”。 例如 ， 完成一定的工作 ， 用的工時(shí)少 ， 說明勞動(dòng)效率高；反之 ， 勞動(dòng)效率低 。 66 1，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異 生產(chǎn)過程中耗用的材料成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料單價(jià)組成的 。這種偏差稱為 標(biāo)準(zhǔn)成本差異 （定額成本法稱為 定額差異 ）。 62 成本 業(yè)務(wù)量 5500000 5000000 4500000 500000 80000 100000 彈性預(yù)算曲線 63 其次是固定性費(fèi)用，若采用“變動(dòng)成本法”，它是一項(xiàng)期間成本，不必在個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；若采用“制造成本法”，它的制訂方法與上述變動(dòng)性費(fèi)用一樣。 按照彈性預(yù)算的觀點(diǎn) ， 原來的生產(chǎn)預(yù)算 （ 全面預(yù)算 ） 必須根據(jù)實(shí)際的業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行調(diào)整 ，以使預(yù)算成本跟實(shí)際業(yè)務(wù)量相匹配 ， 以此進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 。 什么是 “ 彈性預(yù)算 ” ？ 我們先舉個(gè)另例說明 。 制造費(fèi)用的 費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn) 的確定更為復(fù)雜。 通常 ， 不同技術(shù)等級(jí)的工人的工資率水平不同 ， 因此 ， 要計(jì)算轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)工資率 。 產(chǎn)品成本組成：直接材料 、 直接工資 、 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本組成基本形式：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) （ 1） 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ——正常生產(chǎn)條件下形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗及不可避免的廢品所耗費(fèi)的材料數(shù)量為依據(jù) 。 54 二、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的成本計(jì)算程序 （一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)制訂 ——標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法實(shí)質(zhì)上是一致的 。定額差異 → 產(chǎn)品實(shí)際成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用核算 → 產(chǎn)品實(shí)際成本 定額法：生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)成品成本合計(jì) =在產(chǎn)品成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 在產(chǎn)品成本 =產(chǎn)成品成本 4；生產(chǎn)費(fèi)用分配 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 → 約當(dāng)產(chǎn)量法或其他方法 定額法：定額成本 → 按定額資料計(jì)算 定額變動(dòng)、定額差異 → 在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 53 成本控制 ——標(biāo)準(zhǔn)成本制度 一、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述 定義：把生產(chǎn)過程開始之前的事前計(jì)劃 、 生產(chǎn)過程進(jìn)行中的事中控制和生產(chǎn)過程完成之后的事后計(jì)算和分析有機(jī)結(jié)合起來的一種成本核算制度 。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。如果采用計(jì)件工資制度，通常計(jì)件工資的計(jì)件單價(jià)和工時(shí)都采用定額資料，所以，計(jì)件工資之內(nèi)的都屬于定額成本，計(jì)件工資之外所付的工資則屬于定額差異。 A；根據(jù)限額領(lǐng)料單 B；根據(jù)材料切割單。 為了達(dá)到這一目的，在制度設(shè)計(jì)上，采用一種“差異憑證”。 在定額成本制度下，每發(fā)生一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都要按定額成本去比較，去考核，去核算，這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，一個(gè)是按定額計(jì)算的定額成本，一個(gè)是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本比較的定額差異。 定額變動(dòng)差異與定額成本差異不同，定額變動(dòng)差異是定額自身變動(dòng)的結(jié)果（經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件的變化），與企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的節(jié)約與浪費(fèi)無關(guān)。 42 定額的形