【正文】 價格差異 直接材料價格差異 =（ 實際價格 標(biāo)準(zhǔn)價格 ） 實際數(shù)量 例： B材料價格差異 =（ － ） 1000=200(元 )(U) （ 2）直接材料 數(shù)量差異 直接材料數(shù)量差異 =（ 實際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 ） 標(biāo)準(zhǔn)價格 例： A 材料數(shù)量差異 = （ 520－ 200 2 . 5 ） 5=100(元 )(U) 67 （ 3） 材料混合使用情況下的成本差異的計算 直接材料 成本差異 =（ 實際數(shù)量 實際價格 ) – (標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價格 ) 例： 直接材料成本差異 = 32845 － ( 4800) =2125(元 )(U) 各種材料價格差異 =425(元 )(U) 各種材料用量差異 =1700(元 )(U) 驗算： 425＋ 1700 = 2125(元 )(U) 用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異 驗算： 420 ＋ 1280 = 1700 (元 )(U) 68 2；直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異 產(chǎn)品成本中工資這個項目的變動主要受人工效率和工資率兩個因素影響 。 （ 1） 直接人工 工時差異 直接人工工時差異 =（ 實際工時 標(biāo)準(zhǔn)工時 ） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 工時差異 =（ 480－ 200 ） 6= － 120（ 元 ） （ F） （ 2） 直接人工 工資率差異 直接人工工資率差異 =（ 實際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ） 實際工時 工資率差異 =（ － 6） 480=192（ 元 ） （ U） 69 （ 3）直接人工成本差異 直接人工成本差異 =實際人工成本 標(biāo)準(zhǔn)人工成本 480 － 200 6 = 72（元）（ U） 驗算： － 120＋ 192 = 72（元）（ U） （ 4）人工混合使用情況下的成本差異的計算 在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)要由不同工資級別的工人來完成，而不同工資級別的小時工資率是不同的。這里介紹的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的會計核算問題是在西方國家采用的。 3，將成本差異結(jié)轉(zhuǎn)下期 上述第二種方法處理的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及本期損益表上的產(chǎn)品銷售成本等指標(biāo)都按實際成本反映。人工工資率差異在支付工資時就可確定，工時差異要等到產(chǎn)品制成之后才能確定。 為什么要實行分權(quán)制呢？ 一般來說，企業(yè)通常按其經(jīng)營管理的需要，分權(quán)制在被授予責(zé)任形式一般被劃分為幾個所謂“責(zé)任中心”，通常有成本中心、收入中心、利潤中心、投資中心等，要如何考核其相應(yīng)的業(yè)績，必須利用會計手段對其進(jìn)行反映、評價，利用會計對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行的反映與評價通常被稱為 責(zé)任會計 。所謂 責(zé)任成本 就是指責(zé)任者的可控成本，是根據(jù)成本管理責(zé)任制的要求，按成本劃分責(zé)任進(jìn)行管理的成本。 首先，傳統(tǒng)成本核算的對象是企業(yè)的全部成本費用，而責(zé)任成本核算的對象是企業(yè)的一部分“可控成本”。 轉(zhuǎn)移價格的類型 ①成本法 ②成本加成 ③市場價格 ④協(xié)商價格 轉(zhuǎn)移價格的作用 ①有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任 ②為企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要依據(jù) ③有助于責(zé)任中心的業(yè)績考評建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上 87 責(zé)任成本項目 責(zé)任成本預(yù)算 實際成本 差異 直接材料 100000 101000 1000 直接人工 12023 11800 200 廢品損失 2023 2023 可控成本合計 112023 114800 2800 Ⅰ 班組責(zé)任成本核算表 200年 6月 88 責(zé)任成本項目 責(zé)任成本預(yù)算 實際成本 差異 Ⅰ 班組責(zé)任成本 112023 101000 2800 Ⅰ 班組責(zé)任成本 220230 219000 400 Ⅰ 班組責(zé)任成本 300000 301700 1700 車間制造費用 80000 82023 2023 可控成本合計 712023 718100 6100 車間責(zé)任成本核算表 200年 6月 89 ——價值工程 價值工程的定義 價值工程（ Value Engineering）簡稱 VE，是一門科學(xué)的管理技術(shù)，又是一種新興的技術(shù)經(jīng)濟分析方法。 ① 功能不變 ， 成本降低： ②成本不變，功能提高； ③功能與成本同時提高，但功能提高幅度大于成本增長幅度； ④功能與成本同時降低，但成本降低幅度大于功能減少幅度； ⑤功能提高，成本降低。 91 功能分析的主要內(nèi)容包括功能定義 、 功能整理和功能評價三個方面 。 92 部件名稱 部件成本 功能群（ 成本 系數(shù) ） A B C D E F G H A B C D E F G H 180 300 31 29 61 41 8 72 9 3 4 7 1 合計 722 9 3 4 7 1 目前成本 ，是指某種產(chǎn)品的市場 最低 采購 成本 ，假如某企業(yè)采購的甲產(chǎn)品目前成本為 72。 2；功能整理 ：在產(chǎn)品的許多功能之間，存在著上下關(guān)系和并列關(guān)系，組成一個功能系統(tǒng)。 這是因為：（ 1） F（ 功能 ） 難以定量化； （ 2） 功能內(nèi)容較為復(fù)雜 。價值工程源于20世紀(jì) 40年代的美國，最初稱為“價值分析”（ Value Analysis）簡稱 VA，后來又稱作“價值工程”，此外，它有時還被稱為“價值管理“、“價值保證”、“價值革新”、“革新研究”等各種名稱，現(xiàn)在，較習(xí)慣的稱呼為“價值工程 VE”、“價值分析 VA”。 （ 3）責(zé)任成本核算程序 ①建立責(zé)任成本中心 ②編制責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算 ③設(shè)置各責(zé)任成本中心的成本和費用明細(xì)帳 ④編制各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本報表 86 （ 4）轉(zhuǎn)移 價格 轉(zhuǎn)移價格是責(zé)任成本制度的一個重要問題，或者說是責(zé)任成本制度的一個關(guān)鍵問題。應(yīng)當(dāng)說，這些經(jīng)濟核算的實踐，都跟責(zé)任會計和責(zé)任成本有密切關(guān)系，但是，我國的這些經(jīng)濟核算的實踐，在于沒有明確的責(zé)任制度，例如，會計部門應(yīng)承擔(dān)那些責(zé)任，沒有明確要求；也沒有建立一套責(zé)任會計和責(zé)任成本的核算體系，例如，如何進(jìn)行指標(biāo)分解，如何建立內(nèi)部結(jié)算價格體系（西方會計叫轉(zhuǎn)移定價），因此也沒有能夠與經(jīng)濟利益掛鉤。在成本（費用）中心，責(zé)任人要對投入和產(chǎn)出之間存在明確關(guān)系（可控成本費用）的業(yè)務(wù)成本負(fù)責(zé)。一個新的管理理念便被提出 ——分權(quán)制。 75 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實例 1；直接材料的帳務(wù)處理 材料購進(jìn)時： 材料價格差異在材料驗收入庫時核算，材料用量差異在發(fā)料投產(chǎn)時核算。 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 差異 實際成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本 74 （二）成本差異的會計處理 1，如果所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本符合企業(yè)的實際情況，成本差異數(shù)額不大，可以將成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期的產(chǎn)品銷售成本中，不必分配給期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。 直接人工成本差異 =17046－ ( 4800) =1686(元 )(U) 各等級人工工資率差異 =206(元 )(U) 各等級人工工時差異 =1480(元 )(U) 驗算： 206＋ 1480 = 1686(元 )(U) 用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異 驗算： 1600 － 120 = 1480 (元 )(U) 70 3；制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異 (1)變動制造費用成本差異 變動制造費用成本差異 =實際制造費用 –實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時變動制造費用預(yù)算分配率 = 27400 –4600 2 3 = –200（元） （ F） 總成本差異分效率差異和耗費差異（開支差異）兩部分 效率差異 =（實際工時 –標(biāo)準(zhǔn)工時） 制造費用預(yù)算分配率 =（ 9000 –4600 2 ） 3 = – 600（元） （ F） 耗費差異 (開支差異 ) =(制造費用實際分配率 –制造費用預(yù)算分配率 ) 實際工時 =實際制造費用 –制造費用預(yù)算分配率 實際工時 =27400 –9000 3 =400（元） (U) 驗算： –200 = – 600＋ 400 71 (2)固定制造費用成本差異 固定制造費用成本差異＝實際產(chǎn)量實際固定制造費用－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用 ＝實際產(chǎn)量實際工時固定制造費用實際分配率 －實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝ 49500 － 2400 4 50000/10000＝ 1500 （元） (U) 固定制造費用成本差異可再分為預(yù)算差異和產(chǎn)能差異兩部分（兩分法） 預(yù)算差異＝ 固定制造費用實際發(fā)生額 –固定制造費用的預(yù)算數(shù) ＝ 49500 –50000 ＝ –500 （元） （ F） 產(chǎn)能差異＝ 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時） ＝ 50000/10000 （ 10000–2400 4) ＝ 2023 （元） (U) 驗算： – 500 ＋ 2023 =1500 72 固定制造費用再進(jìn)一步按三因素分析法（三分法）分析，三分法 是把二分法中的產(chǎn)能差異再劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異兩部分，二分法中的 預(yù)算 差異改稱“開支差異”。 例如 ， 完成一定的工作 ， 用的工時少 ， 說明勞動效率高；反之 ， 勞動效率低 。 66 1，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異 生產(chǎn)過程中耗用的材料成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料單價組成的 。這種偏差稱為 標(biāo)準(zhǔn)成本差異 （定額成本法稱為 定額差異 ）。 62 成本 業(yè)務(wù)量 5500000 5000000 4500000 500000 80000 100000 彈性預(yù)算曲線 63 其次是固定性費用，若采用“變動成本法”，它是一項期間成本，不必在個產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；若采用“制造成本法”，它的制訂方法與上述變動性費用一樣。 按照彈性預(yù)算的觀點 ， 原來的生產(chǎn)預(yù)算 （ 全面預(yù)算 ） 必須根據(jù)實際的業(yè)務(wù)量的變化進(jìn)行調(diào)整 ，以使預(yù)算成本跟實際業(yè)務(wù)量相匹配 ， 以此進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價 。 什么是 “ 彈性預(yù)算 ” ？ 我們先舉個另例說明 。 制造費用的 費用率標(biāo)準(zhǔn) 的確定更為復(fù)雜。 通常 ， 不同技術(shù)等級的工人的工資率水平不同 ， 因此 ， 要計算轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)工資率 。 產(chǎn)品成本組成：直接材料 、 直接工資 、 制造費用 產(chǎn)品成本組成基本形式：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn) （ 1） 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ——正常生產(chǎn)條件下形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量與在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的損耗及不可避免的廢品所耗費的材料數(shù)量為依據(jù) 。 54 二、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的成本計算程序 （一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)制訂 ——標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法實質(zhì)上是一致的 。定額差異 → 產(chǎn)品實際成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用核算 → 產(chǎn)品實際成本 定額法：生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品成本合計 =在產(chǎn)品成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用合計 在產(chǎn)品成本 =產(chǎn)成品成本 4；生產(chǎn)費用分配 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 → 約當(dāng)產(chǎn)量法或其他方法 定額法：定額成本 → 按定額資料計算 定額變動、定額差異 → 在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 53 成本控制 ——標(biāo)準(zhǔn)成本制度 一、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述 定義：把生產(chǎn)過程開始之前的事前計劃 、 生產(chǎn)過程進(jìn)行中的事中控制和生產(chǎn)過程完成之后的事后計算和分析有機結(jié)合起來的一種成本核算制度 。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。如果采用計件工資制度，通常計件工資的計件單價和工時都采用定額資料，所以，計件工資之內(nèi)的都屬于定額成本，計件工資之外所付的工資則屬于定額差異。 A；根據(jù)限額領(lǐng)料單 B；根據(jù)材料切割單。 為了達(dá)到這一目的，在制度設(shè)計上，采用一種“差異憑證”。 在定額成本制度下，每發(fā)生一項生產(chǎn)費用，都要按定額成本去比較，去考核，去核算，這樣就會產(chǎn)生兩個會計數(shù)據(jù)，一個是按定額計算的定額成本，一個是實際生產(chǎn)費用與定額成本比較的定額差異。 定額變動差異與定額成本差異不同，定額變動差異是定額自身變動的結(jié)果（經(jīng)濟技術(shù)條件的變化），與企業(yè)生產(chǎn)費用的節(jié)約與浪費無關(guān)。 42 定額的形