【正文】 式 ——定額消耗量、定額單價(jià) 在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，定額消耗量會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定性，而定額單價(jià)卻會(huì)隨著市場(chǎng)行情的變化而變化。 定額成本制度的基本特點(diǎn) 產(chǎn)品實(shí)際成本 =定額成本177。 （三） 制造費(fèi)用的控制 制造費(fèi)用項(xiàng)目多，綜合性強(qiáng)，一般按下列方法： 1；編制制造費(fèi)用預(yù)算 ——限額管理 2；明確制造費(fèi)用開支的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 3；實(shí)施對(duì)制造費(fèi)用的歸口分級(jí)管理 —— 可控性、不可控性 —— 費(fèi)用指標(biāo)分解 40 成本控制 ——定額 成本制度 一、 定額成本制度的基本特點(diǎn) 這里要講的定額成本制度與前面講的定額成本法是不同的 ， 定額成本制度是一種完整嚴(yán)密的成本計(jì)算方法 ，而在前面提到的定額法是在成本與費(fèi)用分配與計(jì)算中采用了有關(guān)定額資料，嚴(yán)格地講是定額法在有關(guān)成本計(jì)算方法中的應(yīng)用。 1，計(jì)時(shí)工資制度下的工資成本控制 （ 1） 制訂工資標(biāo)準(zhǔn)成本 （ 2） 將實(shí)際工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)進(jìn)行比較，考核工時(shí)的利用情況 （ 3） 對(duì)工資單價(jià)的控制。 相對(duì)而言，材料成本控制的主要工作是生產(chǎn)過程的材料需用量控制。而班組核算是成本核算的基礎(chǔ)。 34 在實(shí)際生產(chǎn)過程中，對(duì)于每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，通過標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等資料，對(duì)每一項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制成本，最終是整個(gè)目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)，這就是所謂“防護(hù)性控制系統(tǒng)”，也是一種“日常成本控制”，是成本控制的主要內(nèi)容，我們把它稱為 狹義成本控制 ，這是相對(duì)于廣義成本控制而言。 但是 ， 開拓市場(chǎng)與提高技術(shù)受到很多客觀因素的制約 ， 相對(duì)而言 ， 成本控制是企業(yè)通過自身的努力來實(shí)現(xiàn)的 ， 所以 ， 在其他條件一定的情況下 ， 成本控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)的重要手段 ， 它日益受到企業(yè)管理者的重視 。(1+25%)=2% 11247。 29 （ 1）測(cè)算上年預(yù)計(jì)平均單位成本 甲產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本 =（ 7200 500+4800 450）247。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 4800件，單位成本為 450元；乙產(chǎn)品 914件，單位成本為 950元。（ 1+產(chǎn)量增長(zhǎng)的百分比） ] 固定費(fèi)用占成本百分比 27 產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率 =1[（ 1+半變動(dòng)增加的百分比）247。 26 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1+平均工資增長(zhǎng)的百分比）247。 （ 1）測(cè)算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動(dòng)而形成的節(jié)約 ①材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會(huì)使產(chǎn)品單位成本中材料費(fèi)用的比例降低。目標(biāo)成本是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過努力所要實(shí)現(xiàn)的成本。1500]=8 職工福利費(fèi) 工時(shí) 4 (12+=) 制造費(fèi)用 工時(shí) (+) 合計(jì) 17 成本項(xiàng)目 計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià) 單位消耗定額 單位費(fèi)用定額 直接材料 A材料 千克 4 14 B材料 千克 2 5 10 燃料 立方 12 動(dòng)力 度 14 直接人工 工時(shí) 3 職工福利費(fèi) 工時(shí) 制造費(fèi)用 工時(shí) 合計(jì) 乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 18 成本項(xiàng)目 計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià) 單位消耗定額 單位費(fèi)用定額 直接材料 A材料 千克 4 5 20 B材料 千克 2 6 12 燃料 立方 13 動(dòng)力 度 18 直接人工 工時(shí) 3 職工福利費(fèi) 工時(shí) 制造費(fèi)用 工時(shí) 合計(jì) 丙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 19 計(jì)量單位 計(jì)劃產(chǎn)量 單位成本 總成本 上年預(yù)計(jì)平均 本年計(jì)劃 按上年平均計(jì)算 按本年計(jì)劃計(jì)算 降低額 降低率 一、可比產(chǎn)品 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 二、 不可比產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 合計(jì) 件 件 件 1500 1000 500 150750 68250 82500 144700 64830 79870 44865 189565 6050 3420 2630 4% 5% % （三）全部商品成本計(jì)劃的編制 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表 (按產(chǎn)品別 ) 2023年度 單位 :元 20 成本項(xiàng)目 可比產(chǎn)品總成本 不可比產(chǎn)品計(jì)劃總成本 全部商品產(chǎn)品計(jì)劃總成本 按上年平均計(jì)算 按本年計(jì)劃計(jì)算 計(jì)劃降低額 計(jì)劃降低率 1,直接材料 其中 :原材料 燃料 動(dòng)力 2,直接工資 3,職工福利費(fèi) 4,制造費(fèi)用 48240 42210 45000 5850 9800 40500 5670 37880 3240 1710 % % % % % % 16000 1950 3600 11250 1575 10490 61000 7800 13400 51750 7245 48370 產(chǎn)品制造成本 150750 144700 6050 4% 44865 189565 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃表 (按項(xiàng)目別 ) 2023年度 單位 :元 21 （四）費(fèi)用預(yù)算編制 ——彈性預(yù)算 彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。 產(chǎn)品單位成本資料。 產(chǎn)品成本計(jì)劃編制一般是從生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制入手，而生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制要從銷售預(yù)算的編制入手。 二、 成本計(jì)劃的內(nèi)容及意義 內(nèi)容： 1， 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 2， 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 3， 制造費(fèi)用預(yù)算 4， 期間費(fèi)用預(yù)算 意義： 1， 成本計(jì)劃是企業(yè)成本控制的主要尺度 2， 成本計(jì)劃是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn) 3， 成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確判斷 ， 提高 決策準(zhǔn)確性 4 三、 編制成本計(jì)劃的原則和步驟 1，編制成本計(jì)劃的原則 ①要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施做保證 ②嚴(yán)格遵守成本開支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性 ③必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ④實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參加 5 2，編制成本計(jì)劃的步驟 ①預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃的執(zhí)行情況； ②收集和整理資料； ③確定目標(biāo)成本和費(fèi)用控制限額； ④分車間部門編制成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算（ 費(fèi)用預(yù)算是按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)。所謂零基預(yù)算，是要求預(yù)算的編制過程從零開始，發(fā)生的一切費(fèi)用支出都必須從實(shí)際耗用出發(fā)，必須有充分的理由證明是合理的必需的 。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，它要求企業(yè)面向市場(chǎng)，面向競(jìng)爭(zhēng)，通過加強(qiáng)自身管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，通過對(duì)企業(yè)的成本狀況進(jìn)行規(guī)劃，保證成本與利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是一種對(duì)市場(chǎng)的自身調(diào)整與適應(yīng)的機(jī)制。 這里的 “ 成本計(jì)劃 ”是 “ 成本預(yù)算 ” ， 它是實(shí)施成本控制的一個(gè) “ 標(biāo)準(zhǔn) ” 。 這里講的名稱也叫 “ 成本計(jì)劃 ” ， 實(shí)際上這個(gè) “ 成本計(jì)劃 ” 與過去的成本計(jì)劃是不相同的 。 2 成本預(yù)算的編制是從市場(chǎng)預(yù)測(cè)、銷售預(yù)算的編制開始的，它的主要依據(jù)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（利潤(rùn)目標(biāo)），就是說，其編制依據(jù)是市場(chǎng)。成本預(yù)算編制的獨(dú)特之處還在于“零基預(yù)算”?，F(xiàn)在的成本預(yù)算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個(gè)“上”是企業(yè)本身，上與下是企業(yè)管理部門與企業(yè)生產(chǎn)部門之間互相配合，互相溝通，即所謂“參與式”的預(yù)算編制方式。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量 :甲產(chǎn)品 400件、乙產(chǎn)品 250件。 上年預(yù)計(jì)平均單位成本 : 甲產(chǎn)品 : 乙產(chǎn)品 : 4001000?????250600?????8 項(xiàng)目 材料單價(jià) 計(jì)劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 4 1500 6 2250 9000 二車間 2 750 3000 乙產(chǎn)品 一車間 1000 2 8 2023 8000 二車間 6 1500 6000 丙產(chǎn)品 一車間 500 3 12 1500 6000 二車間 2 8 1000 4000 車間耗用 一車間 100 400 二車間 120 480 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 40 160 管理用 20 80 1，材料費(fèi)用預(yù)算 A 材料費(fèi)用預(yù)算 9 項(xiàng)目 材料單價(jià) 計(jì)劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 2 1500 1 2 1500 3000 二車間 2 4 3000 6000 乙產(chǎn)品 一車間 1000 3 6 3000 6000 二車間 2 4 2023 4000 丙產(chǎn)品 一車間 500 2 4 1000 2023 二車間 4 8 2023 4000 車間耗用 一車間 80 160 二車間 100 200 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 50 100 管理用 15 30 B 材料費(fèi)用預(yù)算 10 項(xiàng)目 材料單價(jià) 計(jì)劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 1500 3 4500 1350 二車間 2 3000 900 乙產(chǎn)品 一車間 1000 7 7000 2100 二車間 5 5000 1500 丙產(chǎn)品 一車間 500 8 4000 1200 二車間 5 2500 750 車間耗用 一車間 500 150 二車間 600 180 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 300 90 管理用 100 30 合計(jì) 8250 燃料費(fèi)用預(yù)算 11 項(xiàng)目 材料單價(jià) 計(jì)劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 1500 3 4500 1800 二車間 4 6000 2400 乙產(chǎn)品 一車間 1000 6 6000 2400 二車間 8 8000 3200 丙產(chǎn)品 一車間 500 10 4 5000 2023 二車間 8 4000 1600 車間耗用 一車間 1000 400 二車間 1500 600 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 2023 800 管理用 400 160 動(dòng)力費(fèi)用預(yù)算 12 項(xiàng)目 年度計(jì)劃產(chǎn)量總工時(shí) 小時(shí)工資率 年度計(jì)劃工資額 提取福利費(fèi)（ 14%）） 合計(jì) 甲產(chǎn)品 一車間 2250 3 6750 945 7695 二車間 3750 11250 1575 12825 乙產(chǎn)品 一車間 3500 10500 1470 11970 二車間 4000 12023 1680 13680 丙產(chǎn)品 一車間 2023 6000 840 6840 二車間 1750 5250 735 5980 制造費(fèi)用 一車間 4000 560 4560 二車間 5000 700 5700 機(jī)修車間 1500 210 1710 2，工資費(fèi)用預(yù)算 13 項(xiàng)目 材料 燃料 動(dòng)力 工資 福利 折舊 其他 預(yù)算 工資 9000 9000 福利費(fèi) 1260 1260 辦公費(fèi) 2200 1550 2200 3050 9000 折舊費(fèi) 8500 8500 低值易耗品 1800 180