【正文】 1；功能定義 ：就是用最簡潔的語言來描述產(chǎn)品的功能或作用，以加深對產(chǎn)品功能的理解，并為此后提出改進(jìn)方案提供依據(jù) 。它主要用于研究革新工業(yè)產(chǎn)品及作業(yè)，是對產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能、成本分析及控制，提高其價值的重要手段。責(zé)任會計和責(zé)任成本概念雖然是近年來從國外引進(jìn)而來，實(shí)際上有關(guān)經(jīng)濟(jì)核算制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的思想在我國 50年代就一直有過， 50年代，我國有所謂廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的做法， 80年代，提出“班組經(jīng)濟(jì)核算”、“全面經(jīng)濟(jì)核算”，普遍建立經(jīng)濟(jì)核算制。 支付工資時 : 借：應(yīng)付工資 (4820小時 /小時 ) 30125 貸：銀行存款 30125 直接人工計入成本時 : 借：生產(chǎn)成本 29400 （ 980件 5小時 /件 6元 /小時） 借：工資率差異 1205[4820（ － 6） ] 貸：人工工時差異 [（ 4820－ 980 5 ） 6] 480 貸：應(yīng)付工資 30125 77 3；制造費(fèi)用的帳務(wù)處理 將實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用登記入帳： 借：變動制造費(fèi)用 20700 借：固定制造費(fèi)用 25480 貸：銀行存款等 46180 按標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶： 借：生產(chǎn)成本 [980 （ 20+25） ] 44100 貸：變動制造費(fèi)用 19600 貸：固定制造費(fèi)用 24500 78 結(jié)轉(zhuǎn)變動制造費(fèi)用差異： ： 借：變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1420 (20700－ 4820 4) 貸：變動制造費(fèi)用 1420 借：變動制造費(fèi)用 320 貸：變動制造費(fèi)用效率差異 320 [( 4820 － 980 5) 4] 結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用差異： 借：固定制造費(fèi)用效率差異 400[5 (4820－ 4900)] 貸：固定制造費(fèi)用 400 借：固定制造費(fèi)用 1380 貸：固定費(fèi)用能力利用差異 900[5（ 5000－ 4820） ] 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480(2548025000) 79 變動制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生 20700 效率差異 320 標(biāo)準(zhǔn)成本 19600 耗費(fèi)差異 1420 合計 21020 21020 固定制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生 25480 效率差異 400 標(biāo)準(zhǔn)成本 24500 耗費(fèi)差異 480 能力差異 900 合計 25880 25880 80 按標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： ： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 50） 49000 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 30） 29400 變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 20） 19600 固定變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 25） 24500 合計 122500 借：庫存商品 122500 貸：生產(chǎn)成本 122500 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本（ 950 125） 118750 貸：庫存商品 118750 81 差異的帳務(wù)處理方法 ——把全部差異結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本 ： 借：產(chǎn)品銷售成本 5005 貸：材料用量差異 1000 貸：工資率差異 1205 貸：變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1420 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480 貸：固定制造費(fèi)用能力利用差異 900 借：材料價格差異 1200 借：人工工時差異 480 借：變動制造費(fèi)用效率差異 320 借：固定制造費(fèi)用效率差異 400 貸：產(chǎn)品銷售成本 2400 82 生產(chǎn)成本 49000 29400 44100 122500 122500 122500 庫存商品 122500 3750 118750 主營業(yè)務(wù)成本 118750 5005 121355 2400 83 ——責(zé)任成本核算 （ 1）責(zé)任會計與責(zé)任成本 隨著企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大和復(fù)雜性的增加，企業(yè)管理的任務(wù)越來越艱巨。 各差異帳戶的借方 反映超支，貸方反映節(jié)約。 人工效率差異就是工時差異 ， 是指實(shí)際直接人工小時與標(biāo)準(zhǔn)工時之間的差額 ， 它反映工人勞動效率的變化 。在實(shí)際生產(chǎn)過程中，由于種種原因，產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本往往與標(biāo)準(zhǔn)成本不相符合，即發(fā)生偏差。 61 那么 ， 該企業(yè)到底是節(jié)約還是浪費(fèi) ？ 這就必須運(yùn)用彈性預(yù)算方法進(jìn)行分析 。具體來說，有的企業(yè)采用直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時，有的企業(yè)采用單位產(chǎn)品的機(jī)器工作小時，等等，一般是根據(jù)制造費(fèi)用是與機(jī)器工作小時存在密切因果關(guān)系，還是與直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時存在密切因果關(guān)系，要由設(shè)計、工藝部門和“生產(chǎn)員工”共同確定。 2，歷史成本推測法：把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)經(jīng)過一定的測算，從而推測出未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。定額變動177。 46 （ 2）直接工資的定額差異 我們講過，工資有計件工資和計時工資兩種制度。它對平時發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用用定額標(biāo)準(zhǔn)去衡量，以便及時加以控制（ 實(shí)時控制 ）。 定額變動差異定義：企業(yè)因?qū)Χ~進(jìn)行修訂而發(fā)生新舊定額之間的差異，稱為定額變動差異，或者簡稱定額變動。馬卡洛夫介紹到我國來的，但不知道是誰發(fā)明的，只知道是在 1930年在前蘇聯(lián)烏克蘭的一個機(jī)械廠創(chuàng)造的。當(dāng)然也有福利費(fèi)等成本，不過這部分政策性強(qiáng)，不是簡單可以控制的。 在一個企業(yè)中，班組是質(zhì)量、品種、效益的直接承擔(dān)者，是企業(yè)最基層的核算單位，班組的經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 這是因?yàn)槌杀究刂剖菍?shí)現(xiàn)預(yù)期利潤的重要手段 ， 當(dāng)然實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤主要是依靠開拓市場 ， 提高技術(shù)等措施 。 此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目所占比重為：直接材料 60%，燃料和動力 8%，直接工資 10%，廢品損失 2%，制造費(fèi)用 20%，其中固定費(fèi)用 5%，半變動費(fèi)用 15%。產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用和半變動費(fèi)用的節(jié)約對成本降低的影響的計算公式： 產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率 =1[1247。（上年 1— 9月實(shí)際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計產(chǎn)量） 2）測算各種主要因素的影響程度 影響成本變動的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價格、勞動生產(chǎn)率、制造費(fèi)用、廢品損失等。 上年預(yù)計平均單位成本 : 甲產(chǎn)品 : 乙產(chǎn)品 : 4001000?????250600?????8 項(xiàng)目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 4 1500 6 2250 9000 二車間 2 750 3000 乙產(chǎn)品 一車間 1000 2 8 2023 8000 二車間 6 1500 6000 丙產(chǎn)品 一車間 500 3 12 1500 6000 二車間 2 8 1000 4000 車間耗用 一車間 100 400 二車間 120 480 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 40 160 管理用 20 80 1，材料費(fèi)用預(yù)算 A 材料費(fèi)用預(yù)算 9 項(xiàng)目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 2 1500 1 2 1500 3000 二車間 2 4 3000 6000 乙產(chǎn)品 一車間 1000 3 6 3000 6000 二車間 2 4 2023 4000 丙產(chǎn)品 一車間 500 2 4 1000 2023 二車間 4 8 2023 4000 車間耗用 一車間 80 160 二車間 100 200 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 50 100 管理用 15 30 B 材料費(fèi)用預(yù)算 10 項(xiàng)目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 1500 3 4500 1350 二車間 2 3000 900 乙產(chǎn)品 一車間 1000 7 7000 2100 二車間 5 5000 1500 丙產(chǎn)品 一車間 500 8 4000 1200 二車間 5 2500 750 車間耗用 一車間 500 150 二車間 600 180 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 300 90 管理用 100 30 合計 8250 燃料費(fèi)用預(yù)算 11 項(xiàng)目 材料單價 計劃產(chǎn)量 消耗定額 費(fèi)用定額 定額耗用量 定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品 一車間 1500 3 4500 1800 二車間 4 6000 2400 乙產(chǎn)品 一車間 1000 6 6000 2400 二車間 8 8000 3200 丙產(chǎn)品 一車間 500 10 4 5000 2023 二車間 8 4000 1600 車間耗用 一車間 1000 400 二車間 1500 600 輔助生產(chǎn) 生產(chǎn)用 2023 800 管理用 400 160 動力費(fèi)用預(yù)算 12 項(xiàng)目 年度計劃產(chǎn)量總工時 小時工資率 年度計劃工資額 提取福利費(fèi)（ 14%）） 合計 甲產(chǎn)品 一車間 2250 3 6750 945 7695 二車間 3750 11250 1575 12825 乙產(chǎn)品 一車間 3500 10500 1470 11970 二車間 4000 12023 1680 13680 丙產(chǎn)品 一車間 2023 6000 840 6840 二車間 1750 5250 735 5980 制造費(fèi)用 一車間 4000 560 4560 二車間 5000 700 5700 機(jī)修車間 1500 210 1710 2，工資費(fèi)用預(yù)算 13 項(xiàng)目 材料 燃料 動力 工資 福利 折舊 其他 預(yù)算 工資 9000 9000 福利費(fèi) 1260 1260 辦公費(fèi) 2200 1550 2200 3050 9000 折舊費(fèi) 8500 8500 低值易耗品 1800 1800 勞保費(fèi) 3100 900 4000 修理費(fèi) 780 220 300 8100 9400 A 材料 880 880 B材料 360 360 其他 330 1000 2840 4170 合計 9120 2100 3500 9000 1260 8500 14890 48370 3，制造費(fèi)用預(yù)算 14 成本 對象 計劃產(chǎn)量 定額工時 生產(chǎn)總工時 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 2250 6210 乙產(chǎn)品 1000 3500 9660 丙產(chǎn)品 500 4 2023 5520 合計 7750 21390 制造費(fèi)用分配表 (第一車間 ) 15 成本 對象 計劃產(chǎn)量 定額工時 生產(chǎn)總工時 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 3750 10650 乙產(chǎn)品 1000 4 4000 1136