【正文】 定額成本制度也叫生產(chǎn)費用核算與產(chǎn)品成本計算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標準，在生產(chǎn)費用發(fā)生時，就及時提供實際發(fā)生的費用脫離定額耗費的差異額，讓管理者及時采取措施，控制生產(chǎn)費用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計算產(chǎn)品實際成本的一種成本計算和控制的方法。 39 2，計件工資制度下的工資成本控制 一般地說，計件工資是按規(guī)定的計件單價，根據(jù)職工個人或班組完成的合格品產(chǎn)量計算發(fā)放的工資，這種計件單價本身就是根據(jù)標準成本或定額計算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計件工資制度就是執(zhí)行工資成本控制。直接材料成本由材料用量和材料單價因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料單價控制兩方面。從這個意義上講，成本控制的范圍很廣，即 廣義成本控制 。（ 2286+914） =986（元） 企業(yè)按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本為： 15000 480+4000 986=11 144 000（元） （ 2）測算各因素的影響程度 30 成本項目 各項目降低百分比 各項目變動影響成本降低的百分比 直接材料 1（ 13%） （ 14%）=% %60%=% 燃料和動力 2% 2%8%=% 直接工資 1(1+) 247。 用總降低率乘上按上年預計平均單位成本計算的計劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。 材料價格降低影響成本降低率 =材料價格降低的百分比材料費用占成本的百分比 ③如果材料消耗定額和材料價格同時變動，則綜合計算它們對成本的影響 材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低的百分比）（ 1材料價格降低的百分比） ] 直接材料占成本的百分比 （ 2）測算由于勞動生產(chǎn)率提高超過平均工資增長程度而形成的節(jié)約。 測算時分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進行測算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標的測算 （二）不可比產(chǎn)品成本降低指標的測算 目標單位成本 =預定售價 （ 1目標利潤率） 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年度未正式生產(chǎn)過的產(chǎn)品，因此沒有歷史資料可以作為測算和比較的依據(jù)。 13季度實際產(chǎn)量 :甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品600件。 3 從成本預算的編制方式上看，過去的成本計劃的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個“上”是上級主管部門。 過去的成本計劃是我國整個計劃經(jīng)濟體系的一個重要環(huán)節(jié) ， 企業(yè)作為國民經(jīng)濟的細胞 ， 其人 、 財 、 物 、 產(chǎn) 、 供 、 銷都必須嚴格按計劃進行 ， 成本計劃是其整個生產(chǎn)計劃的一個組成部分 。 過去的成本計劃的編制依據(jù) ， 主要是根據(jù)計劃年度國家 （ 上級 ） 下達的計劃生產(chǎn)任務及其成本降低任務編制的 ，是過去 “ 計劃經(jīng)濟 ” 的一個重要組成部分 。這就與過去的成本計劃的編制完全不同，過去的成本計劃是根據(jù)上級下達的任務（指標、基數(shù)），也就是允許以一定水平的費用支出（上年基數(shù)）為起點，即非零預算。 計劃期的生產(chǎn)數(shù)量預算可按下列公式計算： 預算的生產(chǎn)數(shù)量 =預算的銷售量 +所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量 +所要求的期末在產(chǎn)品約當數(shù)量 期初產(chǎn)成品數(shù)量 期初在產(chǎn)品約當數(shù)量 產(chǎn)品名稱 預測銷量 期初庫存 預計期末庫存 計劃產(chǎn)量 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 1580 1100 600 100 250 250 20 150 150 1500 1000 500 7 收集和整理上期成本資料 : 產(chǎn)量資料。 生產(chǎn)量 1750 2023 2250 2500 2750 生產(chǎn)工時 133000 152023 171000 190000 209000 生產(chǎn)能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 直接材料 107520 122880 138240 153600 168960 直接人工 394300 412800 421300 433200 467800 制造費用 78560 79770 81200 85500 90500 合計 580380 615450 640740 672300 727260 22 2023年度預算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1月 2月 3月 預算執(zhí)行 第一季度實際 預算調(diào)整修正 2023年度預算 2023年度預算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4月 5月 6月 差異對比 第一季度實際 預算調(diào)整修正 （五）費用預算編制 ——滾動預算 23 滾動預算是一種非零預算方法，通?？刹捎?系數(shù)測算法或試算平衡法來編制 產(chǎn)品成本計劃的方法。 25 材料消耗定額降低影響成本降低率 =材料消耗定額降低的百分比材料費用占成本的百分比 ②材料消耗定額不變時，材料價格降低，也會使產(chǎn)品成本中的材料費用相應地減少。（ 1+產(chǎn)量增加的百分比） ] 半變動費用占成本的百分比 （ 4）測算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約 廢品損失減少影響成本降低率 =廢品損失減少的百分比廢品損失占成本的百分比 3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標。（ 7200+4800） =480（元） 乙產(chǎn)品上年預計平均單位成本 =（ 2286 1000+914 950）247。 33 成本控制是對各項生產(chǎn)費用的發(fā)生進行引導和限制，而要如何引導和限制，它應當包括 事前控制、事中控制和事后控制 等企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，例如，企業(yè)的成本預測、成本決策和成本計劃的編制可以看作是事前控制，沒有這種事前控制，成本控制就沒有目標和依據(jù)，無從控制；而成本分析、成本考核和成本報表的編制可以看作是事后控制，沒有這種事后控制，成本控制就無法落實責任措施，有關部門經(jīng)驗教訓就得不到總結，等。 37 七、 生產(chǎn)成本控制 —— 成本費用日?？刂? （一）直接材料成本控制 通常，直接材料成本占生產(chǎn)成本比重較大，因此，直接材料成本控制十分必要。在我國，工資單價取決于工資制度，勞動合同等因素，政策性強，但影響計時工資的因素也有一些可控性因素，如勞動組織的科學合理，是否人盡其才，等。定額差異177。 定額變動差異與定額成本差異還有一個不同，定額修訂通常在期初，一般在年初，年度之內(nèi)如有必要，也可修訂，但應在月初。即在生產(chǎn)費用發(fā)生時，對于在定額成本之內(nèi)的費用支出采用 正常的憑證 ，凡是超出定額成本（包括正負差異）則采用 差異憑證 。如果采用計時工資制度，應分為工時差異和工資率差異兩部分。 標準成本屬于成本控制 ， 或者說 ， 成本控制需要標準成本法 。 直接材料的價格標準 ——買價和采購費用。這是因為制造費用有一部分是變動性費用，但也有一部分是固定性費用，它并不隨著生產(chǎn)量的變動而變動，這部分制造費用對于生產(chǎn)量存在一定彈性，或者說可控性，控制好了，制造費用可少些，控制不好，制造費用可多些。 把實際完成的實際業(yè)務量代入原成本預算 ， 調(diào)整后的彈性預算成本為： 500000+50 80000=4500000（ 元 ） 利用以下彈性預算曲線進行成本分析： 從以上彈性預算曲線分析得出 ， 該企業(yè)的實際成本雖然比預算成本低 500000元 ， 但考慮了該企業(yè)的實際業(yè)務量之后分析 ， 實際成本卻比應達到的成本高出 500000元 。如果 實際成本 超過 標準成本 ，其形成的差異稱為不利差異 U， 反之，如果 實際成本 低于 標準成本 ，其形成的差異稱為 有利差異 F。 工資率差異就是所謂“ 人工價格 ” 差異 ， 是指每單位時間實際工資率與標準工資率之間的差額 。 2，如果實際成本同標準成本之間的差異數(shù)額較大，這種差異原則上不應全部轉(zhuǎn)入本期的期間成本，而應在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、和本期產(chǎn)品銷售成本之間按比例分配。 分權制 ——簡單地說 ——把一個大企業(yè)劃分為若干個小的管理層次，每一層次都相應地被授予管理責任。 85 （ 2）責任成本核算的主要特點 嚴格地講，責任成本核算并不是一種成本核算體系，或者說不完整的成本核算體系。 那么，什么是價值工程呢？ 價值工程中的價值 、 功能 、 成本之間的關系 ——價值工程基本方程式： V（ 價值 ） =F（ 功能 ） /C（ 成本或費用 ） 90 從價值工程基本方程式可以看到 ， 一切價值工程活動都是圍繞降低成本和提高功能這兩方面來進行的 ， 目的是為了提高產(chǎn)品 （ 或作業(yè) ） 的價值 。 3；功能評價 ：功能評價就是對功能整理所確定的功能群（系統(tǒng)）進行數(shù)量化，以便確定（計算）功能的評價值 功能評價的主要方法有功能成本法等 ，功能成本法的計算公式是價值工程基本方程式： 價值系數(shù) =功能評價系數(shù) /成本系數(shù) 式中，成本系數(shù)一般根據(jù)成本核算資料獲得，功能評價系數(shù)通常要采用“強制確定法” （ FD法 Forced Decision)等方法計算確定。因此 ， 價值工程分析法在很大程度上是對功能的分析 ， 所以它又叫 功能分析 。轉(zhuǎn)移價格是一個企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務由于結算的需要而制訂的價格標準，這種價格標準是內(nèi)部核算使用的，它不體現(xiàn)在對外提供的財務報表上，所以與計稅無關。在此基礎上業(yè)務成本就是責任成本。 借：原材料 20230 （ 8000kg / kg） 貸：材料價格差異 2400 貸：應付帳款 （ 8000kg / kg） 17600 借：原材料 （ 12023kg / kg ） 30000 借：材料價格差異 1200 貸：應付帳款 （ 12023kg / kg） 31200 發(fā)料投產(chǎn)時： 借：生產(chǎn)成本 49000 （ 980件 20kg/件 2. 5元 / kg ） 借：材料用量差異 1000 貸：原材料 （ 1000 20kg/件 2. 5元 / kg ） 50000 76 2；直接人工的帳務處理 直接人工沒有材料采購業(yè)務，一般在計提應付工資時進行。 效率差異 =固定制造費用標準分配率 (實際產(chǎn)量實際工時 －實際產(chǎn)量標準工時 ) =50000/10000 （ 9640－ 2400 4) ＝ 200（元） (U) 生產(chǎn)能力利用差異 =固定制造費用標準分配率 (產(chǎn)能標準總工時－實際耗用工時 = 50000/10000 （ 10000－ 9640 ）＝ 1800（元） (U) 二分法中的預算差異仍為 –500 （元） 驗算： 1500 = –500 ＋ 200＋ 1800 73 三、 標準成本制度的核算程序及帳務處理 （一）帳戶設置 在我國現(xiàn)行會計制度設計上，并不考慮標準成本制度和定額成本制度，就是說，我國現(xiàn)行會計制度并無考慮標準成本制度和定額成本制度的具體運用問題，所以，目前并不存在標準成本法制度的核算程序及帳務處理問題。 所以 ， 直接材料的成本差異分析包括直接材料的消耗數(shù)量分析和價格差異分析兩方面 。 由于變動性費用與固定性費用的標準成本制訂方法有所不同，在實際工作中，一般要對“混合費用”先進行分解，即分解為變動性費用與固定性費用，再對變動性費用與固定性費用分別進行確定。 假設某企業(yè)預計每年發(fā)生的固定成本為 50000元 ， 每個生產(chǎn)量的變動成本為 50元 ， 該企業(yè)計劃生產(chǎn)量 100000（ 預算 ） ， 預算總成 本為： 500000+50 100000=5500000（ 元 ） 假設該預算期結束 ， 該企業(yè)實際成本僅為 5000000元 ，從表面上看 ， 該企業(yè)成本節(jié)約了 500000元 （ 實際成本比預算成本低 500000元 ） ， 好象該企業(yè)成本控制工作做得不錯 。 小時標準工資率 =預計直接人工工資總額 /標準總工時 直接人工標準成本 =∑（直接人工標準工時直接人工標準工資率） 58 A車間 B車間 C車間 從事直接生產(chǎn)工人數(shù)（人） 40 40 30 每人每月標準工時數(shù)（小時） 150 150 150 每月標準加工工時（小時） 6000 6000 4500 每月直接人工工資總額（元） 15000 12023 9000 每一工時平均工資（元） 2 2 每一工時平均福利費（元） 每一工時直接人工費（元） 3 單位產(chǎn)品標準工時（小時） 6 3 單位產(chǎn)品直接人工標準成本（元） 18 直接人工標準成本計算表 59 （ 3）制造費用的標準成本 制造費用的標準成本的確定也要考慮數(shù)量標