【正文】 定額成本制度也叫生產(chǎn)費(fèi)用核算與產(chǎn)品成本計(jì)算定額法，它是以事先制定的產(chǎn)品定額為標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就及時(shí)提供實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用脫離定額耗費(fèi)的差異額，讓管理者及時(shí)采取措施，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算和控制的方法。 39 2，計(jì)件工資制度下的工資成本控制 一般地說(shuō)，計(jì)件工資是按規(guī)定的計(jì)件單價(jià)，根據(jù)職工個(gè)人或班組完成的合格品產(chǎn)量計(jì)算發(fā)放的工資，這種計(jì)件單價(jià)本身就是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本或定額計(jì)算確定的，所以，從某種意義上講，執(zhí)行計(jì)件工資制度就是執(zhí)行工資成本控制。直接材料成本由材料用量和材料單價(jià)因素組成，所以，直接材料成本控制包括材料需用量控制和材料單價(jià)控制兩方面。從這個(gè)意義上講，成本控制的范圍很廣，即 廣義成本控制 。（ 2286+914） =986（元） 企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本為： 15000 480+4000 986=11 144 000（元） （ 2）測(cè)算各因素的影響程度 30 成本項(xiàng)目 各項(xiàng)目降低百分比 各項(xiàng)目變動(dòng)影響成本降低的百分比 直接材料 1（ 13%） （ 14%）=% %60%=% 燃料和動(dòng)力 2% 2%8%=% 直接工資 1(1+) 247。 用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。 材料價(jià)格降低影響成本降低率 =材料價(jià)格降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比 ③如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，則綜合計(jì)算它們對(duì)成本的影響 材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率 =[1（ 1材料消耗定額降低的百分比）（ 1材料價(jià)格降低的百分比） ] 直接材料占成本的百分比 （ 2）測(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)程度而形成的節(jié)約。 測(cè)算時(shí)分別可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)算 （一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測(cè)算 （二）不可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測(cè)算 目標(biāo)單位成本 =預(yù)定售價(jià) （ 1目標(biāo)利潤(rùn)率） 所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去年度未正式生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，因此沒(méi)有歷史資料可以作為測(cè)算和比較的依據(jù)。 13季度實(shí)際產(chǎn)量 :甲產(chǎn)品 1000件、乙產(chǎn)品600件。 3 從成本預(yù)算的編制方式上看，過(guò)去的成本計(jì)劃的編制采用自上而下，自下而上的方式，這個(gè)“上”是上級(jí)主管部門(mén)。 過(guò)去的成本計(jì)劃是我國(guó)整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要環(huán)節(jié) ， 企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞 ， 其人 、 財(cái) 、 物 、 產(chǎn) 、 供 、 銷(xiāo)都必須嚴(yán)格按計(jì)劃進(jìn)行 ， 成本計(jì)劃是其整個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃的一個(gè)組成部分 。 過(guò)去的成本計(jì)劃的編制依據(jù) ， 主要是根據(jù)計(jì)劃年度國(guó)家 （ 上級(jí) ） 下達(dá)的計(jì)劃生產(chǎn)任務(wù)及其成本降低任務(wù)編制的 ，是過(guò)去 “ 計(jì)劃經(jīng)濟(jì) ” 的一個(gè)重要組成部分 。這就與過(guò)去的成本計(jì)劃的編制完全不同，過(guò)去的成本計(jì)劃是根據(jù)上級(jí)下達(dá)的任務(wù)（指標(biāo)、基數(shù)），也就是允許以一定水平的費(fèi)用支出（上年基數(shù)）為起點(diǎn)，即非零預(yù)算。 計(jì)劃期的生產(chǎn)數(shù)量預(yù)算可按下列公式計(jì)算： 預(yù)算的生產(chǎn)數(shù)量 =預(yù)算的銷(xiāo)售量 +所要求的期末產(chǎn)成品數(shù)量 +所要求的期末在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量 期初產(chǎn)成品數(shù)量 期初在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量 產(chǎn)品名稱 預(yù)測(cè)銷(xiāo)量 期初庫(kù)存 預(yù)計(jì)期末庫(kù)存 計(jì)劃產(chǎn)量 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 1580 1100 600 100 250 250 20 150 150 1500 1000 500 7 收集和整理上期成本資料 : 產(chǎn)量資料。 生產(chǎn)量 1750 2023 2250 2500 2750 生產(chǎn)工時(shí) 133000 152023 171000 190000 209000 生產(chǎn)能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 直接材料 107520 122880 138240 153600 168960 直接人工 394300 412800 421300 433200 467800 制造費(fèi)用 78560 79770 81200 85500 90500 合計(jì) 580380 615450 640740 672300 727260 22 2023年度預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1月 2月 3月 預(yù)算執(zhí)行 第一季度實(shí)際 預(yù)算調(diào)整修正 2023年度預(yù)算 2023年度預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 4月 5月 6月 差異對(duì)比 第一季度實(shí)際 預(yù)算調(diào)整修正 （五）費(fèi)用預(yù)算編制 ——滾動(dòng)預(yù)算 23 滾動(dòng)預(yù)算是一種非零預(yù)算方法，通?？刹捎?系數(shù)測(cè)算法或試算平衡法來(lái)編制 產(chǎn)品成本計(jì)劃的方法。 25 材料消耗定額降低影響成本降低率 =材料消耗定額降低的百分比材料費(fèi)用占成本的百分比 ②材料消耗定額不變時(shí)，材料價(jià)格降低，也會(huì)使產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地減少。（ 1+產(chǎn)量增加的百分比） ] 半變動(dòng)費(fèi)用占成本的百分比 （ 4）測(cè)算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約 廢品損失減少影響成本降低率 =廢品損失減少的百分比廢品損失占成本的百分比 3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)。（ 7200+4800） =480（元） 乙產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本 =（ 2286 1000+914 950）247。 33 成本控制是對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制，而要如何引導(dǎo)和限制，它應(yīng)當(dāng)包括 事前控制、事中控制和事后控制 等企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，例如，企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃的編制可以看作是事前控制，沒(méi)有這種事前控制，成本控制就沒(méi)有目標(biāo)和依據(jù)，無(wú)從控制；而成本分析、成本考核和成本報(bào)表的編制可以看作是事后控制，沒(méi)有這種事后控制，成本控制就無(wú)法落實(shí)責(zé)任措施，有關(guān)部門(mén)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)就得不到總結(jié)，等。 37 七、 生產(chǎn)成本控制 —— 成本費(fèi)用日常控制 （一）直接材料成本控制 通常，直接材料成本占生產(chǎn)成本比重較大，因此，直接材料成本控制十分必要。在我國(guó)，工資單價(jià)取決于工資制度，勞動(dòng)合同等因素，政策性強(qiáng)，但影響計(jì)時(shí)工資的因素也有一些可控性因素，如勞動(dòng)組織的科學(xué)合理，是否人盡其才，等。定額差異177。 定額變動(dòng)差異與定額成本差異還有一個(gè)不同，定額修訂通常在期初，一般在年初，年度之內(nèi)如有必要，也可修訂，但應(yīng)在月初。即在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，對(duì)于在定額成本之內(nèi)的費(fèi)用支出采用 正常的憑證 ，凡是超出定額成本（包括正負(fù)差異）則采用 差異憑證 。如果采用計(jì)時(shí)工資制度，應(yīng)分為工時(shí)差異和工資率差異兩部分。 標(biāo)準(zhǔn)成本屬于成本控制 ， 或者說(shuō) ， 成本控制需要標(biāo)準(zhǔn)成本法 。 直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ——買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用。這是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用有一部分是變動(dòng)性費(fèi)用，但也有一部分是固定性費(fèi)用，它并不隨著生產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，這部分制造費(fèi)用對(duì)于生產(chǎn)量存在一定彈性，或者說(shuō)可控性，控制好了，制造費(fèi)用可少些，控制不好，制造費(fèi)用可多些。 把實(shí)際完成的實(shí)際業(yè)務(wù)量代入原成本預(yù)算 ， 調(diào)整后的彈性預(yù)算成本為： 500000+50 80000=4500000（ 元 ） 利用以下彈性預(yù)算曲線進(jìn)行成本分析： 從以上彈性預(yù)算曲線分析得出 ， 該企業(yè)的實(shí)際成本雖然比預(yù)算成本低 500000元 ， 但考慮了該企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)量之后分析 ， 實(shí)際成本卻比應(yīng)達(dá)到的成本高出 500000元 。如果 實(shí)際成本 超過(guò) 標(biāo)準(zhǔn)成本 ，其形成的差異稱為不利差異 U， 反之，如果 實(shí)際成本 低于 標(biāo)準(zhǔn)成本 ，其形成的差異稱為 有利差異 F。 工資率差異就是所謂“ 人工價(jià)格 ” 差異 ， 是指每單位時(shí)間實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差額 。 2，如果實(shí)際成本同標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異數(shù)額較大，這種差異原則上不應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本期的期間成本，而應(yīng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、和本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本之間按比例分配。 分權(quán)制 ——簡(jiǎn)單地說(shuō) ——把一個(gè)大企業(yè)劃分為若干個(gè)小的管理層次，每一層次都相應(yīng)地被授予管理責(zé)任。 85 （ 2）責(zé)任成本核算的主要特點(diǎn) 嚴(yán)格地講，責(zé)任成本核算并不是一種成本核算體系，或者說(shuō)不完整的成本核算體系。 那么，什么是價(jià)值工程呢？ 價(jià)值工程中的價(jià)值 、 功能 、 成本之間的關(guān)系 ——價(jià)值工程基本方程式： V（ 價(jià)值 ） =F（ 功能 ） /C（ 成本或費(fèi)用 ） 90 從價(jià)值工程基本方程式可以看到 ， 一切價(jià)值工程活動(dòng)都是圍繞降低成本和提高功能這兩方面來(lái)進(jìn)行的 ， 目的是為了提高產(chǎn)品 （ 或作業(yè) ） 的價(jià)值 。 3；功能評(píng)價(jià) ：功能評(píng)價(jià)就是對(duì)功能整理所確定的功能群（系統(tǒng)）進(jìn)行數(shù)量化，以便確定（計(jì)算）功能的評(píng)價(jià)值 功能評(píng)價(jià)的主要方法有功能成本法等 ，功能成本法的計(jì)算公式是價(jià)值工程基本方程式： 價(jià)值系數(shù) =功能評(píng)價(jià)系數(shù) /成本系數(shù) 式中，成本系數(shù)一般根據(jù)成本核算資料獲得，功能評(píng)價(jià)系數(shù)通常要采用“強(qiáng)制確定法” （ FD法 Forced Decision)等方法計(jì)算確定。因此 ， 價(jià)值工程分析法在很大程度上是對(duì)功能的分析 ， 所以它又叫 功能分析 。轉(zhuǎn)移價(jià)格是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)由于結(jié)算的需要而制訂的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，這種價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部核算使用的，它不體現(xiàn)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表上，所以與計(jì)稅無(wú)關(guān)。在此基礎(chǔ)上業(yè)務(wù)成本就是責(zé)任成本。 借：原材料 20230 （ 8000kg / kg） 貸：材料價(jià)格差異 2400 貸：應(yīng)付帳款 （ 8000kg / kg） 17600 借：原材料 （ 12023kg / kg ） 30000 借：材料價(jià)格差異 1200 貸：應(yīng)付帳款 （ 12023kg / kg） 31200 發(fā)料投產(chǎn)時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 49000 （ 980件 20kg/件 2. 5元 / kg ） 借：材料用量差異 1000 貸：原材料 （ 1000 20kg/件 2. 5元 / kg ） 50000 76 2；直接人工的帳務(wù)處理 直接人工沒(méi)有材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，一般在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)進(jìn)行。 效率差異 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 (實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) －實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ) =50000/10000 （ 9640－ 2400 4) ＝ 200（元） (U) 生產(chǎn)能力利用差異 =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 (產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)－實(shí)際耗用工時(shí) = 50000/10000 （ 10000－ 9640 ）＝ 1800（元） (U) 二分法中的預(yù)算差異仍為 –500 （元） 驗(yàn)算： 1500 = –500 ＋ 200＋ 1800 73 三、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的核算程序及帳務(wù)處理 （一）帳戶設(shè)置 在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上，并不考慮標(biāo)準(zhǔn)成本制度和定額成本制度，就是說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度并無(wú)考慮標(biāo)準(zhǔn)成本制度和定額成本制度的具體運(yùn)用問(wèn)題，所以，目前并不存在標(biāo)準(zhǔn)成本法制度的核算程序及帳務(wù)處理問(wèn)題。 所以 ， 直接材料的成本差異分析包括直接材料的消耗數(shù)量分析和價(jià)格差異分析兩方面 。 由于變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂方法有所不同，在實(shí)際工作中，一般要對(duì)“混合費(fèi)用”先進(jìn)行分解，即分解為變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用，再對(duì)變動(dòng)性費(fèi)用與固定性費(fèi)用分別進(jìn)行確定。 假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)每年發(fā)生的固定成本為 50000元 ， 每個(gè)生產(chǎn)量的變動(dòng)成本為 50元 ， 該企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)量 100000（ 預(yù)算 ） ， 預(yù)算總成 本為： 500000+50 100000=5500000（ 元 ） 假設(shè)該預(yù)算期結(jié)束 ， 該企業(yè)實(shí)際成本僅為 5000000元 ，從表面上看 ， 該企業(yè)成本節(jié)約了 500000元 （ 實(shí)際成本比預(yù)算成本低 500000元 ） ， 好象該企業(yè)成本控制工作做得不錯(cuò) 。 小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =預(yù)計(jì)直接人工工資總額 /標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑（直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率） 58 A車(chē)間 B車(chē)間 C車(chē)間 從事直接生產(chǎn)工人數(shù)（人） 40 40 30 每人每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)（小時(shí)） 150 150 150 每月標(biāo)準(zhǔn)加工工時(shí)（小時(shí)） 6000 6000 4500 每月直接人工工資總額（元） 15000 12023 9000 每一工時(shí)平均工資（元） 2 2 每一工時(shí)平均福利費(fèi)（元） 每一工時(shí)直接人工費(fèi)（元） 3 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（小時(shí)） 6 3 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元） 18 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表 59 （ 3）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本的確定也要考慮數(shù)量標(biāo)