【正文】 0 丙產(chǎn)品 500 1750 4970 合計(jì) 9500 26980 制造費(fèi)用分配表 (第二車間 ) 16 （二）產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制 甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 成本項(xiàng)目 計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià) 單位消耗定額 單位費(fèi)用定額 直接材料 A材料 千克 4 2 8 B材料 千克 2 3 6 燃料 立方 5 動(dòng)力 度 7 直接人工 工時(shí) 3 4 12[(7695+12825)247。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。成本預(yù)算編制的獨(dú)特之處還在于“零基預(yù)算”。 這里講的名稱也叫 “ 成本計(jì)劃 ” ， 實(shí)際上這個(gè) “ 成本計(jì)劃 ” 與過去的成本計(jì)劃是不相同的 。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，它要求企業(yè)面向市場，面向競爭，通過加強(qiáng)自身管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，才能在市場競爭中立于不敗之地，通過對企業(yè)的成本狀況進(jìn)行規(guī)劃，保證成本與利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它是一種對市場的自身調(diào)整與適應(yīng)的機(jī)制。 二、 成本計(jì)劃的內(nèi)容及意義 內(nèi)容： 1， 產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 2， 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 3， 制造費(fèi)用預(yù)算 4， 期間費(fèi)用預(yù)算 意義： 1， 成本計(jì)劃是企業(yè)成本控制的主要尺度 2， 成本計(jì)劃是評價(jià)考核企業(yè)及部門業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn) 3， 成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確判斷 ， 提高 決策準(zhǔn)確性 4 三、 編制成本計(jì)劃的原則和步驟 1，編制成本計(jì)劃的原則 ①要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施做保證 ②嚴(yán)格遵守成本開支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性 ③必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ④實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參加 5 2，編制成本計(jì)劃的步驟 ①預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃的執(zhí)行情況； ②收集和整理資料； ③確定目標(biāo)成本和費(fèi)用控制限額； ④分車間部門編制成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算（ 費(fèi)用預(yù)算是按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)。 產(chǎn)品單位成本資料。目標(biāo)成本是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過努力所要實(shí)現(xiàn)的成本。 26 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1+平均工資增長的百分比）247。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品 4800件，單位成本為 450元；乙產(chǎn)品 914件，單位成本為 950元。(1+25%)=2% 11247。 34 在實(shí)際生產(chǎn)過程中，對于每一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生，通過標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本等資料，對每一項(xiàng)實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行比較分析，從中揭示差異，查找原因，采取措施，控制成本，最終是整個(gè)目標(biāo)成本得以實(shí)現(xiàn)，這就是所謂“防護(hù)性控制系統(tǒng)”，也是一種“日常成本控制”，是成本控制的主要內(nèi)容，我們把它稱為 狹義成本控制 ，這是相對于廣義成本控制而言。 相對而言，材料成本控制的主要工作是生產(chǎn)過程的材料需用量控制。 （三） 制造費(fèi)用的控制 制造費(fèi)用項(xiàng)目多，綜合性強(qiáng)，一般按下列方法： 1；編制制造費(fèi)用預(yù)算 ——限額管理 2；明確制造費(fèi)用開支的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 3；實(shí)施對制造費(fèi)用的歸口分級管理 —— 可控性、不可控性 —— 費(fèi)用指標(biāo)分解 40 成本控制 ——定額 成本制度 一、 定額成本制度的基本特點(diǎn) 這里要講的定額成本制度與前面講的定額成本法是不同的 ， 定額成本制度是一種完整嚴(yán)密的成本計(jì)算方法 ，而在前面提到的定額法是在成本與費(fèi)用分配與計(jì)算中采用了有關(guān)定額資料，嚴(yán)格地講是定額法在有關(guān)成本計(jì)算方法中的應(yīng)用。 42 定額的形式 ——定額消耗量、定額單價(jià) 在一定經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下，定額消耗量會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對穩(wěn)定性，而定額單價(jià)卻會(huì)隨著市場行情的變化而變化。 在定額成本制度下，每發(fā)生一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，都要按定額成本去比較，去考核，去核算，這樣就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，一個(gè)是按定額計(jì)算的定額成本，一個(gè)是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本比較的定額差異。 A；根據(jù)限額領(lǐng)料單 B；根據(jù)材料切割單。一種是復(fù)式登記，一種是分別登記。 54 二、 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的成本計(jì)算程序 （一）制定標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)制訂 ——標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法實(shí)質(zhì)上是一致的 。 通常 ， 不同技術(shù)等級的工人的工資率水平不同 ， 因此 ， 要計(jì)算轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)工資率 。 什么是 “ 彈性預(yù)算 ” ？ 我們先舉個(gè)另例說明 。 62 成本 業(yè)務(wù)量 5500000 5000000 4500000 500000 80000 100000 彈性預(yù)算曲線 63 其次是固定性費(fèi)用，若采用“變動(dòng)成本法”，它是一項(xiàng)期間成本，不必在個(gè)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；若采用“制造成本法”，它的制訂方法與上述變動(dòng)性費(fèi)用一樣。 66 1，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異 生產(chǎn)過程中耗用的材料成本是由單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量乘上材料單價(jià)組成的 。 直接人工成本差異 =17046－ ( 4800) =1686(元 )(U) 各等級人工工資率差異 =206(元 )(U) 各等級人工工時(shí)差異 =1480(元 )(U) 驗(yàn)算： 206＋ 1480 = 1686(元 )(U) 用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異 驗(yàn)算： 1600 － 120 = 1480 (元 )(U) 70 3；制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異 (1)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際制造費(fèi)用 –實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率 = 27400 –4600 2 3 = –200（元） （ F） 總成本差異分效率差異和耗費(fèi)差異（開支差異）兩部分 效率差異 =（實(shí)際工時(shí) –標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 制造費(fèi)用預(yù)算分配率 =（ 9000 –4600 2 ） 3 = – 600（元） （ F） 耗費(fèi)差異 (開支差異 ) =(制造費(fèi)用實(shí)際分配率 –制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ) 實(shí)際工時(shí) =實(shí)際制造費(fèi)用 –制造費(fèi)用預(yù)算分配率 實(shí)際工時(shí) =27400 –9000 3 =400（元） (U) 驗(yàn)算： –200 = – 600＋ 400 71 (2)固定制造費(fèi)用成本差異 固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 ＝實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率 －實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝ 49500 － 2400 4 50000/10000＝ 1500 （元） (U) 固定制造費(fèi)用成本差異可再分為預(yù)算差異和產(chǎn)能差異兩部分（兩分法） 預(yù)算差異＝ 固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額 –固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù) ＝ 49500 –50000 ＝ –500 （元） （ F） 產(chǎn)能差異＝ 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 （產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） ＝ 50000/10000 （ 10000–2400 4) ＝ 2023 （元） (U) 驗(yàn)算： – 500 ＋ 2023 =1500 72 固定制造費(fèi)用再進(jìn)一步按三因素分析法（三分法）分析，三分法 是把二分法中的產(chǎn)能差異再劃分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異兩部分，二分法中的 預(yù)算 差異改稱“開支差異”。 75 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實(shí)例 1；直接材料的帳務(wù)處理 材料購進(jìn)時(shí)： 材料價(jià)格差異在材料驗(yàn)收入庫時(shí)核算，材料用量差異在發(fā)料投產(chǎn)時(shí)核算。在成本（費(fèi)用）中心，責(zé)任人要對投入和產(chǎn)出之間存在明確關(guān)系（可控成本費(fèi)用）的業(yè)務(wù)成本負(fù)責(zé)。 （ 3）責(zé)任成本核算程序 ①建立責(zé)任成本中心 ②編制責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算 ③設(shè)置各責(zé)任成本中心的成本和費(fèi)用明細(xì)帳 ④編制各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本報(bào)表 86 （ 4）轉(zhuǎn)移 價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格是責(zé)任成本制度的一個(gè)重要問題，或者說是責(zé)任成本制度的一個(gè)關(guān)鍵問題。 這是因?yàn)椋海?1） F（ 功能 ） 難以定量化； （ 2） 功能內(nèi)容較為復(fù)雜 。 92 部件名稱 部件成本 功能群（ 成本 系數(shù) ） A B C D E F G H A B C D E F G H 180 300 31 29 61 41 8 72 9 3 4 7 1 合計(jì) 722 9 3 4 7 1 目前成本 ，是指某種產(chǎn)品的市場 最低 采購 成本 ，假如某企業(yè)采購的甲產(chǎn)品目前成本為 72。 ① 功能不變 ， 成本降低： ②成本不變，功能提高； ③功能與成本同時(shí)提高，但功能提高幅度大于成本增長幅度； ④功能與成本同時(shí)降低，但成本降低幅度大于功能減少幅度； ⑤功能提高，成本降低。 首先，傳統(tǒng)成本核算的對象是企業(yè)的全部成本費(fèi)用，而責(zé)任成本核算的對象是企業(yè)的一部分“可控成本”。 為什么要實(shí)行分權(quán)制呢？ 一般來說，企業(yè)通常按其經(jīng)營管理的需要，分權(quán)制在被授予責(zé)任形式一般被劃分為幾個(gè)所謂“責(zé)任中心”，通常有成本中心、收入中心、利潤中心、投資中心等，要如何考核其相應(yīng)的業(yè)績，必須利用會(huì)計(jì)手段對其進(jìn)行反映、評價(jià)，利用會(huì)計(jì)對各責(zé)任中心的業(yè)績進(jìn)行的反映與評價(jià)通常被稱為 責(zé)任會(huì)計(jì) 。 3，將成本差異結(jié)轉(zhuǎn)下期 上述第二種方法處理的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及本期損益表上的產(chǎn)品銷售成本等指標(biāo)都按實(shí)際成本反映。 （ 1） 直接人工 工時(shí)差異 直接人工工時(shí)差異 =（ 實(shí)際工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ） 標(biāo)準(zhǔn)工資率 工時(shí)差異 =（ 480－ 200 ） 6= － 120（ 元 ） （ F） （ 2） 直接人工 工資率差異 直接人工工資率差異 =（ 實(shí)際工資率 標(biāo)準(zhǔn)工資率 ） 實(shí)際工時(shí) 工資率差異 =（ － 6） 480=192（ 元 ） （ U） 69 （ 3）直接人工成本差異 直接人工成本差異 =實(shí)際人工成本 標(biāo)準(zhǔn)人工成本 480 － 200 6 = 72（元）（ U） 驗(yàn)算： － 120＋ 192 = 72（元）（ U） （ 4）人工混合使用情況下的成本差異的計(jì)算 在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)要由不同工資級別的工人來完成，而不同工資級別的小時(shí)工資率是不同的。 成本差異按成本構(gòu)成，有三個(gè)方面，即直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異。 這就是彈性預(yù)算 。 60 制造費(fèi)用是一種綜合性費(fèi)用，即是一種包含固定性費(fèi)用和變動(dòng)性費(fèi)用的“混合費(fèi)用”，這兩種費(fèi)用性質(zhì)不同，其制訂方法也不同。 某產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑（直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 56 甲材料 乙材料 丙材料 預(yù)計(jì)購買價(jià)格（元 /公斤） 15 預(yù)計(jì)采購費(fèi)用（元 /公斤） 1 材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（元 /公斤） 4 16 材料需用數(shù)量（公斤 /件） 2 材料正常損耗（公斤 /件） 材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（公斤 /件） 3 某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 12 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表 57 （ 2）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工的數(shù)量數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) ——正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)某種單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間（標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量） ——相當(dāng)于我國單位產(chǎn)品的工時(shí)定額 ——通常，它包括工藝過程的時(shí)間、必要的間歇和停工時(shí)間以及不可避免的廢品損失所用的時(shí)間。 成本控制源于上世紀(jì)初 ， 隨著泰羅制在企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用 ， 由美國首創(chuàng)了標(biāo)準(zhǔn)成本法 。 工時(shí)差異＝（實(shí)際工時(shí)－定額工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率 月末先計(jì)算實(shí)際小時(shí)工資率，再計(jì)算工資率差異： 實(shí)際小時(shí)工資率＝實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額247。這樣一來，正常憑證反映的是定額成本，企業(yè)無須花費(fèi)精力去審核，而集中精力去審核差異憑證。 44 3；定額差異 ——定額成本差異 定額成本差異定義：定額成本差異是實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用與定額成本之間的差異，或者簡稱為定額差異。定額變動(dòng) 比較：傳統(tǒng)成本計(jì)算：實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi) → 產(chǎn)品實(shí)際成本 41