【正文】 0 勞保費(fèi) 3100 900 4000 修理費(fèi) 780 220 300 8100 9400 A 材料 880 880 B材料 360 360 其他 330 1000 2840 4170 合計(jì) 9120 2100 3500 9000 1260 8500 14890 48370 3，制造費(fèi)用預(yù)算 14 成本 對(duì)象 計(jì)劃產(chǎn)量 定額工時(shí) 生產(chǎn)總工時(shí) 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 2250 6210 乙產(chǎn)品 1000 3500 9660 丙產(chǎn)品 500 4 2023 5520 合計(jì) 7750 21390 制造費(fèi)用分配表 (第一車間 ) 15 成本 對(duì)象 計(jì)劃產(chǎn)量 定額工時(shí) 生產(chǎn)總工時(shí) 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 3750 10650 乙產(chǎn)品 1000 4 4000 11360 丙產(chǎn)品 500 1750 4970 合計(jì) 9500 26980 制造費(fèi)用分配表 (第二車間 ) 16 （二）產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制 甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃 成本項(xiàng)目 計(jì)量單位 計(jì)劃單價(jià) 單位消耗定額 單位費(fèi)用定額 直接材料 A材料 千克 4 2 8 B材料 千克 2 3 6 燃料 立方 5 動(dòng)力 度 7 直接人工 工時(shí) 3 4 12[(7695+12825)247。采用目標(biāo)成本法。（上年 1— 9月實(shí)際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量） 2）測算各種主要因素的影響程度 影響成本變動(dòng)的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價(jià)格、勞動(dòng)生產(chǎn)率、制造費(fèi)用、廢品損失等。產(chǎn)品成本中勞動(dòng)生產(chǎn)率與直接工資增長速度成反比，與工人平均工資增長速度成正比。產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用和半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約對(duì)成本降低的影響的計(jì)算公式： 產(chǎn)量增長而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率 =1[1247。 4）系數(shù)測算法的舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年 1— 9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實(shí)際平均單位成本為 500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn) 2286件，實(shí)際平均單位成本為 1000元。 此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目所占比重為：直接材料 60%，燃料和動(dòng)力 8%，直接工資 10%，廢品損失 2%，制造費(fèi)用 20%，其中固定費(fèi)用 5%，半變動(dòng)費(fèi)用 15%。(1+20%)=6% 6%10%=% 制造費(fèi)用 其中：半變動(dòng)性費(fèi)用 固定費(fèi)用 1(1+%) 247。 這是因?yàn)槌杀究刂剖菍?shí)現(xiàn)預(yù)期利潤的重要手段 ， 當(dāng)然實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤主要是依靠開拓市場 ， 提高技術(shù)等措施 。 但是，從整個(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形成特點(diǎn)看，對(duì)生產(chǎn)過程的成本控制是成本控制的最核心的環(huán)節(jié)，因?yàn)檎麄€(gè)生產(chǎn)費(fèi)用的形成都集中在生產(chǎn)過程中，相對(duì)而言，事前控制由于生產(chǎn)費(fèi)用尚未發(fā)生，事后控制由于生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有效地實(shí)施生產(chǎn)費(fèi)用的控制。 在一個(gè)企業(yè)中，班組是質(zhì)量、品種、效益的直接承擔(dān)者，是企業(yè)最基層的核算單位，班組的經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在一般情況下，材料采購價(jià)格取決于市場供求關(guān)系，較多方面受客觀因素的影響。當(dāng)然也有福利費(fèi)等成本，不過這部分政策性強(qiáng)，不是簡單可以控制的。當(dāng)然，在計(jì)件工資制度下，還有一些工資性費(fèi)用是在計(jì)件工資制度之外列支的，這些費(fèi)用的控制，是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。馬卡洛夫介紹到我國來的，但不知道是誰發(fā)明的，只知道是在 1930年在前蘇聯(lián)烏克蘭的一個(gè)機(jī)械廠創(chuàng)造的。 二、 定額成本制度的一般計(jì)算程序 1；定額成本的計(jì)算 定額成本的涵義： 定額的制定： 定額的項(xiàng)目 ——料、工、費(fèi) ——定額的項(xiàng)目應(yīng)與會(huì)計(jì)核算（成本項(xiàng)目）、會(huì)計(jì)分析（成本計(jì)劃、預(yù)算）等采用的項(xiàng)目一致。 定額變動(dòng)差異定義：企業(yè)因?qū)Χ~進(jìn)行修訂而發(fā)生新舊定額之間的差異，稱為定額變動(dòng)差異，或者簡稱定額變動(dòng)。正差異為超支，負(fù)差異為節(jié)約。它對(duì)平時(shí)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用用定額標(biāo)準(zhǔn)去衡量，以便及時(shí)加以控制（ 實(shí)時(shí)控制 ）。 45 （ 1）直接材料的定額差異 材料定額差異的有兩種方法： ①材料分批核算法 根據(jù)材料的領(lǐng)用情況，有以下幾種方法。 46 （ 2）直接工資的定額差異 我們講過，工資有計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資兩種制度。實(shí)際生產(chǎn)工時(shí) 工資率差異＝實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際小時(shí)工資率－計(jì)劃小時(shí)工資率） 47 （ 3）制造費(fèi)用的定額差異 對(duì)于能夠?qū)嵭袉雾?xiàng)控制的 ——核定消耗定額 定額內(nèi) ——定額成本 定額外 ——差異憑證 對(duì)于不能實(shí)行單項(xiàng)控制的 ——總額控制 總額之內(nèi) ——定額成本 總額之外 ——差異憑證 損失性費(fèi)用 ——差異憑證 4；定額成本制度下的產(chǎn)品成本計(jì)算 （ 1）本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) =月初在產(chǎn)品成本 +本月投入生產(chǎn)費(fèi)用 但是，定額成本制度下每一項(xiàng)目要分別計(jì)算定額成本和定額差異。定額變動(dòng)177。 標(biāo)準(zhǔn)成本法在前蘇聯(lián)演變?yōu)槎~成本制度 。 2，歷史成本推測法：把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)經(jīng)過一定的測算，從而推測出未來產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（工資率、標(biāo)準(zhǔn)工資率） ——按現(xiàn)行工資福利標(biāo)準(zhǔn)確定的每一單位工作時(shí)間的工資率。具體來說，有的企業(yè)采用直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，有的企業(yè)采用單位產(chǎn)品的機(jī)器工作小時(shí)，等等，一般是根據(jù)制造費(fèi)用是與機(jī)器工作小時(shí)存在密切因果關(guān)系，還是與直接工資的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)存在密切因果關(guān)系，要由設(shè)計(jì)、工藝部門和“生產(chǎn)員工”共同確定。 首先是變動(dòng)性費(fèi)用總是同一定的生產(chǎn)活動(dòng)水平相聯(lián)系，也就是說在不同的生產(chǎn)活動(dòng)水平下有不同的變動(dòng)性費(fèi)用，其制訂方法必須引入 “彈性預(yù)算” 。 61 那么 ， 該企業(yè)到底是節(jié)約還是浪費(fèi) ？ 這就必須運(yùn)用彈性預(yù)算方法進(jìn)行分析 。 即考慮了實(shí)際的業(yè)務(wù)量之后與原預(yù)算相匹配的成本預(yù)算 。在實(shí)際生產(chǎn)過程中，由于種種原因，產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本往往與標(biāo)準(zhǔn)成本不相符合，即發(fā)生偏差。一般地說，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異大多屬于可控差異，而制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異比較復(fù)雜，按可控標(biāo)準(zhǔn)劃分，有可控性差異，也有不可控性差異。 人工效率差異就是工時(shí)差異 ， 是指實(shí)際直接人工小時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差額 ， 它反映工人勞動(dòng)效率的變化 。因此，在一定量的總工時(shí)中，不同工資級(jí)別工人完成的工時(shí)所占比重的變化，也是形成直接人工成本差異的一個(gè)重要因素。 各差異帳戶的借方 反映超支，貸方反映節(jié)約。第一、三種方法處理的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負(fù)債表上，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品按標(biāo)準(zhǔn)成本反映，而本期的成本差異則反映到本期或下期損益表中。 支付工資時(shí) : 借：應(yīng)付工資 (4820小時(shí) /小時(shí) ) 30125 貸：銀行存款 30125 直接人工計(jì)入成本時(shí) : 借：生產(chǎn)成本 29400 （ 980件 5小時(shí) /件 6元 /小時(shí)） 借：工資率差異 1205[4820（ － 6） ] 貸：人工工時(shí)差異 [（ 4820－ 980 5 ） 6] 480 貸：應(yīng)付工資 30125 77 3；制造費(fèi)用的帳務(wù)處理 將實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用登記入帳： 借：變動(dòng)制造費(fèi)用 20700 借：固定制造費(fèi)用 25480 貸：銀行存款等 46180 按標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶： 借：生產(chǎn)成本 [980 （ 20+25） ] 44100 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 19600 貸：固定制造費(fèi)用 24500 78 結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用差異： ： 借：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1420 (20700－ 4820 4) 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用 1420 借：變動(dòng)制造費(fèi)用 320 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 320 [( 4820 － 980 5) 4] 結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用差異： 借：固定制造費(fèi)用效率差異 400[5 (4820－ 4900)] 貸：固定制造費(fèi)用 400 借：固定制造費(fèi)用 1380 貸：固定費(fèi)用能力利用差異 900[5（ 5000－ 4820） ] 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480(2548025000) 79 變動(dòng)制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生 20700 效率差異 320 標(biāo)準(zhǔn)成本 19600 耗費(fèi)差異 1420 合計(jì) 21020 21020 固定制造費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生 25480 效率差異 400 標(biāo)準(zhǔn)成本 24500 耗費(fèi)差異 480 能力差異 900 合計(jì) 25880 25880 80 按標(biāo)準(zhǔn)成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： ： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 50） 49000 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 30） 29400 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 20） 19600 固定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：（ 980 25） 24500 合計(jì) 122500 借：庫存商品 122500 貸：生產(chǎn)成本 122500 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本（ 950 125） 118750 貸：庫存商品 118750 81 差異的帳務(wù)處理方法 ——把全部差異結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本 ： 借：產(chǎn)品銷售成本 5005 貸：材料用量差異 1000 貸：工資率差異 1205 貸：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 1420 貸：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 480 貸：固定制造費(fèi)用能力利用差異 900 借：材料價(jià)格差異 1200 借：人工工時(shí)差異 480 借：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 320 借：固定制造費(fèi)用效率差異 400 貸：產(chǎn)品銷售成本 2400 82 生產(chǎn)成本 49000 29400 44100 122500 122500 122500 庫存商品 122500 3750 118750 主營業(yè)務(wù)成本 118750 5005 121355 2400 83 ——責(zé)任成本核算 （ 1）責(zé)任會(huì)計(jì)與責(zé)任成本 隨著企業(yè)組織規(guī)模的擴(kuò)大和復(fù)雜性的增加，企業(yè)管理的任務(wù)越來越艱巨。 84 在企業(yè)建立的各責(zé)任中心，成本（費(fèi)用）中心是一個(gè)重要的責(zé)任中心。責(zé)任會(huì)計(jì)和責(zé)任成本概念雖然是近年來從國外引進(jìn)而來，實(shí)際上有關(guān)經(jīng)濟(jì)核算制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的思想在我國 50年代就一直有過， 50年代，我國有所謂廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的做法， 80年代，提出“班組經(jīng)濟(jì)核算”、“全面經(jīng)濟(jì)核算”，普遍建立經(jīng)濟(jì)核算制。 其次，傳統(tǒng)成本核算的目標(biāo)是要計(jì)算產(chǎn)品成本，通常包括產(chǎn)品的總成本和單位成本，而責(zé)任成本核算的目標(biāo)是各責(zé)任中心的責(zé)任成本以及實(shí)際發(fā)生的成本與責(zé)任成本的差異，無論是責(zé)任成本還是按各責(zé)任中心歸集的實(shí)際成本，很難或者不可能轉(zhuǎn)化計(jì)算為產(chǎn)品品種的成本指標(biāo)，因?yàn)槎哂?jì)算的口徑不同。它主要用于研究革新工業(yè)產(chǎn)品及作業(yè)，是對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能、成本分析及控制，提高其價(jià)值的重要手段。 從價(jià)值工程基本方程式： V（ 價(jià)值 ） =F（ 功能 ） /C（ 成本或費(fèi)用 ） 我們看到 ， C（ 成本或費(fèi)用 ） 的資料較易取得， 但 F（ 功能 ） 的指標(biāo)或資料取得較為困難 。 1；功能定義 ：就是用最簡潔的語言來描述產(chǎn)品的功能或作用，以加深對(duì)產(chǎn)品功能的理解，并為此后提出改進(jìn)方案提供依據(jù)