【正文】 0 勞保費 3100 900 4000 修理費 780 220 300 8100 9400 A 材料 880 880 B材料 360 360 其他 330 1000 2840 4170 合計 9120 2100 3500 9000 1260 8500 14890 48370 3，制造費用預(yù)算 14 成本 對象 計劃產(chǎn)量 定額工時 生產(chǎn)總工時 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 2250 6210 乙產(chǎn)品 1000 3500 9660 丙產(chǎn)品 500 4 2023 5520 合計 7750 21390 制造費用分配表 (第一車間 ) 15 成本 對象 計劃產(chǎn)量 定額工時 生產(chǎn)總工時 分配率 單位分配額 分配總額 甲產(chǎn)品 1500 3750 10650 乙產(chǎn)品 1000 4 4000 11360 丙產(chǎn)品 500 1750 4970 合計 9500 26980 制造費用分配表 (第二車間 ) 16 （二）產(chǎn)品成本計劃的編制 甲產(chǎn)品單位成本計劃 成本項目 計量單位 計劃單價 單位消耗定額 單位費用定額 直接材料 A材料 千克 4 2 8 B材料 千克 2 3 6 燃料 立方 5 動力 度 7 直接人工 工時 3 4 12[(7695+12825)247。采用目標(biāo)成本法。（上年 1— 9月實際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計產(chǎn)量） 2）測算各種主要因素的影響程度 影響成本變動的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價格、勞動生產(chǎn)率、制造費用、廢品損失等。產(chǎn)品成本中勞動生產(chǎn)率與直接工資增長速度成反比，與工人平均工資增長速度成正比。產(chǎn)量增長而形成固定費用和半變動費用的節(jié)約對成本降低的影響的計算公式： 產(chǎn)量增長而形成固定費用的節(jié)約影響成本降低率 =1[1247。 4）系數(shù)測算法的舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年 1— 9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實際平均單位成本為 500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn) 2286件，實際平均單位成本為 1000元。 此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項目所占比重為：直接材料 60%，燃料和動力 8%，直接工資 10%，廢品損失 2%，制造費用 20%，其中固定費用 5%，半變動費用 15%。(1+20%)=6% 6%10%=% 制造費用 其中：半變動性費用 固定費用 1(1+%) 247。 這是因為成本控制是實現(xiàn)預(yù)期利潤的重要手段 ， 當(dāng)然實現(xiàn)預(yù)期利潤主要是依靠開拓市場 ， 提高技術(shù)等措施 。 但是，從整個生產(chǎn)費用的形成特點看，對生產(chǎn)過程的成本控制是成本控制的最核心的環(huán)節(jié)，因為整個生產(chǎn)費用的形成都集中在生產(chǎn)過程中，相對而言，事前控制由于生產(chǎn)費用尚未發(fā)生，事后控制由于生產(chǎn)費用已經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有效地實施生產(chǎn)費用的控制。 在一個企業(yè)中，班組是質(zhì)量、品種、效益的直接承擔(dān)者，是企業(yè)最基層的核算單位，班組的經(jīng)營管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。在一般情況下，材料采購價格取決于市場供求關(guān)系，較多方面受客觀因素的影響。當(dāng)然也有福利費等成本，不過這部分政策性強，不是簡單可以控制的。當(dāng)然，在計件工資制度下，還有一些工資性費用是在計件工資制度之外列支的，這些費用的控制，是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。馬卡洛夫介紹到我國來的，但不知道是誰發(fā)明的，只知道是在 1930年在前蘇聯(lián)烏克蘭的一個機械廠創(chuàng)造的。 二、 定額成本制度的一般計算程序 1；定額成本的計算 定額成本的涵義： 定額的制定： 定額的項目 ——料、工、費 ——定額的項目應(yīng)與會計核算（成本項目）、會計分析（成本計劃、預(yù)算）等采用的項目一致。 定額變動差異定義：企業(yè)因?qū)Χ~進行修訂而發(fā)生新舊定額之間的差異，稱為定額變動差異，或者簡稱定額變動。正差異為超支，負差異為節(jié)約。它對平時發(fā)生的生產(chǎn)費用用定額標(biāo)準去衡量，以便及時加以控制（ 實時控制 ）。 45 （ 1）直接材料的定額差異 材料定額差異的有兩種方法： ①材料分批核算法 根據(jù)材料的領(lǐng)用情況，有以下幾種方法。 46 （ 2）直接工資的定額差異 我們講過，工資有計件工資和計時工資兩種制度。實際生產(chǎn)工時 工資率差異＝實際生產(chǎn)工時（實際小時工資率－計劃小時工資率） 47 （ 3）制造費用的定額差異 對于能夠?qū)嵭袉雾椏刂频?——核定消耗定額 定額內(nèi) ——定額成本 定額外 ——差異憑證 對于不能實行單項控制的 ——總額控制 總額之內(nèi) ——定額成本 總額之外 ——差異憑證 損失性費用 ——差異憑證 4；定額成本制度下的產(chǎn)品成本計算 （ 1）本月生產(chǎn)費用合計 =月初在產(chǎn)品成本 +本月投入生產(chǎn)費用 但是，定額成本制度下每一項目要分別計算定額成本和定額差異。定額變動177。 標(biāo)準成本法在前蘇聯(lián)演變?yōu)槎~成本制度 。 2，歷史成本推測法：把企業(yè)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)經(jīng)過一定的測算，從而推測出未來產(chǎn)品的標(biāo)準成本。 直接人工的價格標(biāo)準（工資率、標(biāo)準工資率） ——按現(xiàn)行工資福利標(biāo)準確定的每一單位工作時間的工資率。具體來說，有的企業(yè)采用直接工資的標(biāo)準工時，有的企業(yè)采用單位產(chǎn)品的機器工作小時，等等，一般是根據(jù)制造費用是與機器工作小時存在密切因果關(guān)系，還是與直接工資的標(biāo)準工時存在密切因果關(guān)系，要由設(shè)計、工藝部門和“生產(chǎn)員工”共同確定。 首先是變動性費用總是同一定的生產(chǎn)活動水平相聯(lián)系，也就是說在不同的生產(chǎn)活動水平下有不同的變動性費用，其制訂方法必須引入 “彈性預(yù)算” 。 61 那么 ， 該企業(yè)到底是節(jié)約還是浪費 ？ 這就必須運用彈性預(yù)算方法進行分析 。 即考慮了實際的業(yè)務(wù)量之后與原預(yù)算相匹配的成本預(yù)算 。在實際生產(chǎn)過程中，由于種種原因，產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的實際成本往往與標(biāo)準成本不相符合，即發(fā)生偏差。一般地說，直接材料標(biāo)準成本差異和直接人工標(biāo)準成本差異大多屬于可控差異，而制造費用標(biāo)準成本差異比較復(fù)雜，按可控標(biāo)準劃分，有可控性差異，也有不可控性差異。 人工效率差異就是工時差異 ， 是指實際直接人工小時與標(biāo)準工時之間的差額 ， 它反映工人勞動效率的變化 。因此，在一定量的總工時中，不同工資級別工人完成的工時所占比重的變化，也是形成直接人工成本差異的一個重要因素。 各差異帳戶的借方 反映超支，貸方反映節(jié)約。第一、三種方法處理的結(jié)果，在本期資產(chǎn)負債表上，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品按標(biāo)準成本反映，而本期的成本差異則反映到本期或下期損益表中。 支付工資時 : 借：應(yīng)付工資 (4820小時 /小時 ) 30125 貸：銀行存款 30125 直接人工計入成本時 : 借：生產(chǎn)成本 29400 （ 980件 5小時 /件 6元 /小時） 借：工資率差異 1205[4820（ － 6） ] 貸：人工工時差異 [（ 4820－ 980 5 ） 6] 480 貸：應(yīng)付工資 30125 77 3；制造費用的帳務(wù)處理 將實際發(fā)生的制造費用登記入帳： 借：變動制造費用 20700 借：固定制造費用 25480 貸：銀行存款等 46180 按標(biāo)準成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶： 借：生產(chǎn)成本 [980 （ 20+25） ] 44100 貸：變動制造費用 19600 貸：固定制造費用 24500 78 結(jié)轉(zhuǎn)變動制造費用差異： ： 借：變動制造費用耗費差異 1420 (20700－ 4820 4) 貸：變動制造費用 1420 借：變動制造費用 320 貸：變動制造費用效率差異 320 [( 4820 － 980 5) 4] 結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費用差異： 借：固定制造費用效率差異 400[5 (4820－ 4900)] 貸：固定制造費用 400 借：固定制造費用 1380 貸：固定費用能力利用差異 900[5（ 5000－ 4820） ] 貸：固定制造費用耗費差異 480(2548025000) 79 變動制造費用 實際發(fā)生 20700 效率差異 320 標(biāo)準成本 19600 耗費差異 1420 合計 21020 21020 固定制造費用 實際發(fā)生 25480 效率差異 400 標(biāo)準成本 24500 耗費差異 480 能力差異 900 合計 25880 25880 80 按標(biāo)準成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： ： 直接材料標(biāo)準成本：（ 980 50） 49000 直接人工標(biāo)準成本：（ 980 30） 29400 變動制造費用標(biāo)準成本：（ 980 20） 19600 固定變動制造費用標(biāo)準成本：（ 980 25） 24500 合計 122500 借：庫存商品 122500 貸：生產(chǎn)成本 122500 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本（ 950 125） 118750 貸：庫存商品 118750 81 差異的帳務(wù)處理方法 ——把全部差異結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本 ： 借：產(chǎn)品銷售成本 5005 貸：材料用量差異 1000 貸：工資率差異 1205 貸：變動制造費用耗費差異 1420 貸：固定制造費用耗費差異 480 貸：固定制造費用能力利用差異 900 借：材料價格差異 1200 借：人工工時差異 480 借：變動制造費用效率差異 320 借：固定制造費用效率差異 400 貸：產(chǎn)品銷售成本 2400 82 生產(chǎn)成本 49000 29400 44100 122500 122500 122500 庫存商品 122500 3750 118750 主營業(yè)務(wù)成本 118750 5005 121355 2400 83 ——責(zé)任成本核算 （ 1）責(zé)任會計與責(zé)任成本 隨著企業(yè)組織規(guī)模的擴大和復(fù)雜性的增加，企業(yè)管理的任務(wù)越來越艱巨。 84 在企業(yè)建立的各責(zé)任中心，成本（費用）中心是一個重要的責(zé)任中心。責(zé)任會計和責(zé)任成本概念雖然是近年來從國外引進而來，實際上有關(guān)經(jīng)濟核算制，經(jīng)濟責(zé)任的思想在我國 50年代就一直有過， 50年代，我國有所謂廠內(nèi)經(jīng)濟核算的做法， 80年代，提出“班組經(jīng)濟核算”、“全面經(jīng)濟核算”，普遍建立經(jīng)濟核算制。 其次，傳統(tǒng)成本核算的目標(biāo)是要計算產(chǎn)品成本，通常包括產(chǎn)品的總成本和單位成本，而責(zé)任成本核算的目標(biāo)是各責(zé)任中心的責(zé)任成本以及實際發(fā)生的成本與責(zé)任成本的差異，無論是責(zé)任成本還是按各責(zé)任中心歸集的實際成本，很難或者不可能轉(zhuǎn)化計算為產(chǎn)品品種的成本指標(biāo)，因為二者計算的口徑不同。它主要用于研究革新工業(yè)產(chǎn)品及作業(yè)，是對產(chǎn)品或作業(yè)進行功能、成本分析及控制，提高其價值的重要手段。 從價值工程基本方程式： V（ 價值 ） =F（ 功能 ） /C（ 成本或費用 ） 我們看到 ， C（ 成本或費用 ） 的資料較易取得， 但 F（ 功能 ） 的指標(biāo)或資料取得較為困難 。 1；功能定義 ：就是用最簡潔的語言來描述產(chǎn)品的功能或作用，以加深對產(chǎn)品功能的理解，并為此后提出改進方案提供依據(jù)