【正文】 準(zhǔn)和費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本 即期標(biāo)準(zhǔn)成本 實(shí)際工作中的標(biāo)準(zhǔn)成本 ——正常標(biāo)準(zhǔn)成本與即期標(biāo)準(zhǔn)成本 ——平均先進(jìn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 ——科學(xué)地采用工藝評(píng)估和時(shí)間分析而預(yù)先確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，它代表在可達(dá)到或可接受的業(yè)績(jī)水平上的應(yīng)有（應(yīng)該）成本。 48 摘要 直接材料 直接工資 制造費(fèi)用 合計(jì) 月初在產(chǎn)品 12023 3000 4800 19800 本月生產(chǎn)費(fèi)用 4000 3800 6080 13880 本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 16000 6800 10880 33680 完工產(chǎn)出成品結(jié)轉(zhuǎn) 10000 5000 8000 23000 月末在產(chǎn)品 6000 1800 2880 10680 生產(chǎn)成本明細(xì)帳 成本 對(duì)象：電機(jī)定額成本 月末完工： 50臺(tái) 49 （ 2）產(chǎn)品成本計(jì)算 定額成本計(jì)算 直接材料： 50 200元 /臺(tái) =10000元 直接工資： 50 100元 /臺(tái) =5000元 制造費(fèi)用： 50 160元 /臺(tái) =8000元 定額差異分配計(jì)算 原材料定額差異分配率 =原材料定額差異合計(jì) /原材料定額成本合計(jì) =640/16000=4% 產(chǎn)成品應(yīng)分配原材料定額差異 =產(chǎn)成品原材料定額成本定額差異分配率 =10000 4%=400 直接工資定額差異分配率 =直接工資定額差異合計(jì) /直接工資定額成本合計(jì) =68/6800=1% 50 制造費(fèi)用定額差異分配率 ==制造費(fèi)用定額差異合計(jì) /制造費(fèi)用定額成本合計(jì) =220/10880=2% 產(chǎn)成品應(yīng)分配制造費(fèi)用定額差異 =產(chǎn)成品制造費(fèi)用定額成本定額差異分配率 =8000 2%=160 定額變動(dòng)分配計(jì)算 定額變動(dòng)差異如果差異數(shù)額不大，或者生產(chǎn)周期小于一個(gè)月，可以由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)，否則，應(yīng)在產(chǎn)成品成本與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 C；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品盤點(diǎn)單 ②材料定期核算法 對(duì)于不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤存的方法核算用料差異。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，只有一個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)即實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用 ——實(shí)際生產(chǎn)成本。 直接材料定額成本 =∑各種材料定額消耗量定額單價(jià) 直接人工定額成本 =∑工時(shí)定額定額單價(jià)（小時(shí)工資率） 制造費(fèi)用定額成本 =∑工時(shí)定額定額單價(jià)（小時(shí)制造費(fèi)用分配率） 某產(chǎn)品定額成本 =直接材料定額成本 +直接人工定額成本 +制造費(fèi)用定額成本 43 2；定額變動(dòng)差異 定額的制定反應(yīng)了制定期一定的科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)技術(shù)水平，定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或者生產(chǎn)技術(shù)條件發(fā)生了變化，定額必須進(jìn)行修訂。 定額成本法是在我國(guó)建國(guó)初期，由前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家弗 材料需用量控制主要通過(guò)以下措施： (1)制定先進(jìn)可行的消耗定額； （ 2）實(shí)行限額領(lǐng)料制度，定期盤點(diǎn)制度； （ 3）加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；（ 4）檢查定額的執(zhí)行情況，進(jìn)行及時(shí)的反饋和問(wèn)題處理；（ 5）計(jì)算分析成本差異。 二 、 成本控制的意義 1；成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心； 2；成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段； 3；成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)。(1+25%)=20% 2%15%=% 20%5%=1% 廢品損失 20% 20%2%=% 各因素影響成本程度表 31 3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo) 可比產(chǎn)品成本降低率 =%+%+%+%+1%+%=% 可比產(chǎn)品成本降低額 =11144000 %=734390(元 ) 32 成本控制 一、 成本控制的概念 成本控制就是在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中 ， 對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行引導(dǎo)和限制 ， 對(duì)每項(xiàng)成本形成的具體活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督 ， 促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)效益的提高 。 28 計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 15000件，乙產(chǎn)品 4000件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達(dá)到 5%。（ 1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的百分比） ] 直接工資占成本的百分比 或： 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1工時(shí)定額降低的百分比）（ 1+平均工資增長(zhǎng)的百分比） ]直接工資占成本的百分比 3）測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。 ? ??? )]([ 本年計(jì)劃單位成本上年平均單位成本計(jì)劃產(chǎn)量額可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低%100)(??? ?上年平均單位成本計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)劃降低額率可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低24 對(duì)于可比產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，成本降低是以上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)系數(shù)，測(cè)算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。 13季度實(shí)際單位成本 :甲產(chǎn)品 46元、乙產(chǎn)品 83元。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等）； ⑤廠部綜合平衡、正式編制成本計(jì)劃（即 按產(chǎn)品品種編制的反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平的產(chǎn)品成本計(jì)劃，有主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃 ）。成本預(yù)算是企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)編制與執(zhí)行的機(jī)制。第三篇 成本計(jì)劃 ? ? ? ? ? ? ? 1 一、 成本計(jì)劃及其編制方法 成本計(jì)劃在我國(guó)并不陌生 ， 過(guò)去是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容 ， 也是工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)重要組成部分 。而過(guò)去的成本計(jì)劃是上級(jí)主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動(dòng)編制與執(zhí)行的狀態(tài)。 6 四、 成本計(jì)劃的編制 （一）費(fèi)用預(yù)算編制 ——靜態(tài)預(yù)算 靜態(tài)預(yù)算（又稱固定預(yù)算法）。第四季度預(yù)計(jì)單位成本 :甲產(chǎn)品 、乙產(chǎn)品 。其可采用的步驟： 1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本 上年預(yù)計(jì)平均單位成本 =（上年 1— 9月實(shí)際平均單位成本上年 1—9月實(shí)際產(chǎn)量 +上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）247。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長(zhǎng) 25%，直接材料消耗定額降低 3%；直接材料價(jià)格降低 4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低 2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高 %；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高 20%；制造費(fèi)用中半變動(dòng)費(fèi)用增加 %；廢品損失減少 20%。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的永恒的主題 。 三 、 成本控制的原則 1；全面性原則 2；經(jīng)濟(jì)效益原則 3；例外管理原則 35 4；分級(jí)控制原則 5；責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 四、成本控制的程序 進(jìn)行成本控制的設(shè)計(jì) 1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn) 按成本形成的不同階段和成本控制的不同對(duì)象來(lái)分： （ 1）目標(biāo)成本 （ 2）計(jì)劃指標(biāo) （ 3）消耗定額 （ 4）費(fèi)用預(yù)算 2）制訂完善的成本控制制度 （ 1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請(qǐng)、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)基本環(huán)節(jié) （ 2）明確成本開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 3）實(shí)行成本控制的歸口分級(jí)管理 4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng) 成本控制的執(zhí)行 成本控制的總結(jié)，揭示成本差異 36 五、成本控制的方法 1；目標(biāo)成本控制法 2；定額成本控制法 3；標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 4；價(jià)值工程控制法 5；責(zé)任成本控制法 六、班組經(jīng)濟(jì)核算 班組經(jīng)濟(jì)核算制度是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一種獨(dú)特的責(zé)任核算形式。 38 （二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國(guó)主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對(duì)工資成本的控制。哥 定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會(huì)發(fā)生新舊定額之間的差異。定額成本法的精髓就在于此。 本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量 本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額 根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料單、退料單和車間余料盤點(diǎn)單計(jì)算原材料實(shí)際消耗量，然后將定額消耗量與實(shí)際消耗量相比較確定原材料定額差異。 原材料定額變動(dòng)分配率 =原材料定額變動(dòng)合計(jì) /原材料定額成本合計(jì) =600/16000=% 產(chǎn)成品應(yīng)分配原材料定額變動(dòng) =產(chǎn)成品原材料定額成本定額變動(dòng)分配率 =10000 %=375 51 成本項(xiàng)目 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 合計(jì) 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動(dòng) 375 375 定額差異 400 50 160 190 實(shí)際成本合計(jì) 9975 5050 8160 23185 單位成本 產(chǎn)品成本計(jì)算單 52 三、 定額成本制度的主要特點(diǎn) 1；成本計(jì)算對(duì)象 2；成本計(jì)算期 3；產(chǎn)品成本計(jì)算程序 定額法：定額成本177。 55 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法 1，工程技術(shù)測(cè)算法：根據(jù)一個(gè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)程度，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的投入產(chǎn)出比例進(jìn)行估計(jì)而計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)成本。制造費(fèi)用的 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn) 一般根據(jù)制造費(fèi)用的發(fā)生與生產(chǎn)時(shí)間的關(guān)系，通常是指在正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。但是 ， 進(jìn)一步分析 ， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預(yù)算生產(chǎn)量 100000， 實(shí)際生產(chǎn)量?jī)H為 80000， 未達(dá)到預(yù)算生產(chǎn)量目標(biāo) 。 ①變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 =變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額 （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí) ） 單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí) （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí) ） 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 64 ②固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用分配率 =固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額 （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí) ） 單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí) （標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)）固定制造費(fèi)用分配率 ③單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工工時(shí) （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí) ） 制造費(fèi)用分配率 制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用預(yù)算總額 /標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)總額 （ 標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器總工時(shí) ） （ 4）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 +直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 +制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 65 （二）計(jì)算成本差異 由于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)定的目標(biāo)成本，是用來(lái)控制實(shí)際成本的。 （ 1） 直接材料 價(jià)格差異 直接材料價(jià)格差異 =（ 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ） 實(shí)際數(shù)量 例： B材料價(jià)格差異 =（ － ） 1000=200(元 )(U) （ 2）直接材料 數(shù)量差異 直接材料數(shù)量差異 =（ 實(shí)際數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 ） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 例： A 材料數(shù)量差異 = （ 520－ 200 2 . 5 ） 5=100(元 )(U) 67 （ 3） 材料混合使用情況下的成本差異的計(jì)算 直接材料 成本差異 =（ 實(shí)際數(shù)量 實(shí)際價(jià)格 ) – (標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 ) 例： 直接材料成本差異 = 32845 － ( 4800) =2125(元 )(U) 各種材料價(jià)格差異 =425(元 )(U) 各種材料用量差異 =1700(元 )(U) 驗(yàn)算： 425＋ 1700 = 2125(元 )(U) 用量差異進(jìn)一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異 驗(yàn)算： 420 ＋ 1280 = 1700 (元 )(U) 68 2；直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異 產(chǎn)品成本中工資這個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)主要受人工效率和工資率兩個(gè)因素影響 。這里介紹的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題是在西方國(guó)家采用的。人工工資率差異在支付工資時(shí)就可確定，工時(shí)差異要等到產(chǎn)品制成之后才能確定。所謂 責(zé)任成本 就是指責(zé)任者的可控成本，是根據(jù)成本管理責(zé)任制的要求，按成本劃分責(zé)任進(jìn)行管理的成本。 轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型 ①成本法 ②成本加成 ③市場(chǎng)價(jià)格 ④協(xié)商價(jià)格 轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用 ①有助于分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ②為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù) ③有助于責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考評(píng)建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上 87 責(zé)任成本項(xiàng)目 責(zé)任成本預(yù)算 實(shí)際成本 差異 直