【正文】 準和費用率標準兩項因素。 理想標準成本 正常標準成本 即期標準成本 實際工作中的標準成本 ——正常標準成本與即期標準成本 ——平均先進 標準成本 ——科學地采用工藝評估和時間分析而預先確定的消耗標準或費用標準，它代表在可達到或可接受的業(yè)績水平上的應有（應該）成本。 48 摘要 直接材料 直接工資 制造費用 合計 月初在產(chǎn)品 12023 3000 4800 19800 本月生產(chǎn)費用 4000 3800 6080 13880 本月生產(chǎn)費用合計 16000 6800 10880 33680 完工產(chǎn)出成品結轉 10000 5000 8000 23000 月末在產(chǎn)品 6000 1800 2880 10680 生產(chǎn)成本明細帳 成本 對象：電機定額成本 月末完工： 50臺 49 （ 2）產(chǎn)品成本計算 定額成本計算 直接材料： 50 200元 /臺 =10000元 直接工資： 50 100元 /臺 =5000元 制造費用： 50 160元 /臺 =8000元 定額差異分配計算 原材料定額差異分配率 =原材料定額差異合計 /原材料定額成本合計 =640/16000=4% 產(chǎn)成品應分配原材料定額差異 =產(chǎn)成品原材料定額成本定額差異分配率 =10000 4%=400 直接工資定額差異分配率 =直接工資定額差異合計 /直接工資定額成本合計 =68/6800=1% 50 制造費用定額差異分配率 ==制造費用定額差異合計 /制造費用定額成本合計 =220/10880=2% 產(chǎn)成品應分配制造費用定額差異 =產(chǎn)成品制造費用定額成本定額差異分配率 =8000 2%=160 定額變動分配計算 定額變動差異如果差異數(shù)額不大，或者生產(chǎn)周期小于一個月，可以由產(chǎn)成品成本負擔，否則，應在產(chǎn)成品成本與在產(chǎn)品之間進行分配。 C；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品盤點單 ②材料定期核算法 對于不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤存的方法核算用料差異。在傳統(tǒng)成本計算方法下，只有一個會計數(shù)據(jù)即實際生產(chǎn)費用 ——實際生產(chǎn)成本。 直接材料定額成本 =∑各種材料定額消耗量定額單價 直接人工定額成本 =∑工時定額定額單價（小時工資率） 制造費用定額成本 =∑工時定額定額單價（小時制造費用分配率） 某產(chǎn)品定額成本 =直接材料定額成本 +直接人工定額成本 +制造費用定額成本 43 2；定額變動差異 定額的制定反應了制定期一定的科學技術與經(jīng)濟技術水平，定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高或者生產(chǎn)技術條件發(fā)生了變化，定額必須進行修訂。 定額成本法是在我國建國初期，由前蘇聯(lián)會計學家弗 材料需用量控制主要通過以下措施： (1)制定先進可行的消耗定額； （ 2）實行限額領料制度，定期盤點制度； （ 3）加強生產(chǎn)設備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；（ 4）檢查定額的執(zhí)行情況，進行及時的反饋和問題處理；（ 5）計算分析成本差異。 二 、 成本控制的意義 1；成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心； 2；成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟效益的手段； 3；成本控制是加強整個宏觀經(jīng)濟控制的基礎。(1+25%)=20% 2%15%=% 20%5%=1% 廢品損失 20% 20%2%=% 各因素影響成本程度表 31 3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標 可比產(chǎn)品成本降低率 =%+%+%+%+1%+%=% 可比產(chǎn)品成本降低額 =11144000 %=734390(元 ) 32 成本控制 一、 成本控制的概念 成本控制就是在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中 ， 對各項生產(chǎn)費用的發(fā)生進行引導和限制 ， 對每項成本形成的具體活動進行嚴格的監(jiān)督 ， 促進企業(yè)目標成本的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的提高 。 28 計劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品 15000件，乙產(chǎn)品 4000件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達到 5%。（ 1+勞動生產(chǎn)率提高的百分比） ] 直接工資占成本的百分比 或： 勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1工時定額降低的百分比）（ 1+平均工資增長的百分比） ]直接工資占成本的百分比 3）測算由于產(chǎn)量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約。 ? ??? )]([ 本年計劃單位成本上年平均單位成本計劃產(chǎn)量額可比產(chǎn)品成本計劃降低%100)(??? ?上年平均單位成本計劃產(chǎn)量計劃降低額率可比產(chǎn)品成本計劃降低24 對于可比產(chǎn)品來說，成本降低是以上年全年預計平均單位成本為基礎，根據(jù)計劃年度各項主要技術指標的變動系數(shù)，測算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。 13季度實際單位成本 :甲產(chǎn)品 46元、乙產(chǎn)品 83元。材料費用預算、工資費用預算、制造費用預算、期間費用預算等）； ⑤廠部綜合平衡、正式編制成本計劃（即 按產(chǎn)品品種編制的反映計劃期各種產(chǎn)品的預計成本水平的產(chǎn)品成本計劃，有主要產(chǎn)品單位成本計劃、全部商品產(chǎn)品成本計劃 ）。成本預算是企業(yè)迎接市場競爭的主動編制與執(zhí)行的機制。第三篇 成本計劃 ? ? ? ? ? ? ? 1 一、 成本計劃及其編制方法 成本計劃在我國并不陌生 ， 過去是工業(yè)企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容 ， 也是工業(yè)企業(yè)財務計劃的一個重要組成部分 。而過去的成本計劃是上級主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動編制與執(zhí)行的狀態(tài)。 6 四、 成本計劃的編制 （一）費用預算編制 ——靜態(tài)預算 靜態(tài)預算（又稱固定預算法）。第四季度預計單位成本 :甲產(chǎn)品 、乙產(chǎn)品 。其可采用的步驟： 1）計算上年全年預計平均單位成本 上年預計平均單位成本 =（上年 1— 9月實際平均單位成本上年 1—9月實際產(chǎn)量 +上年第四季度預計單位成本上年第四季度預計高質量）247。在企業(yè)制造費用中，大部分屬于相對固定費用，也有一部分屬于半變動費用，如機物料消耗、修理費、運輸費等。根據(jù)這一要求和實際情況，經(jīng)有關部門初步核算和分析研究，預計計劃年度各項主要技術經(jīng)濟指標將有如下變動：計劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長 25%，直接材料消耗定額降低 3%；直接材料價格降低 4%；燃料和動力消耗定額降低 2%，燃料和動力價格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高 %；勞動生產(chǎn)率提高 20%；制造費用中半變動費用增加 %；廢品損失減少 20%。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒的主題 。 三 、 成本控制的原則 1；全面性原則 2；經(jīng)濟效益原則 3；例外管理原則 35 4；分級控制原則 5；責權利相結合原則 四、成本控制的程序 進行成本控制的設計 1）制訂成本控制標準 按成本形成的不同階段和成本控制的不同對象來分： （ 1）目標成本 （ 2）計劃指標 （ 3）消耗定額 （ 4）費用預算 2）制訂完善的成本控制制度 （ 1）明確與成本發(fā)生相關的各項業(yè)務處理程序，它一般包括申請、審批、授權、執(zhí)行、審核和處理等幾個基本環(huán)節(jié) （ 2）明確成本開支的范圍和標準 3）實行成本控制的歸口分級管理 4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng) 成本控制的執(zhí)行 成本控制的總結，揭示成本差異 36 五、成本控制的方法 1；目標成本控制法 2；定額成本控制法 3；標準成本控制法 4；價值工程控制法 5；責任成本控制法 六、班組經(jīng)濟核算 班組經(jīng)濟核算制度是我國企業(yè)內(nèi)部核算實踐的基礎上產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種獨特的責任核算形式。 38 （二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對工資成本的控制。哥 定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會發(fā)生新舊定額之間的差異。定額成本法的精髓就在于此。 本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量 本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額 根據(jù)實際領料單、退料單和車間余料盤點單計算原材料實際消耗量，然后將定額消耗量與實際消耗量相比較確定原材料定額差異。 原材料定額變動分配率 =原材料定額變動合計 /原材料定額成本合計 =600/16000=% 產(chǎn)成品應分配原材料定額變動 =產(chǎn)成品原材料定額成本定額變動分配率 =10000 %=375 51 成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 合計 定額成本 10000 5000 8000 23000 定額變動 375 375 定額差異 400 50 160 190 實際成本合計 9975 5050 8160 23185 單位成本 產(chǎn)品成本計算單 52 三、 定額成本制度的主要特點 1；成本計算對象 2；成本計算期 3；產(chǎn)品成本計算程序 定額法：定額成本177。 55 標準成本的制定方法 1，工程技術測算法：根據(jù)一個企業(yè)的機器設備、生產(chǎn)技術的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標準成本。制造費用的 數(shù)量標準 一般根據(jù)制造費用的發(fā)生與生產(chǎn)時間的關系，通常是指在正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的標準工作時間。但是 ， 進一步分析 ， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預算生產(chǎn)量 100000， 實際生產(chǎn)量僅為 80000， 未達到預算生產(chǎn)量目標 。 ①變動性制造費用標準成本 變動制造費用分配率 =變動性制造費用預算總額 /標準直接人工小時總額 （ 標準機器總工時 ） 單位產(chǎn)品變動性制造費用標準成本 =單位產(chǎn)品標準直接人工工時 （ 標準機器工時 ） 變動制造費用分配率 64 ②固定性制造費用標準成本 固定制造費用分配率 =固定性制造費用預算總額 /標準直接人工小時總額 （ 標準機器總工時 ） 單位產(chǎn)品固定性制造費用標準成本 =單位產(chǎn)品標準直接人工工時 （標準機器工時）固定制造費用分配率 ③單位產(chǎn)品制造費用的標準成本 單位產(chǎn)品制造費用的標準成本 =單位產(chǎn)品標準直接人工工時 （ 標準機器工時 ） 制造費用分配率 制造費用分配率 =制造費用預算總額 /標準直接人工小時總額 （ 標準機器總工時 ） （ 4）單位產(chǎn)品標準成本的制定 單位產(chǎn)品標準成本 =直接材料標準成本 +直接人工標準成本 +制造費用標準成本 65 （二）計算成本差異 由于產(chǎn)品的標準成本是一種預定的目標成本，是用來控制實際成本的。 （ 1） 直接材料 價格差異 直接材料價格差異 =（ 實際價格 標準價格 ） 實際數(shù)量 例： B材料價格差異 =（ － ） 1000=200(元 )(U) （ 2）直接材料 數(shù)量差異 直接材料數(shù)量差異 =（ 實際數(shù)量 標準數(shù)量 ） 標準價格 例： A 材料數(shù)量差異 = （ 520－ 200 2 . 5 ） 5=100(元 )(U) 67 （ 3） 材料混合使用情況下的成本差異的計算 直接材料 成本差異 =（ 實際數(shù)量 實際價格 ) – (標準數(shù)量 標準價格 ) 例： 直接材料成本差異 = 32845 － ( 4800) =2125(元 )(U) 各種材料價格差異 =425(元 )(U) 各種材料用量差異 =1700(元 )(U) 驗算： 425＋ 1700 = 2125(元 )(U) 用量差異進一步分解為結構差異和產(chǎn)出差異 驗算： 420 ＋ 1280 = 1700 (元 )(U) 68 2；直接人工標準成本差異 產(chǎn)品成本中工資這個項目的變動主要受人工效率和工資率兩個因素影響 。這里介紹的標準成本制度的會計核算問題是在西方國家采用的。人工工資率差異在支付工資時就可確定，工時差異要等到產(chǎn)品制成之后才能確定。所謂 責任成本 就是指責任者的可控成本，是根據(jù)成本管理責任制的要求，按成本劃分責任進行管理的成本。 轉移價格的類型 ①成本法 ②成本加成 ③市場價格 ④協(xié)商價格 轉移價格的作用 ①有助于分清各責任中心的經(jīng)濟責任 ②為企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要依據(jù) ③有助于責任中心的業(yè)績考評建立在客觀、可比的基礎上 87 責任成本項目 責任成本預算 實際成本 差異 直