【正文】 從價值工程基本方程式： V（ 價值 ） =F（ 功能 ） /C（ 成本或費用 ） 我們看到 ， C（ 成本或費用 ） 的資料較易取得， 但 F（ 功能 ） 的指標或資料取得較為困難 。 84 在企業(yè)建立的各責任中心，成本（費用）中心是一個重要的責任中心。因此，在一定量的總工時中，不同工資級別工人完成的工時所占比重的變化，也是形成直接人工成本差異的一個重要因素。 即考慮了實際的業(yè)務(wù)量之后與原預算相匹配的成本預算 。 直接人工的價格標準（工資率、標準工資率） ——按現(xiàn)行工資福利標準確定的每一單位工作時間的工資率。實際生產(chǎn)工時 工資率差異＝實際生產(chǎn)工時（實際小時工資率－計劃小時工資率） 47 （ 3）制造費用的定額差異 對于能夠?qū)嵭袉雾椏刂频?——核定消耗定額 定額內(nèi) ——定額成本 定額外 ——差異憑證 對于不能實行單項控制的 ——總額控制 總額之內(nèi) ——定額成本 總額之外 ——差異憑證 損失性費用 ——差異憑證 4；定額成本制度下的產(chǎn)品成本計算 （ 1）本月生產(chǎn)費用合計 =月初在產(chǎn)品成本 +本月投入生產(chǎn)費用 但是，定額成本制度下每一項目要分別計算定額成本和定額差異。正差異為超支，負差異為節(jié)約。當然，在計件工資制度下，還有一些工資性費用是在計件工資制度之外列支的，這些費用的控制，是按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。 但是，從整個生產(chǎn)費用的形成特點看，對生產(chǎn)過程的成本控制是成本控制的最核心的環(huán)節(jié)，因為整個生產(chǎn)費用的形成都集中在生產(chǎn)過程中，相對而言，事前控制由于生產(chǎn)費用尚未發(fā)生，事后控制由于生產(chǎn)費用已經(jīng)發(fā)生，兩者都不能有效地實施生產(chǎn)費用的控制。 4）系數(shù)測算法的舉例 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年 1— 9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實際平均單位成本為 500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn) 2286件，實際平均單位成本為 1000元。采用目標成本法?，F(xiàn)在的成本預算的編制也自上而下，自下而上的方式，但這個“上”是企業(yè)本身，上與下是企業(yè)管理部門與企業(yè)生產(chǎn)部門之間互相配合，互相溝通，即所謂“參與式”的預算編制方式。 這里的 “ 成本計劃 ”是 “ 成本預算 ” ， 它是實施成本控制的一個 “ 標準 ” 。 產(chǎn)品成本計劃編制一般是從生產(chǎn)費用預算的編制入手，而生產(chǎn)費用預算的編制要從銷售預算的編制入手。 （ 1）測算由于材料消耗定額降低和材料價格變動而形成的節(jié)約 ①材料價格不變時，材料消耗定額降低，會使產(chǎn)品單位成本中材料費用的比例降低。 29 （ 1）測算上年預計平均單位成本 甲產(chǎn)品上年預計平均單位成本 =（ 7200 500+4800 450）247。而班組核算是成本核算的基礎(chǔ)。 定額成本制度的基本特點 產(chǎn)品實際成本 =定額成本177。 為了達到這一目的，在制度設(shè)計上，采用一種“差異憑證”。定額差異 → 產(chǎn)品實際成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用核算 → 產(chǎn)品實際成本 定額法：生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品成本合計 =在產(chǎn)品成本 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用合計 在產(chǎn)品成本 =產(chǎn)成品成本 4；生產(chǎn)費用分配 傳統(tǒng)法：生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 → 約當產(chǎn)量法或其他方法 定額法：定額成本 → 按定額資料計算 定額變動、定額差異 → 在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分配 53 成本控制 ——標準成本制度 一、 標準成本制度概述 定義：把生產(chǎn)過程開始之前的事前計劃 、 生產(chǎn)過程進行中的事中控制和生產(chǎn)過程完成之后的事后計算和分析有機結(jié)合起來的一種成本核算制度 。 制造費用的 費用率標準 的確定更為復雜。這種偏差稱為 標準成本差異 （定額成本法稱為 定額差異 ）。 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 差異 實際成本 標準成本 標準成本 標準成本 74 （二）成本差異的會計處理 1，如果所制定的標準成本符合企業(yè)的實際情況，成本差異數(shù)額不大，可以將成本差異全部結(jié)轉(zhuǎn)到當期的產(chǎn)品銷售成本中，不必分配給期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。應(yīng)當說，這些經(jīng)濟核算的實踐，都跟責任會計和責任成本有密切關(guān)系，但是，我國的這些經(jīng)濟核算的實踐，在于沒有明確的責任制度，例如，會計部門應(yīng)承擔那些責任，沒有明確要求；也沒有建立一套責任會計和責任成本的核算體系，例如，如何進行指標分解，如何建立內(nèi)部結(jié)算價格體系（西方會計叫轉(zhuǎn)移定價），因此也沒有能夠與經(jīng)濟利益掛鉤。 2；功能整理 ：在產(chǎn)品的許多功能之間，存在著上下關(guān)系和并列關(guān)系，組成一個功能系統(tǒng)。 轉(zhuǎn)移價格的類型 ①成本法 ②成本加成 ③市場價格 ④協(xié)商價格 轉(zhuǎn)移價格的作用 ①有助于分清各責任中心的經(jīng)濟責任 ②為企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要依據(jù) ③有助于責任中心的業(yè)績考評建立在客觀、可比的基礎(chǔ)上 87 責任成本項目 責任成本預算 實際成本 差異 直接材料 100000 101000 1000 直接人工 12023 11800 200 廢品損失 2023 2023 可控成本合計 112023 114800 2800 Ⅰ 班組責任成本核算表 200年 6月 88 責任成本項目 責任成本預算 實際成本 差異 Ⅰ 班組責任成本 112023 101000 2800 Ⅰ 班組責任成本 220230 219000 400 Ⅰ 班組責任成本 300000 301700 1700 車間制造費用 80000 82023 2023 可控成本合計 712023 718100 6100 車間責任成本核算表 200年 6月 89 ——價值工程 價值工程的定義 價值工程（ Value Engineering）簡稱 VE，是一門科學的管理技術(shù)，又是一種新興的技術(shù)經(jīng)濟分析方法。人工工資率差異在支付工資時就可確定，工時差異要等到產(chǎn)品制成之后才能確定。 （ 1） 直接材料 價格差異 直接材料價格差異 =（ 實際價格 標準價格 ） 實際數(shù)量 例： B材料價格差異 =（ － ） 1000=200(元 )(U) （ 2）直接材料 數(shù)量差異 直接材料數(shù)量差異 =（ 實際數(shù)量 標準數(shù)量 ） 標準價格 例： A 材料數(shù)量差異 = （ 520－ 200 2 . 5 ） 5=100(元 )(U) 67 （ 3） 材料混合使用情況下的成本差異的計算 直接材料 成本差異 =（ 實際數(shù)量 實際價格 ) – (標準數(shù)量 標準價格 ) 例： 直接材料成本差異 = 32845 － ( 4800) =2125(元 )(U) 各種材料價格差異 =425(元 )(U) 各種材料用量差異 =1700(元 )(U) 驗算： 425＋ 1700 = 2125(元 )(U) 用量差異進一步分解為結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異 驗算： 420 ＋ 1280 = 1700 (元 )(U) 68 2；直接人工標準成本差異 產(chǎn)品成本中工資這個項目的變動主要受人工效率和工資率兩個因素影響 。但是 ， 進一步分析 ， 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)預算生產(chǎn)量 100000， 實際生產(chǎn)量僅為 80000， 未達到預算生產(chǎn)量目標 。 55 標準成本的制定方法 1，工程技術(shù)測算法：根據(jù)一個企業(yè)的機器設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)的先進程度，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出的標準成本。 本期投產(chǎn)數(shù)量＝本期完工數(shù)量＋期末在產(chǎn)品數(shù)量－期初在產(chǎn)品數(shù)量 本期原材料定額消耗量＝本期投產(chǎn)數(shù)量原材料消耗定額 根據(jù)實際領(lǐng)料單、退料單和車間余料盤點單計算原材料實際消耗量，然后將定額消耗量與實際消耗量相比較確定原材料定額差異。 定額一旦發(fā)生修訂（盡管定額修訂并不是經(jīng)常發(fā)生的），企業(yè)便因此會發(fā)生新舊定額之間的差異。 38 （二）直接人工成本的控制 直接人工成本在我國主要表現(xiàn)為工資成本，所以，直接人工成本的控制主要是對工資成本的控制。 成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的永恒的主題 。在企業(yè)制造費用中，大部分屬于相對固定費用，也有一部分屬于半變動費用，如機物料消耗、修理費、運輸費等。第四季度預計單位成本 :甲產(chǎn)品 、乙產(chǎn)品 。而過去的成本計劃是上級主管部門外加給企業(yè)的，企業(yè)處于被動編制與執(zhí)行的狀態(tài)。成本預算是企業(yè)迎接市場競爭的主動編制與執(zhí)行的機制。 13季度實際單位成本 :甲產(chǎn)品 46元、乙產(chǎn)品 83元。（ 1+勞動生產(chǎn)率提高的百分比） ] 直接工資占成本的百分比 或： 勞動生產(chǎn)率提高影響成本降低額 =1[（ 1工時定額降低的百分比）（ 1+平均工資增長的百分比） ]直接工資占成本的百分比 3）測算由于產(chǎn)量增長超過制造費用增加而形成的節(jié)約。(1+25%)=20% 2%15%=% 20%5%=1% 廢品損失 20% 20%2%=% 各因素影響成本程度表 31 3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標 可比產(chǎn)品成本降低率 =%+%+%+%+1%+%=% 可比產(chǎn)品成本降低額 =11144000 %=734390(元 ) 32 成本控制 一、 成本控制的概念 成本控制就是在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中 ， 對各項生產(chǎn)費用的發(fā)生進行引導和限制 ， 對每項成本形成的具體活動進行嚴格的監(jiān)督 ， 促進企業(yè)目標成本的實現(xiàn)和經(jīng)濟效益的提高 。 材料需用量控制主要通過以下措施： (1)制定先進可行的消耗定額； （ 2）實行限額領(lǐng)料制度，定期盤點制度； （ 3）加強生產(chǎn)設(shè)備的日常管理，減少不合理的損耗和廢品損失；（ 4）檢查定額的執(zhí)行情況，進行及時的反饋和問題處理；（ 5）計算分析成本差異。 直接材料定額成本 =∑各種材料定額消耗量定額單價 直接人工定額成本 =∑工時定額定額單價（小時工資率） 制造費用定額成本 =∑工時定額定額單價（小時制造費用分配率） 某產(chǎn)品定額成本 =直接材料定額成本 +直接人工定額成本 +制造費用定額成本 43 2；定額變動差異 定額的制定反應(yīng)了制定期一定的科學技術(shù)與經(jīng)濟技術(shù)水平，定額的制定不是一成不變的，隨著企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高或者生產(chǎn)技術(shù)條件發(fā)生了變化，定額必須進行修訂。 C；根據(jù)假退料單和在產(chǎn)品盤點單 ②材料定期核算法 對于不能按分批核算法的企業(yè)，采用定期盤存的方法核算用料差異。 理想標準成本 正常標準成本 即期標準成本 實際工作中的標準成本 ——正常標準成本與即期標準成本 ——平均先進 標準成本 ——科學地采用工藝評估和時間分析而預先確定的消耗標準或費用標準，它代表在可達到或可接受的業(yè)績水平上的應(yīng)有（應(yīng)該）成本。 假設(shè)某企業(yè)預計每年發(fā)生的固定成本為 50000元 ， 每個生產(chǎn)量的變動成本為 50元 ， 該企業(yè)計劃生產(chǎn)量 100000（ 預算 ） ， 預算總成 本為： 500000+50 100000=5500000（ 元 ） 假設(shè)該預算期結(jié)束 ， 該企業(yè)實際成本僅為 5000000元 ，從表面上看 ， 該企業(yè)成本節(jié)約了 500000元 （ 實際成本比預算成本低 500000元 ） ， 好象該企業(yè)成本控制工作做得不錯 。 所以 ， 直接材料的成本差異分析包括直接材料的消耗數(shù)量分析和價格差異分析兩方面 。 借：原材料 20230 （ 8000kg / kg） 貸：材料價格差異 2400 貸：應(yīng)付帳款 （ 8000kg / kg） 17600 借：原材料 （ 12023kg / kg ） 30000 借：材料價格差異 1200 貸：應(yīng)付帳款 （ 12023kg / kg） 31200 發(fā)料投產(chǎn)時： 借：生產(chǎn)成本 49000 （ 980件 20kg/件 2. 5元 / kg ） 借：材料用量差異 1000 貸：原材料 （ 1000 20kg/件 2. 5元 / kg ） 50000 76 2；直接人工的帳務(wù)處理 直接人工沒有材料采購業(yè)務(wù)，一般在計提應(yīng)付工資時進行。轉(zhuǎn)移價格是一個企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)由于結(jié)算的需要而制訂的價格標準，這種價格標準是內(nèi)部核算使用的，它不體現(xiàn)在對外提供的財務(wù)報表上，所以與計稅無關(guān)。 3；功能評價 ：功能評價就是對功能整理所確定的功能群（系統(tǒng)）進行數(shù)量化，以便確定（計算）功能的評價值 功能評價的主要方法有功能成本法等 ，功能成本法的計算公式是價值工程基本方程式： 價值系數(shù) =功能評價系數(shù) /成本系數(shù) 式中，成本系數(shù)一般根據(jù)成本核算資料獲得，功能評價系數(shù)通常要采用“強制確定法” （ FD法 Forced Decision)等方法計算確定。 85 （ 2）責任成本核算的主要特點 嚴