【正文】 ∑【各種材料耗用量標準各種材料價格標準】 35 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）直接人工標準成本的制定 ? 直接人工標準成本是由直接人工工時耗用量標準和直接人工價格標準兩個因素決定的。 它是根據(jù)一個企業(yè)現(xiàn)有的機器設備、生產(chǎn)技術(shù)狀況，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出比例進行估計而計算出來的標準成本。這種標準成本是未來為歷史的延伸，是一種經(jīng)過努力可以達到的成本，企業(yè)可以此為現(xiàn)行成本，但它的應用有局限性，企業(yè)只有在國內(nèi)外經(jīng)濟形勢穩(wěn)定、生產(chǎn)發(fā)展比較平穩(wěn)的情況下才能使用。 通過歸口、分級管理，形成多層次的成本控制網(wǎng)絡。 ? （ 2）技術(shù)上可行。 所謂直接法 ， 就是根據(jù)設計方案的技術(shù)定額來測算新產(chǎn)品的設計成本 。 計算公式為： ? 目標成本 =預計售價 （ 1－稅率 ） －目標成本 成本利潤率 ? = 預計售價 （ 1－稅率 ） 247。 12 第三節(jié) 成本控制 13 二、目標成本控制 目標成本是企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要目標，是目標的一種具體形式，是 企業(yè)預先確定在一定時期內(nèi)所要實現(xiàn)的成本目標， 它往往包括相互聯(lián)系的三個方面： 目標成本額、單位產(chǎn)品成本目標和成本降低目標 。 ?（ 2）生產(chǎn)成本控制。 如果有些成本差異雖未達到重要性標準，但卻一直在控制線的上下限附近徘徊，則也應引起成本管理人員足夠重視。 5 第三節(jié) 成本控制 ?成本控制有廣義和狹義之分， 廣義的成本控制 ，包括事前控制、事中控制和事后控制。 ?事前控制 又稱之為前饋控制， 是在產(chǎn)品投產(chǎn)之前就進行產(chǎn)品成本的規(guī)劃，通過成本決策，選擇最佳方案，確定未來目標成本，編制成本預算，實行的成本控制。 第三節(jié) 成本控制 ?（三）成本控制的程序 9 成本控制的程序 制定成本標準 分解落實成本標準，具體 控制成本形成過程 揭示成本差異 進行考核評價 第三節(jié) 成本控制 ? ?成本標準是用以評價和判斷成本控制工作完成效果和效率的尺度。 ?（ 3）費用預算控制。它體現(xiàn)了提出目標成本的目的，以產(chǎn)品成本形成的全過程為對象，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營的不同性質(zhì)和特點進行有效的控制。 (1＋成本利潤率 ) ?【例】假定上例中，成本利潤率為 20%，則： ?目標成本 = 800（ 1－ 10%）247。 ? 單位產(chǎn)品直接材料設計成本 = ∑（ 單位產(chǎn)品各種材料消耗定額 各種材料單價 ） ? 單位產(chǎn)品直接人工設計成本 = 單位產(chǎn)品設計工時定額 小時薪酬率 ? 單位產(chǎn)品制造費用設計成本 = 單位產(chǎn)品設計工時定額 小時費用率 ? 單位產(chǎn)品設計成本 = 單位產(chǎn)品 （ 直接材料＋直接人工＋制造費用 ） 設計成本 21 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）概算法 ? 新產(chǎn)品設計成本，除直接材料成本采用直接法進行測算外，其它成本項目可比照類似產(chǎn)品成本中該項目所占比重來概算。 ? （ 3）設計成本小于目標成本。 各責任中心以成本預算為工具，進行核算、分析、限制、指導和協(xié)調(diào)，隨時觀察實際發(fā)生的成本，與預算成本相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因，進行調(diào)整，保證責任成本的落實。 ? 現(xiàn)實標準成本 是根據(jù)企業(yè)最可能發(fā)生的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價格和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的。 ?（ 2）歷史成本推算法。 ? 單位產(chǎn)品直接人工標準成本 =標準薪酬率人工工時耗用標準 36 第三節(jié) 成本控制 ? （ 3） 制造費用標準成本的制定 ? 包括了固定性制造費用和變動性制造費用 ? 單位產(chǎn)品制造費用標準成本 =制造費用分配率標準 制造費用用量標準 ? 制造費用分配率標準 =變動制造費用標準分配率 +固定制造費用標準分配率 ? 變動制造費用分配率標準 =變動制造費用預算 247。 ? 直接材料的價格差異 =（實際用量實際價格）－（實際用量標準價格） ? = 實際用量（實際價格－標準價格） =△價格 實量 ? 導致直接材料價格差異的因素主要有采購批量、送貨方式、購貨折扣、材料品質(zhì)、采購時間等。 ? 員工生產(chǎn)經(jīng)驗不足、原材料質(zhì)量不合格、設備運轉(zhuǎn)不正常、工作環(huán)境不佳等多種因素均會導致直接人工效率差異。 48 第三節(jié) 成本控制 ?【例】某產(chǎn)品固定制造費用預算成本為 30 000元，預算直接人工 1 000小時，單位產(chǎn)品標準工時是 ，固定制造費用標準分配率是 30元 /小時，預算產(chǎn)量 100 000件，實際產(chǎn)量 90 000件，實際發(fā)生制造費用 28 700元，則： ?耗費差異 = 28 700－ 30 000= － 1 300（元） ?能量差異 = 30 000－ 30 90000 = 3 000(元 ) ?固定制造費用總差異 = － 1 300 + 3 000 = 1 700(元 ) 49 第三節(jié) 成本控制 ?三因素分析法就是進一步將能量差異分為效率差異和生產(chǎn)能力利用差異，再加上前面的耗費差異就構(gòu)成了三種影響因素 ，耗費差異的計算與前面完全一致，另外兩種差異的計算公式如下： ?效率差異 =（實際工時－標準工時） 固定制造費用預算分配率 ?生產(chǎn)能力利用差異 =（預算工時－實際工時） 固定制造費用預算分配率 ?注意：固定制造費用預算分配率即是指固定制造費用標準分配率 ?實際工時脫離標準工時反映的是效率的快慢和高低，故這類差異成為 “效率差異 ”； 預算工時與實際工時的不一致反映的是生產(chǎn)能力的利用程度，如實際工時低于預算工時說明生產(chǎn)能力存在閑置，尚未充分利用生產(chǎn)能力； 如實際工時高于預算工時說明企業(yè)超負荷運轉(zhuǎn)，存在生產(chǎn)能力的透支使用，故這類差異稱為 “生產(chǎn)能力利用差異 ”或 “閑置能量利用差異 ” 50 第三節(jié) 成本控制 ?【例題】某企業(yè)本月固定制造費用的有關(guān)資料如下： ?生產(chǎn)能力 2500小時 ?實際耗用工時 3500小時 ?實際產(chǎn)量的標準工時 3200小時 ?固定制造費用的實際數(shù) 8960元 ?固定制造費用的預算數(shù) 8000元 ?要求：（ 1）根據(jù)所給資料，計算固定制造費用的成本差異。二者是一個有機的統(tǒng)一整體。 ? （ 2）按質(zhì)量成本的經(jīng)濟用途劃分 ，可分為： ①預防成本項目，是用于保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，防止產(chǎn)生廢次品的各種預防性支出，包括：質(zhì)量計劃工作費用、產(chǎn)品評審費用、工序能力研究費用、質(zhì)量審核費用、質(zhì)量情報費用、人員培訓費用和質(zhì)量獎勵費用等內(nèi)容 。質(zhì)量成本控制體系是圍繞質(zhì)量成本控制程序來設計的。 ? ，對產(chǎn)品的設計階段、生產(chǎn)階段、使用階段，實施整個生命周期的全過程控制。對于企業(yè)，產(chǎn)品出現(xiàn)允許范圍內(nèi)的不合格，是可以接受的，但對于顧客，買到不合格產(chǎn)品，其權(quán)益卻是百分之百受到損害。 ?現(xiàn)代質(zhì)量管理是全面的質(zhì)量管理，強調(diào)從產(chǎn)品的整個生命周期來考慮，強調(diào)全員參與，形成一個既重生產(chǎn)質(zhì)量又重服務質(zhì)量的完整體系。 責任會計是在分權(quán)管理的條件下，將企業(yè)所屬各級、各部門按其權(quán)力和責任的大小，劃分成各種特定的分權(quán)單位， 即成本中心、利潤中心和投資中心等各種不同形式的責任中心， 并建立起以各個責任中心為主體，以責、權(quán)、利相統(tǒng)一的機制為基礎 ， 借助內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等計量手段和銷售額、可控成本、凈利潤等經(jīng)濟指標考核責任中心的經(jīng)營業(yè)績，同時，根據(jù)經(jīng)營業(yè)績實施適當?shù)莫剳?。按責任追溯原則，應扣除這部分追溯成本。 ? ③設備管理部門由于設備管理不善而導致的停工損失，廢品損失及增加的其它費用支出。 如因材料不符合規(guī)定型號、標準而造成的浪費，因材料質(zhì)量問題造成的廢品損失等； ?⑤因材料供應不及時造成的停工損失。 但 由于我國企業(yè)的管理水平較低，管理人員素質(zhì)較差 ,管理工具落后，要在本來已十分繁忙的產(chǎn)品成本核算工作中再另加一套和原產(chǎn)品成本核算工作內(nèi)容不同的責任成本核算工作，無疑有些強其所難。 ? ③兩種成本的計量是一致的。 結(jié)合成本費用項目按責任者設置責任成本明細賬，按責任者的工作范圍和費用項目設置成本卡片下達費用定額，以便使財會部門既能核算責任成本，又能核算財務成本，達到記賬管理和控制成本費用的統(tǒng)一。 此外，可能在班組是可控，在管理部門則不可控，或在班組不可控而在管理部門則可控。預算定額數(shù) 100% ? 某責任者累計可控費用完成情況 = 累計發(fā)生可控費用247。預算定額數(shù) 100% ? 某責任者累計全部費用完成情況 = 累計全部費用支出數(shù)247。 因此，歸集登記責任成本費用明細賬時，要分清各責任者的可控費用和不可控費用，這樣才能分清責任，找出費用升降的因素及原因，達到控制費用的目的。 72 第三節(jié) 成本控制 ? ②設置賬簿 ? 設置總分類賬，歸集發(fā)生的各項費用，用以核算企業(yè)實際生產(chǎn)費用。 ? 因此，兩種成本的核算有一定的共同基礎，所不同的是耗費的最終歸集與匯總。 69 第三節(jié) 成本控制 ?（ 2）單軌制 ?該方法由責任成本和產(chǎn)品成本同時在一套核算體系里核算而得，把責任成本的核算融合到產(chǎn)品成本計算之中，所得出的核算資料既能滿足產(chǎn)品成本核算制的需要，又能滿足責任成本制的需要。 ? （ 4）技術(shù)開發(fā)部門責任成本 ? ①新產(chǎn)品研制開發(fā)費用，老產(chǎn)品