【正文】 本分析法 ） ? 目標(biāo)成本 =產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價－目標(biāo)利潤－銷售稅金 16 預(yù)測得到 測算方法有兩種 第三節(jié) 成本控制 ? （ 1） 用國內(nèi)外同行業(yè)或本企業(yè)同種 （ 同類 ） 產(chǎn)品銷售利潤率乘以該產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價格求得 。分解時， 要根據(jù)老產(chǎn)品或類似產(chǎn)品的成本資料，計(jì)算各生產(chǎn)步驟成本間的比例，以此比率來分解產(chǎn)品目標(biāo)成本。 [1－（ 10%＋ 20%） ]= 7 000（元） 22 第三節(jié) 成本控制 ? （ 3） 分析法 ? 如果開發(fā)的新產(chǎn)品與可比產(chǎn)品相類似 ， 則 可在可比產(chǎn)品的基礎(chǔ)上 ， 通過比較分析兩種產(chǎn)品在結(jié)構(gòu) 、 用料 、 工藝上的異同 ， 計(jì)算兩者的差異成本并進(jìn)行調(diào)整， 求得新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本 。 24 第三節(jié) 成本控制 ? 6. 評價方案時不僅要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會效益。 29 第三節(jié) 成本控制 ? 理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三種類型。 “生產(chǎn)成本 ”、 “產(chǎn)成品 ”、 “自制半成品 ”等成本賬戶均按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬 。 歷史成本測算法省時省力，又易于做到，但它不能適應(yīng)變化著的市場要求。 ? 實(shí)際成本 ＞ 標(biāo)準(zhǔn)成本，為不利差異 ， ? 實(shí)際成本 ﹤ 標(biāo)準(zhǔn)成本，為有利差異 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ，與此相對應(yīng)， 成本差異也有直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用成本差異， 每一個標(biāo)準(zhǔn)成本項(xiàng)目均可分解為用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)，成本差異也分解為數(shù)量差異和價格差異 。 42 第三節(jié) 成本控制 ?【例】某企業(yè) A產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量為 120件，材料消耗標(biāo)準(zhǔn)用量為 10千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價格為 50元，實(shí)際材料耗用量為 1 100千克，實(shí)際單價為 51元。 ? 變動制造費(fèi)用效率差異（量差） ? =（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? =△工時 標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價差） ? =（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實(shí)際工時 ? =△分配率 實(shí)際工時 ? 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，可能是由于實(shí)際價格與變動制造費(fèi)用預(yù)算不一致造成的，也可能是由于制造費(fèi)用項(xiàng)目的過度使用或浪費(fèi)造成的。 2500= ? （ 2） 固定制造費(fèi)用的成本差異 =89603200 =1280（元） ? （ 3） 耗費(fèi)差異 =89608000=960（元） （不利差異） ? ? 生產(chǎn)能力利用差異 =（ 25003500） =3200（元）（有利差異） ? ? 效率差異 =（ 35003200） =960（元） （不利差異） ? ? （ 4） 三項(xiàng)之和 =9603200+960=1280（元） =固定制造費(fèi)用的成本差異 52 第三節(jié) 成本控制 ? 四、質(zhì)量成本控制 ? （一）質(zhì)量成本和質(zhì)量成本控制的涵義 ? ? 要明確質(zhì)量成本的概念，首先應(yīng)當(dāng)先明確什么是質(zhì)量。 ? 質(zhì)量成本是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種費(fèi)用和因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的各種損失的總稱。 ④外部損失成本項(xiàng)目，是產(chǎn)品出廠后，因質(zhì)量未能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失，如索賠費(fèi)用、退貨損失、保修費(fèi)用、折價損失、訴訟費(fèi)用及企業(yè)信譽(yù)損失等。如， 鑒定成本由質(zhì)檢部門負(fù)責(zé)， 對供應(yīng)商的評估由采購部門負(fù)責(zé) ， 內(nèi)部損失成本由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)， 質(zhì)量成本總額由質(zhì)量管理部門負(fù)責(zé) 。 它是評價質(zhì)量成本控制績效的理想指標(biāo)，但很難達(dá)到。 57 第三節(jié) 成本控制 ? ?最優(yōu)質(zhì)量成本的現(xiàn)代觀認(rèn)為，預(yù)防成本和鑒定成本在增加到一定程度后，也可以降低，所以，隨著預(yù)防成本和鑒定成本的增加和損失成本的下降，質(zhì)量成本總水平不僅會下降，而且會持續(xù)下降，并不像傳統(tǒng)觀所描述的停留在最優(yōu)平衡點(diǎn)上。 ? ，兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和短期利益，確定成本的合理結(jié)構(gòu)。 63 第三節(jié) 成本控制 ?（一）責(zé)任成本控制的程序 ? ? ，并控制責(zé)任成本 ? ? ，考核業(yè)績 64 第三節(jié) 成本控制 ?（二）責(zé)任成本核算 ? ?（ 1）生產(chǎn)部門責(zé)任成本 ?生產(chǎn)部門責(zé)任成本除少數(shù)調(diào)整項(xiàng)目外，基本上與制造成本的內(nèi)容一致， 即 由產(chǎn)品制造過程中發(fā)生直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，加上被追溯責(zé)任成本，扣減追溯責(zé)任成本構(gòu)成。如果按層層追溯原則，后續(xù)步驟由此追溯而來的費(fèi)用（即后續(xù)生產(chǎn)部門由于加工該廢品追溯而來的費(fèi)用）也應(yīng)一并追溯到材料、半成品供應(yīng)部門。這些項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)折舊及修理、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、修理期間的停工損失等。 ? （ 5）產(chǎn)品銷售部門責(zé)任成本 ? ①產(chǎn)品銷售費(fèi)用，銷售違約金； ? ②銷售不暢沒有及時反饋信息的成品積壓損失； ? ③銷售價格折扣、折讓、退回?fù)p失、壞帳損失； ? ④產(chǎn)品倉儲費(fèi)。 ?該方法把責(zé)任成本和產(chǎn)品成本的核算結(jié)合在一起，在原有的核算基礎(chǔ)上不必過多地增加工作量就能達(dá)到計(jì)算兩種成本的目的，在我國現(xiàn)有的情況下有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，這也是這種方法生命力較強(qiáng)的原因所在。 責(zé)任成本是把各種消耗最終歸集到各責(zé)任中心上，而產(chǎn)品成本是把各種消耗最終歸集到各種產(chǎn)品上。在總分類賬下，設(shè)置責(zé)任成本明細(xì)賬和財(cái)務(wù)成本明細(xì)賬，分別核算責(zé)任成本費(fèi)用和財(cái)務(wù)成本費(fèi)用項(xiàng)目。 ? 月終，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部歸集在責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬中，根據(jù)責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬的記錄和金額進(jìn)行分析評價，考核完成情況，并按成本費(fèi)用項(xiàng)目將責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)成本費(fèi)用明細(xì)賬，與總賬核對，同時進(jìn)行報(bào)表等管理。年預(yù)算定額數(shù) 100% ? ⑥編制責(zé)任成本費(fèi)用報(bào)表 ? 根據(jù)責(zé)任成本費(fèi)用明細(xì)賬，編制責(zé)任成本匯總表，報(bào)告責(zé)任成本費(fèi)用完成情況，作為責(zé)任預(yù)算的一項(xiàng)業(yè)績考核報(bào)告，綜合評價考核責(zé)任者的業(yè)績。 ? 某責(zé)任者本期可控費(fèi)用完成情況 = 本期發(fā)生可控費(fèi)用247。 一方面，下達(dá)給責(zé)任者的項(xiàng)目預(yù)算定額范圍內(nèi)的屬可控，超范圍的則屬不可控。 根據(jù)責(zé)任者和費(fèi)用項(xiàng)目，確定成本費(fèi)用核算對象。 ? ②兩種成本的計(jì)算所運(yùn)用的原始憑證和原始資料有許多是一致的，如領(lǐng)料單、收料單、出入庫單、工票、發(fā)票等等。 ? 該方法由于用會計(jì)的方法核算責(zé)任成本，而且是單獨(dú)進(jìn)行核算，所以它提供的資料具有嚴(yán)密精確的特點(diǎn)，這對于劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，無疑是非常重要的。 如材料儲存費(fèi)，材料物資盤虧、盤盈、毀損等（不包括非常損失）； ?④因材料質(zhì)量問題造成的損失。 包括由于設(shè)計(jì)失誤而造成的廢品損失，等待修改設(shè)計(jì)發(fā)生的停工損失，以及設(shè)計(jì)失誤而導(dǎo)致生產(chǎn)部門發(fā)生的其它費(fèi)用支出。 65 第三節(jié) 成本控制 ? 追溯責(zé)任成本指由本責(zé)任中心追溯給其他責(zé)任中心的應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的成本。表樣如表 820和表 821所示： 60 第三節(jié) 成本控制 61 第三節(jié) 成本控制 62 第三節(jié) 成本控制 ?五、責(zé)任成本控制 ?在企業(yè)分權(quán)管理模式下，責(zé)任會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。對企業(yè)而言，產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自己制定，忽視國際化質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的存在，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益強(qiáng)化的今天，這必然會影響企業(yè)的生存與發(fā)展。 ? 任何一項(xiàng)產(chǎn)品規(guī)格指標(biāo)或質(zhì)量指標(biāo)是一個區(qū)間范圍，不超過這個范圍就屬于合格產(chǎn)品，這就意味著企業(yè)允許不合格產(chǎn)品存在，并銷售給顧客。進(jìn)行質(zhì)量成本控制，必須制定各質(zhì)量成本項(xiàng)目允許的偏差范圍作為控制依據(jù)，按照 “例外管理 ”原則控制。 55 第三節(jié) 成本控制 ? （二）質(zhì)量成本控制程序 ? 要做好質(zhì)量成本控制工作，必須建立完善的控制體系，它決定著質(zhì)量成本控制的成效。目前理論界較為認(rèn)同的有以下兩種： ? （ 1）按質(zhì)量成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分 ，可分為： ①材料、燃料、動力、低耗品等材料成本要素，是質(zhì)量管理過程中從事預(yù)防、鑒定、控制和提高產(chǎn)品質(zhì)量所發(fā)生的各種材料、燃料、動力和低耗品等的耗費(fèi)； ②工資成本要素，是與產(chǎn)品質(zhì)量活動有關(guān)人員的工資支出； ③折舊成本要素，是提高產(chǎn)品質(zhì)量專用機(jī)器、設(shè)備、儀器、儀表等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理維護(hù)費(fèi)用等；④其它質(zhì)量成本要素，是以上沒有包括的其它質(zhì)量成本要素。 設(shè)計(jì)質(zhì)量與符合質(zhì)量體現(xiàn)了產(chǎn)品或勞務(wù)的性能和效果。 ? 如果企業(yè)出現(xiàn)固定制造費(fèi)用數(shù)量差異，說明生產(chǎn)能力的利用程度與預(yù)算不一致，生產(chǎn)能力超額利用，實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)工時會大于生產(chǎn)能量，形成有利差異 ，反之，則是生產(chǎn)能力沒有得到充分利用，造成生產(chǎn)能力的閑置。其計(jì)算公式為： ? 直接人工效率差異（量差） =（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬率）－（標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬率） =（實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時） 標(biāo)準(zhǔn)薪酬率 =△工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬率 ? 直接人工薪酬率差異（價差） =（實(shí)際工時實(shí)際薪酬率）－（實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)薪酬率） = 實(shí)際工時（實(shí)際薪酬率－標(biāo)準(zhǔn)薪酬率） =△薪酬率 實(shí)際工時 ? 薪酬率是在聘用合同中條款規(guī)定的，實(shí)際支付與預(yù)算額一般不會出現(xiàn)差異， 但當(dāng)企業(yè)的人力資源管理變動時，會導(dǎo)致薪酬率差異，如在生產(chǎn)經(jīng)營中降級或升級使用員工、員工人數(shù)的增減、總體薪酬水平變動等情況發(fā)生時。 當(dāng)然，也 存在生產(chǎn)部門不可控的因素，如采購部門為了降低采購成本，降低了原材料的質(zhì)量，這就不是生產(chǎn)部門的責(zé)任。 ? 單位產(chǎn)品直接材料成本 =