【正文】 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)勢(shì)頭 第三、分步實(shí)施稅收制度改革是由當(dāng)前的國(guó)家財(cái)政狀況決定的 2023年，我國(guó)實(shí)現(xiàn)國(guó)民生產(chǎn)總值（ GDP） 136515億元，征收稅款 25718億元，稅收收入占 GDP的比重為 18。 84% 建立公共財(cái)政是我國(guó)財(cái)政體制改革的基本方向 優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，規(guī)范中央和地方的財(cái)政分配；公平各類經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)，平衡各方面的利益關(guān)系 分步實(shí)施稅制改革的基本原則 簡(jiǎn)稅制 ：對(duì)現(xiàn)行稅種從數(shù)目上進(jìn)行簡(jiǎn)并 要求對(duì)現(xiàn)行稅制從內(nèi)容上進(jìn)行規(guī)范 寬稅基 ：拓展征稅范圍； 清理稅收優(yōu)惠，規(guī)范和壓縮減免稅項(xiàng)目 結(jié)合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，對(duì)需要適當(dāng)縮小征稅范圍，增加必要扣除 低稅率 ：解決名義稅率偏高的問(wèn)題 對(duì)某些稅率明顯偏低，稅負(fù)明顯偏輕的稅種，也需要適當(dāng)調(diào)高稅率嚴(yán)征管 ：稅制改革方案設(shè)計(jì)要具有較強(qiáng)的可操作性 強(qiáng)化稅收征管，保證稅制改革順利實(shí)施到位 . 分步實(shí)施稅制改革的主要目標(biāo) 進(jìn)一步發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入分配的職能 。提升稅法級(jí)次，提高稅法的透明度 第三、進(jìn)一步規(guī)范政府參與國(guó)民收入分配的方式 第四、適度提高稅收占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重 :要通過(guò)稅制改革，適度擴(kuò)大稅基、清理稅收優(yōu)惠政策、實(shí)施費(fèi)改稅 。在統(tǒng)一稅政前提下，明確界定稅權(quán)，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)，以充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性 （二）稅制改革的主要內(nèi)容統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制：貫徹統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)的原則 （ 1）實(shí)現(xiàn)兩法合并，制定《企業(yè)所得稅法》 （ 2）降低企業(yè)所得稅稅率 （ 3）統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅稅基 物業(yè)是指已建成并投入使用的各類房屋及與之配套的設(shè)備、設(shè)施和場(chǎng)地。 個(gè)人所得稅： 財(cái)稅 [1999]278號(hào) （四） 而契稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策仍繼續(xù)執(zhí)行，印花稅目前對(duì)此沒有優(yōu)惠政策，這次調(diào)整中也維持不變 四、支持普通百姓自住住房需求 各地要制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)，原則條件是 ： 住宅小區(qū)建筑容積率在１．０以上 單套建筑面積在１２０平方米以下 實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格１．２倍以下 允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的２０％ 經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)單位利潤(rùn)要控制在３％以內(nèi)五、完善城鎮(zhèn)廉租房制度 要根據(jù)廉租住房需求，切實(shí)落實(shí)以財(cái)政預(yù)算安排為主、多渠道籌措廉租住房資金，著力擴(kuò)大廉租住房制度覆蓋面，加快解決最低收入家庭基本住房需要 鼓勵(lì)發(fā)展并規(guī)范住房出租業(yè)，多渠道增加住房供給，提高住房保障能力 六、嚴(yán)格中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入，嚴(yán)肅查處違法違規(guī)銷售行為，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)主管部門要將下述行為記入房地產(chǎn)企業(yè)信用檔案，公開予以曝光 對(duì)虛構(gòu)買賣合同，囤積房源 發(fā)布不實(shí)價(jià)格和銷售進(jìn)度信息，惡意哄抬房?jī)r(jià)，誘騙消費(fèi)者爭(zhēng)購(gòu) 對(duì)不履行開工時(shí)間、竣工時(shí)間、銷售價(jià)格（位）和套型面積控制性項(xiàng)目建設(shè)要求的 對(duì)一些情節(jié)嚴(yán)重、性質(zhì)惡劣的，建設(shè)部會(huì)同有關(guān)部門要及時(shí)依法從嚴(yán)處罰，并向社會(huì)公布 一、企業(yè)納稅籌劃概述 （一）納稅籌劃的概念 :納稅人基于稅法規(guī)范，通過(guò)對(duì)籌資、投資、以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)度的合理安排，達(dá)到納稅零風(fēng)險(xiǎn)、稅負(fù)相對(duì)最小化和經(jīng)濟(jì)效益最大化目的的管理活動(dòng) （二）納稅籌劃的目的 減輕綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化 獲取資金的時(shí)間價(jià)值 實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn) 普及稅法，提高納稅人的納稅意識(shí) 有利于稅法的不斷完善（三）企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn) 企業(yè)納稅籌劃在空間上的全面性 企業(yè)納稅籌劃在時(shí)間上的全過(guò)程性 納稅籌劃的全員性 (四 ) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的主要方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法 （ 1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式 （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法 ① 利用商品交易的籌劃 ② 利用原材料和零部件購(gòu)銷的籌劃 ③ 利用固定資產(chǎn)購(gòu)建的籌劃 ④ 利用提供勞務(wù)的籌劃 ⑤ 利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃 ⑥ 利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃 ⑦ 利用借款費(fèi)用的籌劃 用因素分解法來(lái)研究企業(yè)所得稅的納稅籌劃 企業(yè)所得稅納稅籌劃因素分解圖流轉(zhuǎn)稅的納稅籌劃應(yīng)納稅額 =[Σ （銷售單價(jià) 銷售數(shù)量） （成本 +費(fèi)用 +稅金 +損失） ] 適用 稅率收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額如何計(jì)量 何時(shí)確認(rèn) 扣除范圍 怎么扣除 （扣除方法）低稅率臨界點(diǎn)籌劃銷售時(shí)間遞延法 （ 1）分期收款方式 （ 2）賒銷方式 （ 3）委托代銷方式 （ 4）配比原則在營(yíng)業(yè)收入中的應(yīng)用 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額減除法 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =全部收入 — 購(gòu)置（或抵債 )原價(jià)比較法 避稅臨界點(diǎn)法 分劈法：籌資成本抵扣法： 息稅前資產(chǎn)收益率 ＞ 借款費(fèi)用率 財(cái)務(wù)杠桿正效應(yīng)息稅前資產(chǎn)收益率 ＝息稅前凈利潤(rùn) /資產(chǎn)平均占用額息稅前凈利潤(rùn)＝ 凈利潤(rùn) ＋所得稅＋借款費(fèi)用（三）會(huì)計(jì)處理是納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的重要手段會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)：運(yùn)用會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)方法使會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成為事實(shí)的過(guò)程為什么會(huì)計(jì)處理是納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的重要手段 （ 1）稅收對(duì)會(huì)計(jì)核算的依附性 （ 2）納稅籌劃只是一種規(guī)劃，還需要采用一定的手段去完成 （ 3）會(huì)計(jì)處理是納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的重要手段,而不是唯一手段 會(huì)計(jì)處理如何為納稅籌劃服務(wù) （ 1）會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)籌建的策劃 （ 2）設(shè)計(jì)一套符合法規(guī)制度并能滿足納稅籌劃需要的本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法 （ 3）會(huì)計(jì)處理要具有整體觀念 （ 4）會(huì)計(jì)人員要勤于鉆研業(yè)務(wù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法為納稅籌劃服務(wù) （ 5）納稅籌劃寓于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程之中 （ 6）作好納稅的基礎(chǔ)工作（ 6）做好納稅的基礎(chǔ)工作 ① 國(guó)家稅收法規(guī)的搜集、解讀、加工、整理工作 ② 組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)稅收法規(guī) ③ 企業(yè)納稅籌劃的日常組織工作 ④ 建立納稅臺(tái)帳 ⑤ 編報(bào)企業(yè)納稅情況分析報(bào)告 ⑥ 企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)工作 第三講 營(yíng)業(yè)稅的納稅納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的稅收稽查要點(diǎn) （ 1）檢查企業(yè)對(duì)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的確認(rèn)是否正確、合理，營(yíng)業(yè)收入是否包括各種價(jià)外費(fèi)用。檢查企業(yè)在銷售商品房時(shí)，是否存在價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ,所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整 ,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 ③ 差異分析 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回 ,可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳之后 ,相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同外 ,對(duì)于其他的銷售退回 ,會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的 例１、甲公司 2023年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)已于 2023年 3月 28日?qǐng)?bào)出，該公司 2023年所得稅匯算清繳于 2023年 2月 25日辦完。 2023 年度會(huì)計(jì)報(bào)表 借：所得稅 2640000 (800萬(wàn) X33%) 貸：遞延稅款 69300 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 2570700 違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 15%） = 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅 =*5%=甲方轉(zhuǎn)讓了土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 *5%+800*5%= ② 甲方出土地 ,乙方出資金 ,房屋建成先由乙方使用若干年,然后 ,把房屋土地一起歸還甲方 實(shí)質(zhì)是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán) 甲方出租土地 換取建筑物 乙方以建筑物 換得土地使用權(quán) 例 甲方將土地所有權(quán)出租給乙方 10年，乙方出資 1000萬(wàn)元委托建筑公司在該土地上建房并使用，期滿后，乙方將土地及房屋歸還甲方 乙方按銷售不動(dòng)產(chǎn)交稅： 1000 （ 1+10%） 247。合營(yíng)企業(yè)本年取得銷售收入 1000萬(wàn)元，甲方分得投資收益 200萬(wàn)元 甲方轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)交納營(yíng)業(yè)稅： 200X5%=10萬(wàn)元 合營(yíng)企業(yè)按銷售不動(dòng)產(chǎn)交納營(yíng)業(yè)稅： 1000X5%=50萬(wàn)元 ③ 雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式 :免稅 例 甲方以土地所有權(quán) 10000平方米、乙方以貨幣資金 8000萬(wàn)元投資成立合營(yíng)企業(yè)，采取 “ 利潤(rùn)分成、風(fēng)險(xiǎn)公擔(dān) ” 的分配形式。 （ 1 — 稅率）例、某公司欲處理一臺(tái)設(shè)備，原價(jià) 200萬(wàn)，已提折舊 18萬(wàn)，應(yīng)如何定價(jià) 解：臨界點(diǎn)銷售價(jià)格 =200247。 ” ⑦ 郵政電信計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =全部收入－支付給合作方價(jià)款⑧ 運(yùn)輸企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =全部收入－支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)⑨ 旅游企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =全部旅游收入－代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)、支付給其他旅游企業(yè)的旅游費(fèi)⑩ 廣告代理業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =全部收入－支付的廣告發(fā)布費(fèi)⑾ 物業(yè)企業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額 =全部收入－代業(yè)主（承租者）支付的 水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、房屋租金 關(guān)于營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目的憑證 ① 營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證 ” 例、某房地產(chǎn)開發(fā)公司采用分期收款方式銷售一棟寫字樓 ,售價(jià) 1000萬(wàn)元，開發(fā)成本 840萬(wàn)元，合同約定，售樓款分四次收回，寫字樓已交付買方，第一期樓款 250萬(wàn)已存入銀行。 ” 國(guó)稅發(fā) [2023]83號(hào)文又規(guī)定 “將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) ”視同銷售行為確認(rèn)收入 按稅法規(guī)定 : 開發(fā)產(chǎn)品出租可劃分為融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和臨時(shí)性租賃 ,作為融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃的開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)做經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，視同銷售；臨時(shí)租賃不轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租賃租賃 融資租賃 臨時(shí)租賃 不轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，不交稅。年金現(xiàn)值公式： [ P/A， i， t ] = 一次支付現(xiàn)值公式： [ P/F， i， t ] = 最低付款額 = 100000 X 5 + 1000 = 501000元；最低付款額現(xiàn)值 = + = 433731元未確認(rèn)融資費(fèi)用 =501000—433731 = 67269 元（ 1）租賃開始日 借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 433731 未確認(rèn)融資費(fèi)用 67269 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 501000（ 2）支付租賃費(fèi)時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 — 應(yīng)付融資租賃款 100000 貸：銀行存款 100000（ 3）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 利息支出 13454 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 13454最低租賃收款額 =最低租賃付款額最低租賃收款額 +未擔(dān)保余額租賃投資總額 — 租賃投資總額的現(xiàn)值 =未實(shí)現(xiàn)融資收益 租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值 融資收入就是融資租賃的營(yíng)業(yè)收入，按此計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 國(guó)稅函 [2023]514號(hào)《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》，對(duì)未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的 “ 其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅（ 3）出租人營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)及帳務(wù)處理：全部營(yíng)業(yè)收入 =最低租賃收款額 — 租賃資產(chǎn)成本本期營(yíng)業(yè)收入 =全部營(yíng)業(yè)收入 X（本期天數(shù) / 租賃期總天數(shù)）例、甲公司是未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的租賃公司， 2023年 1月，應(yīng)乙公司要求，為其購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備，購(gòu)價(jià) 500萬(wàn)元，增值稅額 85萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限 10年 方案 租期