【正文】 ? 通過本章的學習，了解貸款和貼現(xiàn)的意義和核算要求，重點掌握各類信用貸款和票據(jù)貼現(xiàn)的核算手續(xù)。同時，掌握貸款利息及貸款損失準備金的具體處理與核算。 第三章 貸款業(yè)務核算方法 學習目標 ? 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 ? 第二節(jié) 信用貸款業(yè)務的核算 ? 第三節(jié) 擔保貸款業(yè)務的核算 ? 第四節(jié) 貸款利息計算及核算 ? 第五節(jié) 商業(yè)匯票貼現(xiàn)貸款的核算 ? 第六節(jié) 貸款損失準備金的核算 框架結(jié)構(gòu) 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 一、貸款的意義 貸款又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以 還本付息 為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種 信用活動 。 二、貸款的種類 （或風險程度）分類 按貸款的期限分 短期貸款 是指貸款期限在 一年以內(nèi) (含一年 )的貸款。它通常用于工商企業(yè)的營運資本、各種偶然性引起的流動資金的需求以及銀行間的資金融通。 中期貸款 是指貸款期限在 一年以上，五年以下 (含五年 )的貸款。它主要用于工商企業(yè)的設備更新改造，是中小企業(yè)取得固定資本的重要途徑，也有很多是個人消費者的貸款。 長期貸款 是指貸款期限在 五年以上 的貸款。主要用于企業(yè)各種固定資產(chǎn)的購置等，同時也提供給個人消費者，主要用于購買住宅等。 信用貸款 是指以 借款人信譽 發(fā)放的貸款。 擔保貸款 是指貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人 提供一定的財產(chǎn)或資信 而發(fā)放的貸款。擔保貸款可分為： 保證貸款 抵押貸款 質(zhì)押貸款 票據(jù)貼現(xiàn) 是貸款的一種特殊方式。它指貸款人以購買借款人未到期 商業(yè)票據(jù) 的方式發(fā)放的貸款。 （或風險程度）分類 “五級分類法”： 正常貸款 關注貸款 次級貸款 可疑貸款 損失貸款 ① 正常貸款： 指借款人能夠履行合同， 有充分把握按時足額償還 本息的貸款。 特征： 是借款人能正常還本付息，銀行對借款人最終償還貸款已有充分把握，各方面情況正常， 不存在任何影響貸款本息償還的消極因素 ，沒有任何理由懷疑貸款會遭受損失。 ②關注貸款： 指盡管借款人 目前有能力償還 貸款本息，但 存在一些可能對償還產(chǎn)生 不利影響的因素 。 特征： 是借款人償還貸款本息沒有問題，但是 存在潛在的缺陷 ，如：宏觀經(jīng)濟、市場以及行業(yè)等外部環(huán)境出現(xiàn)對借款人不利的變化，借款人的一些重要財務指標低于同行業(yè)水平或有較大的下降等，如果繼續(xù)存在下去將會影響借款的償還。 ③ 次級貸款： 指借款人的 還款能力出現(xiàn)明顯問題 ，其正常營業(yè)收入無法足額償還貸款本息。 特征： 是借款的 風險已經(jīng)很明顯 ，正常 經(jīng)營收入不足以保證還款 ，需要通過出售、變賣資產(chǎn)和對外融資， 及至申請執(zhí)行擔保來償還 。 ④ 可疑貸款 指借款人 無法足額償還貸款本息 ，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成較大損失。 特征： 借款已經(jīng)肯定要發(fā)生一定損失 ，如：借款人處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)的狀態(tài)，貸款項目已經(jīng)處于停建或緩建狀態(tài)，借款人已經(jīng)資不抵債，銀行已經(jīng)訴諸法律來收回貸款等。只是因為存貸款人重組、兼并、合并、抵押物處理和未決訴訟等待定因素，損失金額還不能確定。 ⑤ 損失貸款： 指在采取 所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無法收回 ，或只能收回極少部分。 特征： 借款人和擔保人已經(jīng)依法宣布破產(chǎn) ，且經(jīng)法定清償后仍不能還清貸款 。對于這類貸款，銀行已沒有意義將其繼續(xù)保留在資產(chǎn)賬面上，應當在 履行必要的內(nèi)部程序之后，立即沖銷 。 單位貸款 銀行向企事業(yè)單位及機關、團體等經(jīng)濟組織發(fā)放的貸款。 個人貸款 銀行向消費者個人發(fā)放的貸款。這是近年來商業(yè)銀行大力推行的貸款品種。 個人貸款 個人住房貸款 國家助學貸款 個人消費貸款 個人住房按揭貸款 個人住房家居貸款 個人住房裝修貸款 個人住房其他貸款 個人汽車消費貸款 大額耐用消費品貸款 教育學資貸款 個人旅游貸款 個人綜合消費貸款 個人小額短期信用貸款 個人小額抵押貸款 個人其他貸款 學費貸款 生活費貸款 個人貸款業(yè)務主要品種 三、 貸款業(yè)務的核算要求 短期貸款本金按實際貸出的貸款金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計提應收利息。 中長期貸款的核算，應當遵循以下四個“分別核算”的原則： 本息分別核算 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算 自營貸款與委托貸款分別核算 應計貸款和非應計貸款分別核算 四、 貸款業(yè)務賬戶的設置 “貸款 ”（一級科目） 科目，下設 “短期貸款 ”、 “中長期貸款 ”：用于核算短、中、長期信用貸款和保證貸款； “ 逾期貸款 ” 科目：核算信用貸款到期（含展期）后借款人仍不能歸還部分、信用卡透支款及各種墊款； “ 抵押貸款 ” 科目：核算借款人以其財產(chǎn)或其擔保人財產(chǎn)為抵押而取得的貸款； “ 貼現(xiàn)資產(chǎn) ” 科目：核算辦理貼現(xiàn)業(yè)務中墊付的款項； “ 非應計貸款 ” 科目：核算本金或利息逾期 90天以上尚未收回的貸款。 信用貸款： 是指僅憑借款人的信譽發(fā)放的貸款。 特征： 是借款人無需提供抵押品或第三方擔保，而以其與銀行長期交往中的 信譽 來取得貸款。 ◆ 優(yōu)點： 是貸款 手續(xù)簡便 ，不需要找保證人或抵（質(zhì)）押品。 ◆ 缺點： 是 風險大、利率較高 。信用貸款多采用逐筆核貸方式發(fā)放。即銀行根據(jù)借款人提出的申請，逐筆申請立據(jù)，逐筆審核，確定期限，到期歸還。 第二節(jié) 信用貸款的核算 一、貸款發(fā)放的核算 對信用貸款核算的會計科目：貸款（短期貸款、中長期貸款）、逾期貸款 ● 貸款： 資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行發(fā)放的各種貸款。該賬戶按期限設置二級賬戶，二級賬戶下按貸款單位設置明細分類賬戶。 ● 逾期貸款： 資產(chǎn)類賬戶，用以核算銀行發(fā)放的因借款人原因不能按期歸還的貸款。該賬戶應按貸款單位進行明細分類核算。 會計處理如下： 借款人申請借款時，應向銀行提交借款申請書和借款憑證。 會計部門收到借款憑證后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為： 借：貸款 — 短（中長）期貸款 — 單位貸款戶 貸：吸收存款 — 活期存款 — 單位存款戶 若有差額，借或貸記： 貸款 —— 利息調(diào)整 二、貸款收回的核算 借款 單位 轉(zhuǎn)賬支票 還款憑證 銀行 第二聯(lián) 代借方傳票 轉(zhuǎn)賬支票 第一聯(lián) 代貸方傳票 信貸部門 原單位回執(zhí) 第三聯(lián) 第四聯(lián) 貸款到期，借款單位主動歸還和銀行主動扣收的賬務處理 計提利息時： 借：應收利息 貸：利息收入 （按貸款攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額） 若有差額，借或貸記： 貸款 —— 利息調(diào)整 收回本金時： 借：吸收存款 —— 借款單位戶 貸：貸款 —— 借款單位戶 應收利息 或 利息收入（未計提利息時） 存在利息調(diào)整余額的，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)。 計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 結(jié)轉(zhuǎn)“貸款”明細核算 借：貸款 —— 已減值 貸：貸款 —— 本金（利息調(diào)整） 同時，按實際利率和攤余成本及時利息收入金額： 借：貸款損失準備 貸：利息收入 收