【正文】 第七章 投資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計 第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 學(xué)習(xí)指導(dǎo) 學(xué)習(xí)重點： 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計 投資業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 一、投資的概念和特點 （一）投資的概念 投資的概念 【 名詞解釋 】 投資 （這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購買固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)等對內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益 將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，以及與 其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。 投資的分類 【 選擇題 】 投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng) 期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、 持有到期投資和長期股權(quán)投資。 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 易出 【 名詞解釋 】 的部分 交易性金融資產(chǎn)，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投 資。包括短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。 持有至到期投資，是指符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和 能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除 下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ① 貸款和應(yīng)收賬款；② 持有至到期投資；③ 交易性金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資，是指持有時間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資， 包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。這種投資主要是為了達到控制其他單位或?qū)ζ? 他單位實施重大影響，或出于其他期性質(zhì)的目的而進行的投資。 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 （二）投資業(yè)務(wù)的特點 【 選擇題 】 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點 （ 1）變現(xiàn)能力強 （ 2）能夠在公開市場交易并且有明確市價 （ 3）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性 （ 4）投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益 可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點類似，不同之處在于在會計核算 上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計人初始人賬金額，后續(xù)計量時公允 價值變動計人所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收 益，后續(xù)計量時公允價值變動計人當(dāng)期損益。 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 持有至到期投資的特點 （ 1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （ 2）屬于非衍生金融資產(chǎn) （ 3）是企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) （ 4）是企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資的特點 （ 1）投資的目的，一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，或者為企業(yè) 未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其 他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。 （ 2）投資的風(fēng)險較大 （ 3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動較少 （ 4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束 （ 5）會計核算復(fù)雜 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 二、投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)和要求 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求 防范投資風(fēng)險 保護投資資產(chǎn)的安全與完整 提供真實投資狀況的財務(wù)信息 安全要求 成本效益要求 權(quán)責(zé)明確、獎懲結(jié)合要求 信息反饋要求 企業(yè)的投資活動必須符合國家頒布約有關(guān)投資法規(guī)、條例 要保證一切投資交易活動必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟? 必須設(shè)置職務(wù)分離制度 對變現(xiàn)性較強的投資資產(chǎn)不能任何人都能隨意接觸或處理，只有經(jīng)過適當(dāng)授 權(quán)，方可接觸或處理。同時對投資資產(chǎn)必須建立實存資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)定期核對控 制制度，使其相互牽制，保證賬實相符。 成本效益要求，是指在設(shè)計對外投資的各項制度中，堅持實施各項投資管理 制度所花費的代價不能超過因此所獲得的收益。力爭以最小的控制成本獲取最大 的經(jīng)濟利益。 例如： 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計應(yīng)遵循一定的目標(biāo)和要求，正確的有（ ） A. 控制點越少越好，以體現(xiàn)成本效益要求 B. 控制點越多越好，不能以成本效益要求為借口 C. 將防范投資風(fēng)險作為投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的首要目標(biāo) D. 尋求一種能夠按期收回本金，并能獲得投資收益的安全的會計制度 E. 將保護投資資產(chǎn)的安全與完整，作為投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的重要目標(biāo) 答案： CDE 第一節(jié) 投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計 一 、 職責(zé)分離制度的設(shè)計 （ 一 ） 對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離 企業(yè)的重大投資決策由董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理 作出。 （二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離 對外投資計劃的編制人員與計劃的審批人員不能由同一人擔(dān)任，對企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務(wù)經(jīng)理審批；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很 大的投資項目，必須通過董事會批準(zhǔn)。 例如 ： 對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項目，可由企業(yè)財務(wù)經(jīng)理審批；對企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項目，必須通過董事會批準(zhǔn)。它體現(xiàn)的原則是（ ） A. 安全性原則 B. 合法性原則 C. 重要性原則 D. 職責(zé)分離原則 答案： D （三）負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)人員與會計核算人員相分離 負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有價證券的保 管人員。這些人員必須與會計核算人員相分離。 對外投資的處置必須經(jīng)過高層管理人員的審批。對外投資處置的審批與執(zhí)行 不能由相同的人員擔(dān)任。 例如 ： 投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分離制度主要體現(xiàn)在（ ） A. 投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離 B. 投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離 C. 有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離 D. 投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會計核算人員相分離 E. 投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)由一人兼任 答案： ABC 第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計 二、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計 審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范 圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理對外投資業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批 的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 （一）對外投資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序 （二）對外投資業(yè)務(wù)實施的授權(quán)批準(zhǔn)程序 每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。未 經(jīng)授權(quán)，任何人不能擅自作出投資的決定。 第二節(jié) 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計 （三）對外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序 對外投資的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等。權(quán)益證 書的保管可以委托金融機構(gòu)保管，也可以企業(yè)自行保管。 （四）對外投資實施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序 對外投資實施方案如有變更，應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機構(gòu)或其授權(quán)人員審查批 準(zhǔn)，經(jīng)辦人必須在規(guī)定的出資時間內(nèi)，按照投資合同約定的出資金額和投資方 式，并按照審批人的批準(zhǔn)