【正文】 帳戶與復(fù)式記帳法的應(yīng)用 籌集資金核算 供應(yīng)過程核算 生產(chǎn)過程核算 銷售過程核算 利潤的形成與分配的核算 教學(xué)目的與要求 ? 本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 ， 較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用 。 學(xué)習(xí)本章要求理解企業(yè)資金籌集 、 生產(chǎn)準(zhǔn)備 、 產(chǎn)品生產(chǎn) 、 產(chǎn)品銷售 、 財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 ， 賬戶設(shè)置（ 賬戶的性質(zhì) 、 用途和結(jié)構(gòu) ） 和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系 。 通過本章的學(xué)習(xí) ， 要能進(jìn)一步掌握賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用 。 教學(xué)重點(diǎn) ? 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ? 籌集資金 ? 供應(yīng)過程 ? 生產(chǎn)過程（包括產(chǎn)品成本計(jì)算） ? 銷售過程 ? 利潤的形成與分配 第四章 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 籌集資金核算 鏈接第一節(jié) 第二節(jié) 供應(yīng)過程核算 鏈接第二節(jié) 第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算 鏈接第三節(jié) 第四節(jié) 銷售過程核算 鏈接第四節(jié) 第五節(jié) 利潤的形成與分配的核算 鏈接第五節(jié) 第六節(jié) 其他業(yè)務(wù)的核算 鏈接第六節(jié) 第一節(jié) 籌集資金核算 一 、 概念 ? 企業(yè)籌集資金的途徑是指企業(yè)取得資金的來源 。 企業(yè)籌集資金的 途徑 ： 一是向投資人籌資：從 企業(yè)所有者 處籌集的資 金 。 通常稱為實(shí)收資本； 二是向債權(quán)人借款：從 企業(yè)債權(quán)人 處籌集的資 金 ， 屬于企業(yè)的負(fù)債 。 二 、 投入資本的核算 (一 )資本金制度 ? 我國實(shí)行的是注冊資本金制度 ? 股東出資的最低限額： ? 有限責(zé)任公司 ：生產(chǎn)經(jīng)營型 50萬元；商品批發(fā) 50萬元 ； 商業(yè)零售 30萬元； 科技、咨詢、服務(wù) 10萬元； ? 股份有限公司 ： 1 000萬元； 上市公司 5000萬元 ? 實(shí)務(wù)中注冊資本不一定等于實(shí)收資本。 ? 股本（一般企業(yè)叫實(shí)收資本 )： 指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè) 所有者權(quán)益中的主要部分。 實(shí)收資本（股本） 余：資本的實(shí)有數(shù) 借 貸 實(shí)際收到的資本額 資本的抽回?cái)?shù)及變更減少數(shù) 注意：實(shí)收資本的入帳金額 ?企業(yè)收到的所有者投資都應(yīng)按 實(shí)際投資數(shù)額 入帳。 ?以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入帳。 ?以實(shí)物形式投資的，按雙方認(rèn)可的 估價數(shù)額 作為實(shí)際投資額入帳。 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。 資本公積 貸 借 轉(zhuǎn)增資本數(shù) 股本溢價 余額：資本公積實(shí)有數(shù) 固定資產(chǎn) 貸 借 增加數(shù) 減少數(shù) 余額：實(shí)有固定資產(chǎn)原值 無形資產(chǎn) 貸 借 增加數(shù) 減少數(shù) 余額：攤余價值 核算舉例 （ 1）光大公司經(jīng)批準(zhǔn)成立，核定股本總額為300萬元，計(jì) 300萬股。根據(jù)協(xié)議， 210萬股為貨幣資金投入，共收投資款 420萬元，已存入銀行。 借：銀行存款 4 200 000 貸：股本 2 100 000 資本公積 2 100 000 （ 2）光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價 120萬元，材料作價 40萬元，一項(xiàng)專利權(quán)作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享有 90萬股份。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 材料物資 400 000 無形資產(chǎn) 200 000 貸：股本 900 000 資本公積 900 000 （ 3）兩年后，光大公司將資本公積 40萬元，盈余公積 60萬元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 400 000 盈余公積 600 000 貸：股本 1 000 000 三、借入資金的核算 （ 一 ） 借款的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 ， 為彌補(bǔ)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足 ，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人借入資金 。 包括短期借款和長期借款 。 （ 二 ） 賬戶設(shè)置： 財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的 費(fèi)用 短期借款：期限在一年以內(nèi)的借款為短期借款 。 長期借款：期限在一年以上的借款為長期借款 。 短期借款 貸 借 歸還數(shù) 借入數(shù)：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、結(jié)算借款、工資借款等 余額：尚未償還數(shù) 長期借款 貸 借 歸還的本息數(shù) 借入的本金 預(yù)計(jì)利息 余額 ： 尚未歸還的本息數(shù) 預(yù)提費(fèi)用 貸 借 支付款項(xiàng)數(shù) 預(yù)提數(shù) 余額 ： 已預(yù)提尚未支付數(shù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 借 利息支出 手續(xù)費(fèi)支出 匯兌損失數(shù) 利息收入 匯兌收益 結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù) 例： 4月 10日，某公司從銀行取得一筆 2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款 60 000元，利率 6%。 4月 10日， 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 000 4月 30日，預(yù)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：預(yù)提費(fèi)用 200 5月 31日 同 4月 30日 （三）短期借款的核算 6月 10日 借：短期借款 60 000 預(yù)提費(fèi)用 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 60 600 （四）長期借款的核算 利息的處理原則 ? 生產(chǎn)經(jīng)營期間 ，計(jì)入“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ? 企業(yè)籌建期間，作為開辦費(fèi)，計(jì)入“ 長 期待攤費(fèi)用 ” ? 工程建造期間，計(jì)入“ 在建工程 ” ? 破產(chǎn)清算期間，計(jì)入“ 清算損益” 在建工程 貸 借 建造成本 工程竣工交付使用數(shù) 余額：尚未完工工程成本 某企業(yè) 98年 7月 1日，從銀行借入 3年期款項(xiàng) 120萬元，用于修建廠房，利率 10%。 1年半后，廠房竣工投入使用。 98年 7月 1日 借：銀行存款 1 200 000 貸：長期借款 1 200 000 98年 12月 31日，預(yù)計(jì)利息 借：在建工程 60 000 貸：長期借款 60 000 ? 1999年 12月 31日，預(yù)計(jì)利息 借：在建工程 120 000 貸：長期借款 120 000 ? 2023年 12月 31日，預(yù)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 000 貸：長期借款 120 000 ? 2023年 7月 1日，還本付息 借：長期借款 1 300 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 000 貸：銀行存款 1 360 000 小 結(jié) (資金籌集核算簡圖 ) 資本公積 原材料 短期借款 長期借款 股本 銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 說明： （ 1）投入資本 （ 2）借入長、短期 借款 （ 3）償還長、短期 借款 （ 4）支付利息 返回 （ 1） （ 2） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 4） （ 3） 第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算 一 、 供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 計(jì)算確定采購成本： 買價 + 市外運(yùn)雜費(fèi) +運(yùn)輸途中的合理損耗 +入庫前的挑選整理費(fèi) *以下項(xiàng)目 不計(jì)入 采購成本 ,計(jì)入“ 管理費(fèi)用” 采購人員的差旅費(fèi) 市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 采購部門發(fā)生的費(fèi)用 *支付的 增值稅 單獨(dú)核算 確定增值稅 征稅對象：貨物和勞務(wù)的增值部分。 征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)模納稅人。 稅率：一般規(guī)模納稅人為 17%， 13%；小規(guī)模納稅人 6%， 4% 征收辦法：一般規(guī)模納稅人 “進(jìn)銷抵扣” 應(yīng)交稅金 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅 注：（小規(guī)模納稅人，按銷售收入的一定比例交納） 應(yīng)交稅金 =銷售收入稅率 一般規(guī)模納稅人帳戶的設(shè)置 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 借 貸 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 未交稅金 小規(guī)模企業(yè)只需設(shè)置“ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅” 貨款的結(jié)算 錢貨兩清 貨到未付款 貨到已付款 二 、 賬戶設(shè)置 需要設(shè)置兩類賬戶： 材