【正文】 第 3章 復(fù) 式 記賬 法及其 應(yīng) 用 會(huì)計(jì)核算方法體系 復(fù)式記賬法 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 2022/5/27 1 重點(diǎn)與難點(diǎn) 復(fù)式記賬法的含義； 會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)帳戶的關(guān)系； 借貸記賬法的含義、理論基礎(chǔ)及記賬規(guī)則； 資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本費(fèi)用類及收益類賬戶的性質(zhì)； 會(huì)計(jì)分錄的編制及試算平衡； ▲ 工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（資金投入、供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、利潤及資金退出的核算） ▲ 2022/5/27 2 會(huì)計(jì) 核算方法體系 一、會(huì)計(jì)方法 概念： 是指用來核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。 會(huì)計(jì)決 策方法 會(huì)計(jì)預(yù) 測方法 會(huì)計(jì)檢 查方法 會(huì)計(jì)分 析方法 會(huì)計(jì)核 算方法 會(huì)計(jì)方 法體系 會(huì)計(jì)工作中最基本、最主要的方法 2022/5/27 3 二、會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法包括： 設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶 復(fù)式記賬 填制和審核憑證 登記賬簿 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 2022/5/27 4 設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶，根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容 ——會(huì)計(jì)要素的不同特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，對(duì)每一類取其簡要名稱（科目），并在賬簿中開設(shè)相應(yīng)的賬戶，以便核算。 資 產(chǎn) 貨幣 資金 成品 資金 生產(chǎn) 資金 儲(chǔ)備 資金 固定 資金 存放在企業(yè)的現(xiàn)金 存入銀行的 存 款 倉庫儲(chǔ)存的 材 料 庫存現(xiàn)金 銀行 存款 原材料 會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 賬戶 【會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)器 】 倉庫存放的包裝物 包裝物 負(fù)債 資金及資金的運(yùn)動(dòng) …… 會(huì)計(jì)對(duì)象 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)科目、 會(huì)計(jì)帳戶 2022/5/27 6 概念： 對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。 【 例 】 企業(yè)用銀行存款 3 000元購買材料。 借方 原材料 貸方 借方 銀行存款 貸方 3 000 3 000 以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)相關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄 2022/5/27 7 填制和審核憑證是為會(huì)計(jì)記錄提供完整、真實(shí)的原始資料，保證賬簿記錄正確、完整的方法。 通用記賬憑證 200 年 1月 1日 憑證編號(hào) 0001 摘 要 借方科目 貸方科目 金額 記賬符號(hào) 總賬科目 明細(xì)科目 總賬科目 明細(xì)科目 收到投資 銀行存款 實(shí)收資本 20 000 附單據(jù) 張 合 計(jì) 20 000 會(huì)計(jì)主管： 記賬： 審核： 制單： 出納： 2022/5/27 8 概念： 登記賬簿是根據(jù)填制和審核無誤的記賬憑證，在賬簿上進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)記錄的方法。 ?賬簿 是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的簿籍，登記賬簿應(yīng)該以記賬憑證為依據(jù)，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶，并將記賬憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別計(jì)入有關(guān)賬戶。 2022/5/27 9 概念： 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費(fèi)按照成本對(duì)象歸集，從而計(jì)算總成本和單位成本所使用的專門方法。 原材料 1080/4件 總成本： 1000元 +80元 =1080元 單位成本： 1080元 ╱ 4=270元 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ： 購入A材料 4件 ， 買價(jià)1000元 ， 支付運(yùn)費(fèi) 80元 。 記賬 成本計(jì)算 2022/5/27 10 概念： 通過盤點(diǎn)實(shí)物等查明財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的方法。 買價(jià) 1000元 ， 運(yùn)費(fèi) 80元 。 共計(jì) 4件 。 原材料 1080/4件 盤點(diǎn)實(shí)物 （ 4件） 賬實(shí)核對(duì) 2022/5/27 11 概念： 是根據(jù)賬簿記錄的數(shù)據(jù)資料，采用一定的表格形式，概括地、綜合地反映各單位在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果的一種方法。 賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表 加工整理 2022/5/27 12 復(fù) 式 記賬 法 一、記賬方法簡述 概念： 根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。 記賬方法 復(fù)式記賬法 單式記賬法： 通常只對(duì)庫存現(xiàn)金和銀行存款（即貨幣資金）的收付、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對(duì)實(shí)物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當(dāng)然也不必設(shè)置這些賬戶）。 借貸記賬法 增減記賬法 收付記賬法 我國 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)均采用 借貸記賬法 2022/5/27 13 二、會(huì)計(jì)恒等式 —— 復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 會(huì)計(jì)要素之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系。從企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系來看，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，二者數(shù)量上必然保持以下的平衡關(guān)系： 資產(chǎn) = 權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 =負(fù)債 + 所有者權(quán)益 利潤 = 收入 費(fèi)用 從企業(yè)的經(jīng)營成果來看，一定時(shí)期的利潤與收入、費(fèi)用的關(guān)系可表示為： 2022/5/27 14 T0資產(chǎn) = T0負(fù)債 + T0所有者權(quán)益 期初資產(chǎn)負(fù)債表表述為： 若在此期間所有者權(quán)益除了利潤的影響，沒有其他變化時(shí)，則期末資產(chǎn)負(fù)債表可表述為： T1資產(chǎn) = T1負(fù)債 + T1所有者權(quán)益 = T1負(fù)債 + T0所有者權(quán)益 +本期收入 本期費(fèi)用 在任何時(shí)點(diǎn)上都成立，稱為會(huì)計(jì)恒等式，是復(fù)式記賬法的基本理論依據(jù)。 2022/5/27 15 三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 會(huì)計(jì)恒等式左右兩方等額增加，即資產(chǎn)增加，負(fù)債或所有者權(quán)益也增加； 會(huì)計(jì)恒等式左右兩方等額減少，即資產(chǎn)減少，負(fù)債或所有者權(quán)益也減少； 會(huì)計(jì)恒等式左方各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即資產(chǎn)中某一項(xiàng)目增加，另一項(xiàng)目減少； 會(huì)計(jì)恒等式右方各項(xiàng)目之間發(fā)生增減變化，增減金額相等，即負(fù)債中某一項(xiàng)目增加，另一項(xiàng)目減少，或所有者權(quán)益中某一項(xiàng)目增加，另一項(xiàng)目減少，或負(fù)債項(xiàng)目和所有和權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減。 2022/5/27 16 1）使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。 例 1：收到投資者投資 100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 +100 000 +100 000 2022/5/27 17 2）使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。 例 2：用銀行存款償還欠款 5 000元。 資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 5 000 5 000 2022/5/27 18 3）使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 例 3：管理部門領(lǐng)用材料 4 000元。 資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 4 000 +4 000 2022/5/27 19 4）使等式右方要素有增有減， 增減金額相等，等式保持平衡 。 例 4：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60 000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。 資產(chǎn) +費(fèi)用 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 60 000 +60 000 2022/5/27 20 教材舉例 例 31 第 30頁 自己看，有問題可以問。 2022/5/27 21 四、會(huì)計(jì)科目及賬戶 概念： 指對(duì) 會(huì)計(jì)對(duì)象 的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。 資 產(chǎn) 負(fù) 債 所有者 權(quán) 益 收 入 費(fèi) 用 利 潤 會(huì)計(jì)要素 庫存現(xiàn)金 原 材 料 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 實(shí)收資本 資本公積 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 本年利潤 利潤分配 會(huì)計(jì)科目 分類 2022/5/27 22 分類： 會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)類 負(fù)債類 共同類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 ?按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類： ?按隸屬關(guān)系分類： 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 總賬科目 子目 細(xì)目 2022/5/27 23 （ 1）能分類、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容； （ 2）會(huì)計(jì)科目要簡明、通俗、易懂； （ 3）與企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)。 概念： 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種工具。 2022/5/27 24 會(huì)計(jì)科目 賬戶 口徑一致 分類方法、結(jié)果一致 ?賬戶的名稱； ?只能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容； ?不存在結(jié)構(gòu)問題 ?對(duì)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用； ?不僅能反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而且還系統(tǒng)反映、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及結(jié)余情況； ?必須有一定的結(jié)構(gòu) ?會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別 2022/5/27 25 賬戶的基本結(jié)構(gòu)，通常劃分為左、右兩方，每一方根據(jù)實(shí)際需要分成若干欄次，用來分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)要素的增加與減少、增減變動(dòng)結(jié)果。在借貸記賬法下，賬戶的左邊稱為借方，右邊稱為貸方。 年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額 月 日 會(huì)計(jì)科目：原材料 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶名稱 說明記賬的依據(jù) 概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 2022/5/27 26 年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額 月 日 會(huì)計(jì)科目：銀行存款 簡化 借方 銀行存款 貸方 “丁”字賬戶，教學(xué)中常用的賬戶形式，實(shí)務(wù)中極少采用 2022/5/27 27 ?賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，就是賬戶核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。 賬戶 資產(chǎn)類賬戶 負(fù)債類賬戶 所有者權(quán) 益類賬戶 成本類賬戶 損益類賬戶 2022/5/27 28 ?賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 賬戶的用途：通過賬戶的記錄能夠提供什么指標(biāo)；賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方和貸方登記的內(nèi)容、余額的方向及其表示的內(nèi)容。 ?三大類：①基本賬戶；②調(diào)整賬戶；③業(yè)務(wù)賬戶 ?九小類： ①盤存賬戶；②結(jié)算賬戶；③跨期攤配賬戶； ④資本賬戶；⑤調(diào)整賬戶；⑥集合分配賬戶； ⑦成本計(jì)算賬戶；⑧集合配比賬戶；⑨財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶 2022/5/27 29 ?賬戶按提供指標(biāo)詳細(xì)程度分類 ?總分類賬戶（一級(jí)賬戶、總賬賬戶）： 對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶。根據(jù)總賬科目開設(shè)，一般只能以貨幣表示所提供的某一內(nèi)容的總括核算資料。 年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額 月 日 會(huì)計(jì)科目：原材料 總 賬 2022/5/27 30 ： 原材料 2022/5/27 31 ?明細(xì)分類賬戶： 對(duì)企業(yè)某一具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶。根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)，是對(duì)總分類賬戶的補(bǔ)充說明。除了可以提供貨幣指標(biāo)外，有的明細(xì)賬戶還可以提供相應(yīng)實(shí)物指標(biāo)。 年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 借或貸 余 額 月 日 會(huì)計(jì)科目：原材料 — 甲材料 明 細(xì) 賬 2022/5/27 32 2022/5/27 33 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 （ 1）對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，一方面在有關(guān)總分類