交易性金融資產(chǎn)培訓(xùn)課件(已修改)
2025-02-04 00:32 本頁(yè)面
【正文】 2023年初級(jí)會(huì)計(jì)師資格 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等 一、金融資產(chǎn)內(nèi)容 入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 的分類(lèi) （ 1）交易性金融資產(chǎn) （ 2）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第一步 第二步 交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè) 為了近期內(nèi)出售而持有的金融 資產(chǎn) 6 ? 如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等 一 .交易性金融資產(chǎn)的概念 ? 一級(jí)市場(chǎng)，指股票的初級(jí)市場(chǎng)也即發(fā)行市場(chǎng) ? 二級(jí)市場(chǎng)，指流通市場(chǎng)，是以發(fā)行股票進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易的場(chǎng)所 二、 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)不計(jì)量 初始計(jì)量 ?企業(yè) 取得 交易性金融資產(chǎn) 時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 。 ?取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng) 沖減 投資收益 。 交易費(fèi)用，是指直接增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，丌包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等。 【 說(shuō)明 】 ?任何金融資產(chǎn) 買(mǎi)價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息 ，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收利息 ； ?任何金融資產(chǎn) 買(mǎi)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收股利 。 持有期間現(xiàn)金股利和利息的會(huì)計(jì)處理 ?交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量， 價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 。 ?在持有期間的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。 ? 1 .“交易性金融資產(chǎn)”一級(jí)科目 下設(shè) “成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)” 兩個(gè)明細(xì)科目 ?“成本”明細(xì)科目用于核算其取得成本，也就是入賬價(jià)值； ?“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目用于核算持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上漲或者下跌的金額）。 ? 損益類(lèi)賬戶(hù) 二、 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ，賬務(wù)處理有 四個(gè)步驟 ： （ 1）取得時(shí)； （ 2）宣告股利或計(jì)息； 持有期間的現(xiàn)金股利和利息的核算 （ 3）期末計(jì)價(jià)； （ 4）出售 處置 二、 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 (二 ) 交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理過(guò)程 交易性金融資產(chǎn) 時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 投資收益 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 貸：其他貨幣資金 看下例： 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（購(gòu)入短期債券） 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（購(gòu)入短期股票） 交易費(fèi)用 入賬價(jià)值（公允價(jià)值），丌含交易費(fèi)用 11 【 例 1】 某企業(yè) 2023年 3月 1日購(gòu)入 A公司股票 10000股作為交易性金融資產(chǎn)，每股買(mǎi)價(jià) 5元，另支付傭金、稅金等 1000元。 購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 50000 投資收益 1000 貸：銀行存款 51000 12 【 例 2】 某企業(yè) 2023年 3月 1日購(gòu)入乙公司股票 10000股作為交易性金融資產(chǎn)，乙公司已于 2023年 2月 10日宣告分派現(xiàn)金股利，每股股利為 ，并定于 2023年 3月 10日起按 3月 7日的股東名冊(cè)支付。企業(yè)以每股買(mǎi)價(jià) 15元（含 ）成交，另支付傭金、稅金等1000元。 購(gòu)入時(shí)： 初始投資成本 =10000（ ） = 145 000 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 145 000 投資收益 1 000 應(yīng)收股利 5 000 貸：銀行存款 151 000 收到股利時(shí)： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利 5 000 13 【 例 3】 2023年 6月 30日光華公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公 司債券，實(shí)際支付 822 000元，以進(jìn)行交易為目的。買(mǎi)價(jià) 中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 6000元和交易費(fèi)用 2023元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 814 000 應(yīng)收利息 6 000 投資收益 2 000 貸：其他貨幣資金 ——存出投資款 822 000 領(lǐng)取利息時(shí)： 借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收利息 6000 (二 )交易性金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理過(guò)程 ?股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ?持有 分期付息債券 的期間，要在付息
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