【正文】 物流企業(yè)成本管理概述 我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”，并將費用的內(nèi)容嚴(yán)格地劃分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用兩大類。這種基本規(guī)定同樣適用于現(xiàn)代物流企業(yè)。必須指出，以上所指的費用是不包括所得稅費用的概念。 一、物流成本概述 物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本又稱為物流成本。物流成本有廣義和狹義之分。狹義的物流成本僅指由于物品移動而產(chǎn)生的運輸、包裝、裝卸等費用。廣義的物流成本是指生產(chǎn)、流通、消費全過程的物品實體與價值變化而發(fā)生的全部費用。它具體包括了從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購、供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸以及在消費領(lǐng)域發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等發(fā)生的所有成本。物流成本從其所處的領(lǐng)域看，可分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本。 領(lǐng)域不同，其物流成本的構(gòu)成也不同，下面我們介紹流通企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的物流成本的具體構(gòu)成。 在我國，物質(zhì)資料的經(jīng)營主要是由物資企業(yè)、運輸企業(yè)和商業(yè)企業(yè)共同承擔(dān)的。流通企業(yè)物流成本是指在組織物品的購進、運輸、倉儲、銷售等一系列活動中所消耗的人力、物力、財力的貨幣表現(xiàn)，其具體構(gòu)成如下： (1)人工費用，包括職工工資、獎金、津貼以及福利費等。 (2）營運費用，如能源消耗、運雜費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費等； (3)財務(wù)費用，指經(jīng)營活動中發(fā)生的資金使用成本支出，如利息、手續(xù)費等； (4)其他費用，如稅金、資產(chǎn)損耗、信息費等。 生產(chǎn)企業(yè)的主要目的是生產(chǎn)能夠滿足社會需要的產(chǎn)品，以此換取企業(yè)的利潤。為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須同時進行有關(guān)生產(chǎn)要素的購進、倉儲、搬運以及產(chǎn)成品的銷售等。另外，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，為消費者提供優(yōu)良產(chǎn)品，企業(yè)還要進行產(chǎn)品的返修和廢品的回收。因此，生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本是指企業(yè)在進行供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、回收等過程中所發(fā)生的運輸、包裝、倉儲、配送、回收方面發(fā)生的費用。與流通企業(yè)相比，生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，具有與產(chǎn)品成本的不可分割性。生產(chǎn)企業(yè)的物流成本一般包括以下內(nèi)容： (1)供應(yīng)、倉儲、搬運和銷售環(huán)節(jié)的職工工資、獎金、津貼以及福利費等； (2)生產(chǎn)材料的采購費用，包括運雜費、保險費、合理損耗成本等； (3)產(chǎn)品銷售費用，如廣告費、運輸費、展覽推銷費、信息費等； 4)倉儲保管費，如倉庫維護費、搬運費等； (5)有關(guān)設(shè)備和倉庫的折舊費、維修費、保養(yǎng)費等； (6)營運費用，如能源耗費、物料消耗費、折舊費、辦公費、差旅費、保險費、勞動保護費等； (7)財務(wù)費用，如倉儲物資占用的資金利息等； (8)回收廢品發(fā)生的物流成本。 物流成本的高低，直接關(guān)系到利潤的多少。因此，如何以最少的物流成本“在適當(dāng)?shù)臅r間將適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品送到適當(dāng)?shù)牡胤健笔菙[在企業(yè)面前的一個重要問題。解決這個問題的根本出路在于加強對物流系統(tǒng)即采購、倉儲、運輸三個環(huán)節(jié)的成本控制。 從總體來看，物流環(huán)節(jié)不同，各環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成也各不相同。物流各環(huán)節(jié)成本費用的構(gòu)成、管理和核算將在下面各節(jié)具體闡述。 二、物流成本管理的內(nèi)容 物流企業(yè)的最主要特點是將物資流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動進行有機的整合，使物流成本最低化，從而提高物流企業(yè)的經(jīng)營效益。因而，物流成本管理覆蓋了物流活動的全過程，其成本管理的具體內(nèi)容包括：物流成本核算、物流成本預(yù)測、物流成本決策、物流成本計劃、物流成本控制、物流成本分析和物流成本檢查等。 物流成本核算是根據(jù)企業(yè)確定的成本計算對象，采用相適應(yīng)的成本計算方法，按照規(guī)定的成本項目，通過一系列的物流費用匯集與分配，從而計算出各物流環(huán)節(jié)成本計算對象的實際總成本和單位成本。通過物流成本計算，可以如實地反映物流經(jīng)營過程中的實際耗費，同時，也是對各種物流費用實際支出的控制過程。 物流成本預(yù)測是根據(jù)有關(guān)成本數(shù)據(jù)和企業(yè)具體的發(fā)展情況，運用一定的技術(shù)方法，對未來的成本水平及其變動趨勢作出科學(xué)的估計。成本預(yù)測是成本決策、成本計劃和成本控制的基礎(chǔ)工作，它可以提高物流成本管理的科學(xué)性和預(yù)見性。 在物流成本管理的許多環(huán)節(jié)都存在成本預(yù)測問題。如倉儲環(huán)節(jié)的庫存預(yù)測；流通環(huán)節(jié)的加工預(yù)測；運輸環(huán)節(jié)的貨物周轉(zhuǎn)量預(yù)測等。 物流成本決策是在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他有關(guān)資料，運用一定的科學(xué)方法，從若干個方案中選擇一個滿意的方案的過程。從物流整個流程來說，有配送中心新建、改建、擴建的決策；裝卸搬運設(shè)備、設(shè)施添置的決策；流通加工合理下料的決策等。進行成本決策、確定目標(biāo)成本是編制成本計劃的前提，也是實現(xiàn)成本的事前控制，提高經(jīng)濟效益的重要途徑。 物流成本計劃是根據(jù)成本決策所確定的方案、計劃期的生產(chǎn)任務(wù)、降低成本的要求以及有關(guān)資料，通過一定的程序，運用一定的方法，以貨幣形式規(guī)定計劃期物流各環(huán)節(jié)耗費水平和成本水平，并提出保證成本計劃順利實現(xiàn)所采取的措施。通過成本計劃管理，可以在降低物流各環(huán)節(jié)方面給企業(yè)提出明確的目標(biāo)，推動企業(yè)加強成本管理責(zé)任制，增強企業(yè)的成本意識，控制物流環(huán)節(jié)費用，挖掘降低成本的潛力，保證企業(yè)降低物流成本目標(biāo)的實現(xiàn)。 物流成本控制是根據(jù)計劃目標(biāo)，對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素和條件施加主動的影響，以保證實現(xiàn)物流成本計劃的一種行為。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，成本控制包括成本的事前控制、事中控制和事后控制。成本事前控制是整個成本控制活動中最重要的環(huán)節(jié)，它直接影響以后各作業(yè)流程成本的高低。事前成本控制活動主要有物流配送中心的建設(shè)控制，物流設(shè)施、設(shè)備的配備控制，物流作業(yè)過程改進控制等。成本的事中控制是對物流作業(yè)過程實際勞動耗費的控制，包括設(shè)備耗費的控制、人工耗費的控制、勞動工具耗費和其他費用支出的控制等方面。成本的事后控制是通過定期對過去某一段時間成本控制的總結(jié)、反饋來控制成本。通過成本控制，可以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。 物流成本分析是在成本核算及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，運用一定的方法，揭示物流成本水平的變動，進一步查明影響物流成本變動的各種因素。通過物流成本分析，可以提出積極的建議，采取有效的措施，合理地控制物流成本。 上述各項成本管理活動的內(nèi)容是互相配合、相互依存的一個有機整體。成本核算為成本預(yù)測提供基礎(chǔ)資料，成本預(yù)測是成本決策的前提，成本計劃是成本決策所確定目標(biāo)的具體化，成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，以保證目標(biāo)的實現(xiàn)。成本核算與分析又是對目標(biāo)是否實現(xiàn)的檢驗。 三、降低物流成本的途徑 降低物流成本是企業(yè)的“第三利潤源泉”，也是企業(yè)可挖掘利潤的一片新的綠地。物流成本的降低成為企業(yè)獲得利潤的重要方面，從長遠的角度來看，降低物流成本可以通過以下幾個途徑加以實現(xiàn)。 物流合理化就是使一切物流活動和物流設(shè)施趨于合理，以盡可能低的成本獲得盡可能好的物流服務(wù)。根據(jù)物流成本的效益背反理論，物流的各個活動的成本往往此消彼長，若不綜合考慮，必然會造成物流成本的增大，造成物流費用的極大浪費。對于一個企業(yè)而言，物流合理化，是降低物流成本的關(guān)鍵因素，它直接關(guān)系到企業(yè)的效益，也是物流管理追求的總目標(biāo)。物流的合理化要根據(jù)實際的流程來設(shè)計、規(guī)劃，不能單純地強調(diào)某環(huán)節(jié)的合理、有效、節(jié)省成本，而是要系統(tǒng)考慮。 加強物流質(zhì)量管理，也是降低物流成本的有效途徑。這是因為只有不斷提高物流質(zhì)量，才能減少并最終消除各種差錯事故，降低各種不必要的費用支出，降低物流過程的消耗，從而保持良好的信譽，吸引更多的客戶，形成規(guī)模化的集約經(jīng)營，提高物流效率，從根本上降低物流成本。 物流質(zhì)量內(nèi)涵豐富。其主要內(nèi)容有： (1)商品質(zhì)量。商品質(zhì)量指商品運送過程中對原有質(zhì)量（數(shù)量、形狀、性能）的保證，盡量避免商品的破損。 (2)物流服務(wù)質(zhì)量。物流服務(wù)質(zhì)量指物流企業(yè)對客戶提供服務(wù)，使客戶滿意的程度。如第三方物流企業(yè)采用GPS定位系統(tǒng)，能使客戶對貨物的運送情況進行隨時跟蹤。由于信息和物流設(shè)施的不斷改善，企業(yè)對客戶的服務(wù)質(zhì)量必然會不斷得到提高。 (3)物流工作質(zhì)量。物流工作質(zhì)量是指物流服務(wù)各環(huán)節(jié)、各崗位具體的工作質(zhì)量。這是相對于企業(yè)內(nèi)部而言的，是在一定標(biāo)準(zhǔn)下的物流質(zhì)量的內(nèi)部控制。具體的控制是物流工作質(zhì)量指標(biāo)，包括運輸工作質(zhì)量指標(biāo)、倉庫工作質(zhì)量指標(biāo)、包裝工作質(zhì)量指標(biāo)、配送工作質(zhì)量指標(biāo)、流通加工工作質(zhì)量指標(biāo)及信息工作質(zhì)量指標(biāo)等。 物流質(zhì)量管理與一般商品質(zhì)量管理的主要區(qū)別是：它一方面要滿足生產(chǎn)者的要求，使其產(chǎn)品能及時準(zhǔn)確地運送給用戶；另一方面要滿足用戶的要求，即按用戶要求將其所需的商品送達，并使兩者在經(jīng)濟效益上求得一致。 提高物流速度，可以減少資金占用，縮短物流周期，降低存儲費用，從而節(jié)省物流成本。提高物流速度可以通過加快采購物流、生產(chǎn)物流、銷售物流的速度，來縮短整個物流周期，提高資金的利用率。美國的生產(chǎn)企業(yè)的物流周期平均每年1618次，而我國目前還不到2次。也就是說，生產(chǎn)同樣的物品，我們需要的資金是美國的8v9倍。由此可見，在我國，通過提高物流效率來降低物流成本的空間非常巨大。物流企業(yè)運輸成本的管理與核算 運輸生產(chǎn)過程是物流企業(yè)經(jīng)營活動的中心環(huán)節(jié)。運輸活動不創(chuàng)造實物產(chǎn)品，而是提供運輸勞務(wù)，使物資發(fā)生位移。對物流運輸成本進行管理與核算，必須確定物流成本核算項目，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，這樣才能進行物流成本的核算管理與控制。 一、運輸成本項目 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，結(jié)合運輸生產(chǎn)耗費的實際情況，運輸成本項目可劃分為直接人工、直接材料、其他直接費用、營運間接費用四個基本部分。 1．直接人工 這是指支付給營運車輛司機和助手的工資。包括司機和助手隨車參加本人所駕車輛保養(yǎng)和修理作業(yè)期間的工資、工資性津貼、生產(chǎn)性獎金，以及按營運車輛司機和助手工資總額14％計提的職工福利費。 2．直接材料 物流運輸過程的直接材料包括： (1)燃料。指營運車輛運行過程所耗用的各種燃料，如營運過程耗用的汽油、柴油等燃料（自動傾卸車卸車時所耗用的燃料也包括在內(nèi)）。 (2)輪胎。指營運車輛所耗用的外胎、內(nèi)胎、墊帶、輪胎翻新費和零星修補費用等。 3．其他直接費用 主要包括： (1)保養(yǎng)修理費。指營運車輛進行各級保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費（包括大修理費用計提額）、修復(fù)舊件費用和行車耗用的機油、齒輪油費用等。采用總成互換保修法的企業(yè)，保修部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成、卸下總成的價值及卸下總成的修理費也包括在內(nèi)。 (2)折舊費。指按規(guī)定計提的營運車輛折舊費。 (3)養(yǎng)路費。指按規(guī)定向公路管理部門繳納的營運車輛養(yǎng)路費。 (4)其他費用。指不屬于以上各項目的與營運車輛運行直接有關(guān)的費用。包括車管費（指按規(guī)定向運輸管理部門繳納的營運車輛管理費）、行車事故損失（指營運車輛在運行過程中，因行車事故發(fā)生的損失。但不包括非行車事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車輛牌照和檢驗費、保險費、車船使用稅、洗車費、過橋費、輪渡費、司機途中宿費、行車雜費等。 這是指車隊、車站、車場等基層營運單位為組織與管理營運過程所發(fā)生的，應(yīng)由各類成本負擔(dān)的管理費用和營業(yè)費用。包括工資、職工福利費、勞動保護費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、修理費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費等。 二、運輸成本核算的基礎(chǔ)工作 運輸成本是表明企業(yè)經(jīng)營管理工作質(zhì)量的一項重要的綜合性指標(biāo)，在很大程度上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟成果。運輸成本管理的目的，是要通過對成本的核算、分析和考核，挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產(chǎn)費用和一切非生產(chǎn)性消耗，增加盈利。為此，必須加強成本管理，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作。 1．加強運輸成本管理的基礎(chǔ)工作 企業(yè)各職能部門必須在經(jīng)理、財會部門的領(lǐng)導(dǎo)下，認真做好成本管理的基礎(chǔ)工作。 （1)要建立健全貨物招攬業(yè)務(wù)記錄，運輸生產(chǎn)記錄，車輛維修作業(yè)記錄，車輛、設(shè)備利用記錄，財產(chǎn)物資變動記錄管理信息記錄等原始記錄； （2)企業(yè)應(yīng)對各種原材料、燃料、輪胎、工具和各級維修作業(yè)等，根據(jù)市場行情，制定計劃價格，定期調(diào)整價格差異，保證成本核算的真實性； (3）對各種原材料、燃料、工具、工時、物資儲備、資金占用、費用等制定出平均先進定額，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的提高，生產(chǎn)環(huán)境的改善，定期或不定期地進行修訂； (4)對一切物資進出都要經(jīng)過計量、驗收，計量儀表要配備齊全，并定期校正和維修，保證計量的準(zhǔn)確性和可靠性； (5)企業(yè)的物資財產(chǎn)要定期盤存，保證賬實相符，并及時處理多余積壓物資，減少物資損耗。 企業(yè)的費用支出種類多，且費用來源和用途不同，為了加強運輸成本管理，必須嚴(yán)格按規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進行開支。在企業(yè)會計核算中，要嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)費用與基建費用的開支范圍、營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限，保證成本的真實性與可比性，防止亂擠、亂攤成本等違犯財經(jīng)紀(jì)律的行為。 ，保證成本的核算真實性 成本計劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。若成本核算不真實，則不能發(fā)揮成本管理的作用，同時企業(yè)財務(wù)成果將會失真造成成本核算不真實的主要原因有： （1)企業(yè)原始記錄不健全，計量不準(zhǔn)確； (2)有些財務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟悉，對各項費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)刁清，造成成本歸集、分配和財務(wù)處理的方法不當(dāng)； (3)有些企業(yè)負責(zé)人違反會計核算準(zhǔn)則，假賬真算，搞“經(jīng)理成本”。 要保證企業(yè)成本核算真實，還必須加強成本監(jiān)督工作。認真審整成本計劃和各項費用開支標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常進行成本檢查，對違反成本法劫的，要及時制止，確保成本核算的真實性。 全面成本管理，是指企業(yè)全員參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的成本僧理。企業(yè)成本高低，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟效益，也關(guān)系到企業(yè)每個職工的組濟利益。因此，每個職工都應(yīng)參與成本管理，做到干什么，管什么，成本管理責(zé)任到人。 運輸企業(yè)要從供應(yīng)、維修、裝卸、運行、結(jié)算全過程進行成本管理‘生產(chǎn)經(jīng)營全過程的每個環(huán)節(jié)都對總成本有直接影響。例如，配件型號選擇不當(dāng)或價高質(zhì)次，維修成本過高或維修質(zhì)量不好，既影響車輛的仗用成本，又影響車輛使用效率和運輸質(zhì)量。在運輸生產(chǎn)過程中，運行源料消耗、運輸質(zhì)量、駕駛員勞動生產(chǎn)率等，也都直接影響到運輸成本。 三、運輸費用的核算與成本計算 （一）直接人工的歸集與分配 物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進行匯總與分配。對于有固定車輛的司機和助手的工資，直接計人各自成本計算對象的成本，對于沒有固定車輛的司機和助手的工資以及后備司機和助手的工資，則需按一定標(biāo)準(zhǔn)（一般為車輛的車日）分配計人各成本計算對象的成本，計算方法如下： 每一車日的 應(yīng)分配的司機及助手工資總額 工資分配額＝ 各車輛總車日 營運車輛應(yīng) 每一車日的 營運車輛 = 分配的工資額 工資分配額 總車日 根據(jù)工資及職工福利費匯總表（圖表61），作會計分錄如下（本例設(shè)營運間接費用不分各站、隊核算，而綜合核算、統(tǒng)一分配）： 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（直接人工）55000 南車隊（保養(yǎng)修理費）2000160