試談國(guó)際避稅與反避稅(已修改)
2025-06-09 00:42 本頁面
【正文】 論國(guó)際避稅與反避稅 摘要：隨著用合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式。文章旨在通過對(duì)國(guó)際避稅的判定、避人們收益的日益國(guó)際化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，以及許多國(guó)家稅率和其他稅負(fù)的提高，逃稅和避稅現(xiàn)象日益普遍，嚴(yán)重?fù)p害了各國(guó)的稅收利益。而逃稅會(huì)降低納稅人的信譽(yù)度，因此采稅的方式的列舉，針對(duì)問題提出防止避稅的措施，希望能對(duì)遏制國(guó)際避稅的蔓延起一定的作用。關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅 跨國(guó)納稅人 反避稅前言第二次世界大戰(zhàn)后，隨著人們收益的日益國(guó)際化和跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展，以及許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)的上升趨勢(shì)，跨國(guó)納稅人來自國(guó)際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。由于逃稅在各國(guó)國(guó)內(nèi)法中均屬于聲名狼藉的違法行為，許多跨國(guó)納稅人意識(shí)到逃稅行為一經(jīng)敗露，對(duì)其公司造成的損害將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于逃稅所帶來的盈利，因此轉(zhuǎn)而費(fèi)心研究各國(guó)稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方式逃避稅收來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，使得國(guó)際避稅手段的運(yùn)用越來越廣泛，國(guó)際避稅活動(dòng)規(guī)模越來越大。國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。當(dāng)一些高稅國(guó)發(fā)現(xiàn)自己的財(cái)政收入順著有形和無形的漏洞流出時(shí)，各種“亡羊補(bǔ)牢”的反避稅措施便應(yīng)運(yùn)而生。主要方法是嚴(yán)格制度，堵塞漏洞。但是，精通國(guó)際稅務(wù)的職業(yè)稅收顧問們?nèi)阅芾酶鲊?guó)稅法的差異為納稅人避稅打開新的通道，國(guó)際避稅與反避稅的斗爭(zhēng)已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國(guó)際國(guó)內(nèi)稅務(wù)界和法學(xué)界共同關(guān)注的問題。目前，各國(guó)對(duì)有關(guān)國(guó)際避稅的概念、性質(zhì)以及如何規(guī)范等問題的研究還不深入，各種觀點(diǎn)紛呈，這種局面勢(shì)必影響反避稅工作的開展。一、國(guó)際避稅的定義與法律特征 （一）國(guó)際避稅的概念所謂國(guó)際避稅，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法上的差異或國(guó)際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。（二）、國(guó)際避稅概念的界定 關(guān)于國(guó)際避稅的概念，在對(duì)各種論述進(jìn)行綜合分析后，可概括出國(guó)際避稅概念的一些共同之處，即它的法律特征是：，更確切地說是跨國(guó)應(yīng)納稅人。因?yàn)樵谝粋€(gè)稅收管轄權(quán)下的符合此管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的每一個(gè)自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權(quán)的應(yīng)納稅義務(wù)人，而不論其是否負(fù)有實(shí)際應(yīng)納稅義務(wù)。我們知道，每個(gè)納稅人都是一個(gè)稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，但反過來則不一定都是。：減少納稅義務(wù)，少交稅，或逃避應(yīng)向有關(guān)國(guó)家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應(yīng)納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務(wù)的大小，但其最終結(jié)果會(huì)造成應(yīng)繳納稅款的減少。、漏洞或不足。，通過人和財(cái)產(chǎn)在國(guó)際間的合法流動(dòng)進(jìn)行。國(guó)際避稅往往是跨國(guó)納稅人有意識(shí)有目的地減輕自己的納稅義務(wù)的行為，而且這種行為在客觀上達(dá)到了預(yù)期效果。在這個(gè)定義中要注意兩個(gè)詞的含義：一是“稅境”，其含義是指稅收管轄權(quán)的界限，它不像國(guó)境那樣，在地理位置上能夠找到一個(gè)明顯的界線或標(biāo)志。由于各國(guó)執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國(guó)境的不同情況。如果一國(guó)在國(guó)內(nèi)設(shè)立完全免稅的無稅區(qū)，稅境就小于國(guó)境；如果一國(guó)堅(jiān)持屬地主義原則，稅境就等于國(guó)境；如果一國(guó)堅(jiān)持屬地主義原則，則稅境就大于國(guó)境。二要注意“流動(dòng)”二字，它指納稅人跨越稅境從一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移?？鐕?guó)應(yīng)納稅人國(guó)際避稅的產(chǎn)生有其內(nèi)在原因和外在條件。內(nèi)在原因是指每一個(gè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者都希望通過減輕或免除納稅義務(wù)來盡可能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。外在條件主要是各國(guó)稅制的差異以及由此產(chǎn)生的稅負(fù)輕重，各國(guó)稅制的差異主要表現(xiàn)在五個(gè)方面：一是對(duì)納稅義務(wù)的規(guī)定不盡一致；二是課稅的程度與方式不同；三是稅率的高低不等；四是稅基范圍大小不同；五是避免國(guó)際間雙重課稅的方式不同。國(guó)際避稅實(shí)際上是國(guó)內(nèi)避稅在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國(guó)內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。從它們使用的手段和要達(dá)到的目的來看，兩者基本上是一致的。但是，由于國(guó)際避稅行為主體是跨國(guó)應(yīng)納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個(gè)國(guó)家以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)國(guó)家的任何一方往往都很難做到“應(yīng)收盡收”，因此，國(guó)際避稅較之國(guó)內(nèi)避稅更為復(fù)雜。二、國(guó)際避稅的主要方式一般來說，跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)來避稅；通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)來避稅；濫用稅收協(xié)定進(jìn)行國(guó)際避稅。（一）通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)來避稅通過納稅主體的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國(guó)居民稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，納稅人因此往往通過移居國(guó)外或壓縮在某國(guó)的居留時(shí)間的方式來避稅。（二）通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅通過征稅對(duì)象的跨國(guó)移動(dòng)進(jìn)行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行避稅；二是通過避稅港進(jìn)行避稅。1 通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅這是指跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國(guó)公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)價(jià)格來確定他們之間的交易價(jià)格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價(jià)格的方法，把關(guān)聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到另一企業(yè)。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的具體形式就是子公司以高于正常市場(chǎng)的價(jià)格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)的價(jià)格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤(rùn)都留在了境外?？鐕?guó)公司進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進(jìn)行國(guó)際避稅。因?yàn)橥ㄟ^價(jià)格轉(zhuǎn)移的形式可以把設(shè)立在高稅率國(guó)家的子公司的利潤(rùn)人為地轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而在總體上減輕跨國(guó)公司的稅負(fù)。2 利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國(guó)際上輕稅甚至無稅的場(chǎng)所，即外國(guó)人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個(gè)場(chǎng)所或地方可以是一個(gè)國(guó)家，也可以是一個(gè)國(guó)家的某個(gè)地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。避稅地具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國(guó)家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實(shí)行高稅的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護(hù)地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對(duì)這類地區(qū)的命名。（三）弱化股份投資以進(jìn)行國(guó)際避稅這主要是指跨國(guó)投資人有意減少他在國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達(dá)到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點(diǎn)區(qū)別：股
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