試談國際避稅與反避稅(已修改)
2025-06-09 00:42 本頁面
【正文】 論國際避稅與反避稅 摘要：隨著用合法手段的避稅就成為納稅人的首選方式。文章旨在通過對國際避稅的判定、避人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家稅率和其他稅負的提高，逃稅和避稅現(xiàn)象日益普遍，嚴重損害了各國的稅收利益。而逃稅會降低納稅人的信譽度，因此采稅的方式的列舉，針對問題提出防止避稅的措施，希望能對遏制國際避稅的蔓延起一定的作用。關鍵詞：國際避稅 跨國納稅人 反避稅前言第二次世界大戰(zhàn)后，隨著人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家的稅率和實際稅負的上升趨勢，跨國納稅人來自國際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國際稅收領域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴重。由于逃稅在各國國內(nèi)法中均屬于聲名狼藉的違法行為，許多跨國納稅人意識到逃稅行為一經(jīng)敗露，對其公司造成的損害將遠遠大于逃稅所帶來的盈利，因此轉而費心研究各國稅收間的差異和法律上的漏洞，以合法方式逃避稅收來達到減輕稅負的目的，使得國際避稅手段的運用越來越廣泛，國際避稅活動規(guī)模越來越大。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關國家的稅收利益，對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。當一些高稅國發(fā)現(xiàn)自己的財政收入順著有形和無形的漏洞流出時，各種“亡羊補牢”的反避稅措施便應運而生。主要方法是嚴格制度，堵塞漏洞。但是，精通國際稅務的職業(yè)稅收顧問們?nèi)阅芾酶鲊惙ǖ牟町悶榧{稅人避稅打開新的通道，國際避稅與反避稅的斗爭已成為經(jīng)濟領域中的“世界大戰(zhàn)”，也是國際國內(nèi)稅務界和法學界共同關注的問題。目前，各國對有關國際避稅的概念、性質(zhì)以及如何規(guī)范等問題的研究還不深入，各種觀點紛呈，這種局面勢必影響反避稅工作的開展。一、國際避稅的定義與法律特征 （一）國際避稅的概念所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應當承擔的納稅義務。（二）、國際避稅概念的界定 關于國際避稅的概念，在對各種論述進行綜合分析后，可概括出國際避稅概念的一些共同之處，即它的法律特征是：，更確切地說是跨國應納稅人。因為在一個稅收管轄權下的符合此管轄權標準范圍內(nèi)的每一個自然人、法人或非法人組織，都是此稅收管轄權的應納稅義務人，而不論其是否負有實際應納稅義務。我們知道，每個納稅人都是一個稅收管轄權下的應納稅義務人，但反過來則不一定都是。：減少納稅義務，少交稅，或逃避應向有關國家繳納的稅。避稅主體所規(guī)避的，不僅指應納的稅額，從更加廣泛的意義上說，是納稅義務的大小，但其最終結果會造成應繳納稅款的減少。、漏洞或不足。，通過人和財產(chǎn)在國際間的合法流動進行。國際避稅往往是跨國納稅人有意識有目的地減輕自己的納稅義務的行為，而且這種行為在客觀上達到了預期效果。在這個定義中要注意兩個詞的含義：一是“稅境”，其含義是指稅收管轄權的界限，它不像國境那樣，在地理位置上能夠找到一個明顯的界線或標志。由于各國執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時可能會出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。如果一國在國內(nèi)設立完全免稅的無稅區(qū)，稅境就小于國境；如果一國堅持屬地主義原則，稅境就等于國境；如果一國堅持屬地主義原則，則稅境就大于國境。二要注意“流動”二字，它指納稅人跨越稅境從一個稅收管轄權范圍向另一個稅收管轄權范圍內(nèi)的轉移?？鐕鴳{稅人國際避稅的產(chǎn)生有其內(nèi)在原因和外在條件。內(nèi)在原因是指每一個跨國經(jīng)營者都希望通過減輕或免除納稅義務來盡可能實現(xiàn)利潤最大化。外在條件主要是各國稅制的差異以及由此產(chǎn)生的稅負輕重，各國稅制的差異主要表現(xiàn)在五個方面：一是對納稅義務的規(guī)定不盡一致；二是課稅的程度與方式不同；三是稅率的高低不等；四是稅基范圍大小不同；五是避免國際間雙重課稅的方式不同。國際避稅實際上是國內(nèi)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。從它們使用的手段和要達到的目的來看，兩者基本上是一致的。但是，由于國際避稅行為主體是跨國應納稅人，其避稅行為不僅跨越了稅境，而且一般都涉及到兩個國家以上的稅務機關，有關國家的任何一方往往都很難做到“應收盡收”，因此，國際避稅較之國內(nèi)避稅更為復雜。二、國際避稅的主要方式一般來說，跨國納稅人進行國際避稅的方式主要有三種，即通過納稅主體的跨國移動來避稅；通過征稅對象的跨國移動來避稅；濫用稅收協(xié)定進行國際避稅。（一）通過納稅主體的跨國移動來避稅通過納稅主體的跨國移動進行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。由于各國居民稅收管轄權的認定標準不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅。（二）通過征稅對象的跨國移動進行國際避稅通過征稅對象的跨國移動進行避稅的方式主要包括兩種：一是通過轉移定價進行避稅；二是通過避稅港進行避稅。1 通過轉移定價進行國際避稅這是指跨國關聯(lián)企業(yè)之間，主要是跨國公司的母公司與子公司之間，以及子公司相互之間不是通過獨立競爭的市場價格來確定他們之間的交易價格，而是通過人為地故意抬高或壓低交易價格的方法，把關聯(lián)企業(yè)中某一企業(yè)的利潤轉移到另一企業(yè)。進行轉移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關聯(lián)企業(yè)進口原材料或零配件，再以遠低于市場的價格將產(chǎn)成品銷售給關聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外?？鐕具M行價格轉移的主要目的就是為了進行國際避稅。因為通過價格轉移的形式可以把設立在高稅率國家的子公司的利潤人為地轉移到低稅國，從而在總體上減輕跨國公司的稅負。2 利用避稅地進行國際避稅避稅地亦稱“避稅港”、“避稅樂園”，指國際上輕稅甚至無稅的場所，即外國人可以在那里取得收入或擁有資產(chǎn)，而不必因之支付稅金或只需支付少量稅金的地方。這個場所或地方可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（2）避稅港的地理位置大多靠近實行高稅的經(jīng)濟發(fā)達國家，交通方便，并便于形成脫離高稅管轄的庇護地。（3）避稅港提供的稅收優(yōu)惠形式、優(yōu)惠內(nèi)容及程度遠遠超過其他地區(qū)。避稅港主要是從稅務工作角度上對這類地區(qū)的命名。（三）弱化股份投資以進行國際避稅這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達到避稅的目的。股份投資和貸款投資，在稅收待遇上至少有2點區(qū)別：股
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