國(guó)際避稅研究ppt課件(已修改)
2025-05-24 07:33 本頁(yè)面
【正文】 第 6章 國(guó)際避稅研究 國(guó)際避稅 概論 國(guó)際避稅的方法 跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃 我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問(wèn)題 一、避稅概述 ? （一）對(duì)避稅的不同理解 ? 避稅是指跨國(guó)納稅人用合法的手段，在稅法許可的范圍內(nèi)，減輕或消除稅負(fù)的行為； ? 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的定義：避稅是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)一些巧妙的安排鉆稅法的“空子”，帶有貶義； ? 薩謬爾森的定義：比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避賦稅，原因在于議會(huì)指定的法規(guī)有許多“漏洞”，聽(tīng)任大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅。 國(guó)際避稅概論 ? 避稅的種類 ? 順?lè)ū芏?—— 符合一國(guó)的立法意圖 ? 逆法避稅 —— 鉆稅法的空子 ? 避稅的究竟 是合法的還是違法的？ ? 國(guó)際避稅 的定義 ? 避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別和漏洞，以種種公開(kāi)的合法手段減輕國(guó)際稅負(fù)的行為 。 ? （二）與避稅相關(guān)的基本概念 ? 偷稅 —— 納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款 的行為； ? 逃稅 —— 狹義的逃稅是指納稅人欠繳稅款，通過(guò)轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)逃避追繳稅款，廣義的逃稅還包括偷稅、漏稅 ? 漏稅 —— 由于納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)的失誤造成的漏繳稅款 ? 騙稅 —— 狹義的指通過(guò)非法手段騙取出口退稅，廣義的還包括騙取稅收優(yōu)惠、欺騙稅務(wù)人員等； ? 欠稅 —— 納稅人未在規(guī)定的納稅期限內(nèi)繳納或納夠稅款； ? 抗稅 —— 以暴力、威脅的方法拒不繳納稅款的，是抗稅 ? 節(jié)稅 —— 納稅人通過(guò)一定的手段減輕稅負(fù)，既不違反稅法，也不違反官方的立法意圖。 ? 稅收籌劃 —— 指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。 ? 它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃與避稅有明顯不同。與避稅相比，稅收籌劃以符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向而得到稅收政策賦予其的引導(dǎo)和鼓勵(lì)為標(biāo)志，區(qū)別于避稅的鉆稅法 “ 空子 ” ，尋稅法漏洞或 “ 灰色地帶 ” 的特征 。 ? 混稅 —— 混淆了稅款的入庫(kù)級(jí)次，中央和地方之間 ? 包稅 —— 對(duì)一些地方實(shí)行稅收包干，也叫配賦稅。 ? （三）各種概念之間的關(guān)系 ? 偷稅、逃稅、騙稅抗稅，都是違法甚至是犯法行為，而節(jié)稅、稅收籌劃、避稅都是合法的； ? 避稅有順?lè)ê湍娣ǖ膮^(qū)分，逆法避稅不符合國(guó)家的立法意圖，順?lè)ū芏惼鋵?shí)就是稅收籌劃； ? 節(jié)稅更關(guān)注結(jié)果，稅收籌劃更注重資金的整個(gè)流動(dòng)過(guò)程； ? 偷稅、漏稅、欠稅，在實(shí)踐中很難真正的區(qū)分出來(lái)。 二、國(guó)際避稅的原因 （一）內(nèi)在原因 —— 跨國(guó)納稅人追逐利潤(rùn)最大化 跨國(guó)納稅人沉重的稅收負(fù)擔(dān) ①邊際稅率的遞增 ②不斷擴(kuò)大的稅收基礎(chǔ) ③全球性的通貨膨脹 —— 稅率的檔次爬升 國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng) （二）客觀條件 —— 各國(guó)稅制的差異 各國(guó)稅收管轄權(quán)的差異； 各國(guó)稅種、稅率及征收范圍的差異，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅方面的差異； 各國(guó)稅收優(yōu)惠措施方面的差異； 各國(guó)稅法實(shí)施程度的差異； 稅收管理水平的差異； 避稅港的存在。 三、國(guó)際避稅的效應(yīng) ? 減輕了納稅負(fù)擔(dān)，納稅人獲得更多可支配收入 ? 國(guó)家稅收收入的減少 ? 將導(dǎo)致國(guó)民收入的再分配 ? 避稅的價(jià)格效應(yīng) —— 避稅成功可降低價(jià)格 ? 避稅的轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)和逃稅效應(yīng) —— 避稅不成功的選擇 ? 避稅的法律效應(yīng) —— 國(guó)家完善立法 三、國(guó)際避稅的特點(diǎn) ? 國(guó)際避說(shuō)與國(guó)內(nèi)避說(shuō)相互交織和促進(jìn)，使得國(guó)際避說(shuō)更為復(fù)雜； ? 避說(shuō)港及低稅區(qū)的存在和發(fā)展使實(shí)施避說(shuō)具有國(guó)際普遍性； ? 會(huì)計(jì)師、律師、稅務(wù)師事務(wù)所的出現(xiàn)使國(guó)際避稅具有專業(yè)性； ? 運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)手段實(shí)現(xiàn)避稅已成為國(guó)際避說(shuō)的又一重要特征 。 一 、基本手段 ? 轉(zhuǎn)移手段：設(shè)法將公司的財(cái)產(chǎn)和所得轉(zhuǎn)移到稅收待遇盡可能符合自己需要的地方去，主要是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 ? 控制手段：跨國(guó)納稅人在國(guó)外設(shè)立控股公司、國(guó)外子公司和分支機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)這些組織的操縱和控制，進(jìn)行有利于避稅的活動(dòng)安排。 國(guó)際避稅的方法 ? （一）納稅主體的轉(zhuǎn)移 —— 采取人員流動(dòng)避稅 ? 原理：逃避居民管轄權(quán)，逃避居民的無(wú)限納稅義務(wù)，通過(guò)居民身份的選擇來(lái)到達(dá)該目的。 ? 自然人 —— 改變公民身份、變更國(guó)籍、住所、居所、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) ? 法人 —— 變更注冊(cè)地、管理控制中心、總機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在 地標(biāo)準(zhǔn) 二、一般方式 轉(zhuǎn)移住所 ? 具體方法：將個(gè)人住所或公司的管理機(jī)構(gòu)真正遷出高稅國(guó)；或者利用有關(guān)國(guó)家國(guó)內(nèi)法關(guān)于個(gè)人或公司的居民身份界線的不同規(guī)定或模糊不清，以實(shí)現(xiàn)虛假遷出，即僅僅在法律上不再成為高稅國(guó)的居民；或者通過(guò)短暫遷出和成為別國(guó)臨時(shí)居民的辦法，以求得對(duì)方國(guó)家的特殊稅收優(yōu)惠。 ? 個(gè)人住所的轉(zhuǎn)移
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