【正文】 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項歸納將企業(yè)所得稅匯算清繳中可能涉及的主要納稅調(diào)整事項和調(diào)整所依據(jù)的相關政策條文歸納整理，便大家參考。一、職工工資計提的職工工資本年度未實際發(fā)放的部分，所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增處理。政策依據(jù)：（1）《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（2）國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。國有企業(yè)計提的工資超過上級核定額度的，超過部分調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù)：國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）：“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！倍?、職工福利費發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14％的部分，調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。企業(yè)以前年度累計職工福利費有余額的，本年度發(fā)生的職工福利費未先沖減余額，在成本費用中列支的，調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù)：國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）：“2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！逼髽I(yè)列支的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等各種福利性質(zhì)的支出，應在“應付職工薪酬職工福利費”科目核算，否則，調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù)：國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）。三、工會經(jīng)費計提的工會經(jīng)費未實際撥繳的，調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。列支的工會經(jīng)費未取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》等合法有效憑據(jù)的，調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù)：國家稅務總局《關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》2010年第24號：“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除?！眹叶悇湛偩帧蛾P于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》2011年第30號：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！彼?、職工教育經(jīng)費發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，不得在當期扣除（軟件生產(chǎn)企業(yè)除外），調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定：“四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除?！逼髽I(yè)以前年度累計職工教育經(jīng)費有余額的，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費未先沖減余額，在費用中列支的，調(diào)增應納稅所得額。政策依據(jù):國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）：“對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。”五、業(yè)務招待費發(fā)生的業(yè)務招待費60%部分未超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰的，調(diào)增發(fā)生額的40%；發(fā)生額的60%超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰的，超過部分調(diào)增應納稅所得額。業(yè)務招待費稅前扣除限額的確定：首先計算出不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的數(shù)額和實際發(fā)生額的60%的數(shù)額，然后以這兩個數(shù)作比較，依孰低數(shù)確定扣除限額。業(yè)務招待費納稅調(diào)增數(shù)＝實際發(fā)生數(shù)﹣孰低數(shù)。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。六、捐贈支出根據(jù)財稅【2018】15號財政部 稅務總局《關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》的規(guī)定：企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。　　本條所稱公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格?！　”緱l所稱年度利潤總額，是指企