企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整事項(xiàng)歸納-閱讀頁
2025-06-11 23:41本頁面
【正文】 度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的扣除額，做納稅調(diào)減處理。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。二十三、匯兌損失 適用對(duì)象 國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資、全資和國有資本絕對(duì)控股、相對(duì)控股企業(yè)）、非公有制企業(yè)黨組織。納入管理費(fèi)用的部分，一般按照企業(yè)上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業(yè)黨組織本著節(jié)約的原則編制經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃，由企業(yè)納入年度預(yù)算。年末如有結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用?！ 》枪兄泣h組織 根據(jù)《中華人民共和國公司法》“公司應(yīng)當(dāng)為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規(guī)定和中辦發(fā)〔2012〕11 號(hào)文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。凡屬黨費(fèi)使用范圍的，先從留存黨費(fèi)中開支，不足部分從納入管理費(fèi)用列支的黨組織工作經(jīng)費(fèi)中支出。 增值稅一般納稅人，可取得所述開支范圍相關(guān)增值稅專用發(fā)票，除走訪、慰問、補(bǔ)助生活困難黨員支出外，其他情形均可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二十五、不得抵扣項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（3）稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（5）贊助支出。（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（7）與取得收入無關(guān)的其他支出。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益投資收益?！ 〖夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得。 國債利息收入?！ √潛p彌補(bǔ)?！ 氖罗r(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得?！ 氖聡抑攸c(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得?！ 氖路蠗l件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％扣除。創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。企業(yè)購置按國家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。一是財(cái)政撥款，二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，三是國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，屬高新技術(shù)企業(yè)，2017年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會(huì)計(jì)利潤為845萬元，2017年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：（2）、在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元。（3）、發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率為6%。 （4）、營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的合同違約金10萬元。 （5）、已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬元。 （1）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。【答案】（2）新產(chǎn)品的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=28050%=140（萬元）。 【解析】企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=700700/7%6%=100（萬元）公益性捐贈(zèng)支出的稅前扣除限額=84512%=（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 【解析】納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（7）甲企業(yè)2017年度應(yīng)納稅所得額=845（會(huì)計(jì)利潤）+96（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額）140（三新開發(fā)費(fèi)用）+100（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額）+35（職工福利費(fèi)調(diào)增額）+（職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額）=（萬元）。
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