【正文】 LOGO 企業(yè)所得稅的核算 王潔 成都東軟學(xué)院 《 納稅會(huì)計(jì) 》 Enterprises Ine Tax 企業(yè)所得稅的核算 2 新企業(yè)所得稅法 ?2022年 3月 16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了 《 企業(yè)所得稅法 》 ，自 2022年 1月 1日開(kāi)始實(shí)施。 企業(yè)所得稅的核算 3 新企業(yè)所得稅法 ?我國(guó)自 1994年開(kāi)始形成了分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。 ? 自 1994年，財(cái)政部即開(kāi)始著手對(duì)兩稅合并進(jìn)行調(diào)研； ? 由于各方利益的博弈，兩稅合并的進(jìn)程緩慢； ? 前后歷經(jīng) 10多年的努力，才正式通過(guò)。 企業(yè)所得稅的核算 4 新企業(yè)所得稅法 ?體現(xiàn)了“五個(gè)統(tǒng)一” ? 、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； ? ； ? ； ? ，實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠體系； ? 。 企業(yè)所得稅的核算 5 第六章 企業(yè) 所得 稅的核算 企業(yè)所得稅的概述 企業(yè)所得稅的計(jì)算和納稅申報(bào) 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理 企業(yè)所得稅的核算 6 任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)所得稅 ?一、 企業(yè)所得稅的含義 ?二、企業(yè)所得稅的納稅人 ?三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 ?四、企業(yè)所得稅的稅率 ?五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 企業(yè)所得稅的核算 7 一、企業(yè)所得稅的含義 ? ? 企業(yè)所得稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象依法征收的一種所得稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。 企業(yè)所得稅是一種直接稅，是僅次于增值稅的第二大稅種。 企業(yè)所得稅的核算 8 二、企業(yè)所得稅的納稅人 ?： ? 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)適用個(gè)人所得稅法。 ?： ? 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)：稅收管轄權(quán) ?地域稅收管轄權(quán)、居民稅收管轄權(quán) ? 分類(lèi)結(jié)果：居民企業(yè)、非居民企業(yè) ? [例 1]依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的有（ ） ? ? ?[解析 ]正確答案是 A、 D。企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外，所以 B、 C不正確。 習(xí)題 企業(yè)所得稅的核算 10 二、企業(yè)所得稅的納稅人 判斷標(biāo)準(zhǔn)： ； 2 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 企業(yè)所得稅的核算 11 二、企業(yè)所得稅的納稅人 納稅人 納稅人范圍 征稅對(duì)象 居民 企業(yè) 包括：內(nèi)資企業(yè)、外商獨(dú)資、中外合資、中外合作企業(yè) 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得 （無(wú)限納稅義務(wù)） 非居民 企業(yè) 在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： 、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； 、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源場(chǎng)所； ； 、安裝、裝配、修理、勘探等作業(yè)的場(chǎng)所。 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi) 的所得（有限納稅義務(wù)） 企業(yè)所得稅的核算 12 三、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象 征稅對(duì)象 具體范圍 國(guó)內(nèi)、外所得劃分標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 銷(xiāo)售貨物所得 交易活動(dòng)發(fā)生地 提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)所在地 動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn) 被投資企業(yè)所在地 股息、紅利等 分配所得企業(yè)（投資企業(yè)）所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi) 負(fù)擔(dān)、支付所得單位或個(gè)人所在地 其他所得 國(guó)務(wù)院、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定 企業(yè)所得稅的核算 13 四、企業(yè)所得稅的稅率 種類(lèi) 稅率 適用范圍 基本稅率 25% 適用于 居民企業(yè) 和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 優(yōu)惠稅率 減按 20% 符合條件的 小型微利企業(yè) 減按 l5% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè) 預(yù)提 所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳） 20%（實(shí)際征稅時(shí)適用 l0%稅率） 適用于在中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) 企業(yè)所得稅的核算 14 解釋 1：小型微利企業(yè)的條件 企業(yè)所得稅的核算 15 解釋 2：高新技術(shù)企業(yè) ?高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)符合如下條件： ? 1）產(chǎn)品屬于 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍 ? 2）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入比重不低于60% ? 3）高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比在 60%以上 ? 4）科技人員占企業(yè)職工人數(shù)比例在 30%以上 企業(yè)所得稅的核算 16 解釋 2：高新技術(shù)企業(yè) ?國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域： ? 1）電子信息技術(shù) ? 2）生物與新醫(yī)藥技術(shù) ? 3）航空航天技術(shù) ? 4）新材料技術(shù) ? 5）高技術(shù)服務(wù)業(yè) ? 6）新能源及節(jié)能技術(shù) ? 7）資源與環(huán)境技術(shù) ? 8）高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 企業(yè)所得稅的核算 17 解釋 3：居民和非居民企業(yè)適用稅率 企業(yè)所得稅的核算 18 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 一 ） 免稅收入 （ P147） ： ? ； ? 、 紅利等權(quán)益性投資收益； ? 的股息 、 紅利等權(quán)益性投資收益； ? 。 企業(yè)所得稅的核算 19 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 二 ） 下列所得 ， 可以免征 、 減征企業(yè)所得稅（ P147148） ： ? 、 林 、 牧 、 漁業(yè)項(xiàng)目的所得； ? 資經(jīng)營(yíng)的所得； ? 、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； ? 。 ? 在一個(gè)納稅年度內(nèi) ， 不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 免征；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分 ， 減半征收 。 企業(yè)所得稅的核算 20 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 三 ） 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠： ? 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 ， 是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù) 、 新產(chǎn)品 、 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用； ? ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 管理費(fèi)用 ） 的 ， 在 100%據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 ， 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除 ， 扣除比例共為 150%； ? ， 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo) ， 當(dāng)期攤銷(xiāo)多少扣多少 。 企業(yè)所得稅的核算 21 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 四 ） 安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除優(yōu)惠： ? 企業(yè)安置殘疾人員的 ， 在按照支付給殘疾職工工資 100%據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上 ， 按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除 ， 扣除比例共為 200%。 企業(yè)所得稅的核算 22 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 五 ） 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠 ： ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上 （ 含 2年 ） ， 可按其投資額的 70%在股權(quán)持有滿(mǎn) 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的 ， 可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 企業(yè)所得稅的核算 23 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?例 1：甲企業(yè) 2022年 1月 1日向乙企業(yè) （ 未上市中小高薪技術(shù)企業(yè) ） 投資 100萬(wàn)元 ， 股權(quán)持有到2022年 12月 31日 。 甲企業(yè) 2022年末可抵扣應(yīng)納稅所得額是多少 ？ ? 甲企業(yè) 2022年度可抵扣 100 70%=70萬(wàn)元 ? 若甲企業(yè) 2022年應(yīng)納稅所得額為 200萬(wàn)元 ， 則抵扣后只就 130萬(wàn)元交納所得稅 ? 若甲企業(yè) 2022年應(yīng)納稅所得額為 50萬(wàn)元 ， 則抵扣后 2022年不納所得稅 ， 尚未抵扣的 20萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到 2022年繼續(xù)抵扣 企業(yè)所得稅的核算 24 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（ 六）減計(jì)收入優(yōu)惠 ? 減計(jì)收入，是指企業(yè)以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按 90%計(jì)入收入。 ?（七）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水稅收優(yōu)惠 ? 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第 1～ 3年免征稅，第 4～ 6年減半征收。 企業(yè)所得稅的核算 25 五、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠 ?（九）鼓勵(lì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠 ? 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第 1～ 3年免征企業(yè)所得稅，第4～ 6年減半征收企業(yè)所得稅，即“三免三減半”。 ? 例如：某企業(yè)從事公路建設(shè)，某條公路 2022年5月 1日建成投入運(yùn)營(yíng)（單位：萬(wàn)元） 年 度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 應(yīng)納稅所得額 300 1200 1800 2022 2150 2400 企業(yè)所得稅的核算 26 稅收優(yōu)惠總結(jié) 企業(yè)所得稅的核算 27 稅收優(yōu)惠總結(jié) 企業(yè)所得稅的核算 28 任務(wù)二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ?二、企業(yè)所得稅的納稅申報(bào) ? 任務(wù)情景： ?某企業(yè)為居民企業(yè)，在 2022年納稅年度內(nèi)，共發(fā)生下列收入事項(xiàng)：（ l）產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 6 000萬(wàn)元； ?（ 2）清理無(wú)法支付的應(yīng)付賬款收入為 20萬(wàn)元； ?（ 3）轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入 120萬(wàn)元； ?（ 4）利息收入 20萬(wàn)元（利息收入為購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息）。 ?發(fā)生各項(xiàng)支出如下： ?（ l）產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 4 000萬(wàn)元； ?（ 2）產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 260萬(wàn)元（其中廣告費(fèi) 180萬(wàn)元）； ?（ 3）產(chǎn)品銷(xiāo)