企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)與會計核算(已修改)
2025-05-28 00:37 本頁面
【正文】 第五章 企業(yè)所得稅及會計處理第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅制度的形成與發(fā)展歷程 （一）形成階段。國務(wù)院 1984年9月18日《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，財政部 1984年10月18日發(fā)布《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）實施細則》，標志著我國企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生。國務(wù)院 1985年4月11日發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，財政部 1985年7月22日發(fā)布《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例施行細則》；國務(wù)院 1988年6月25日發(fā)布《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，財政部 1988年11月17日發(fā)布《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細則》國務(wù)院；（二）發(fā)展階段。1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱《外資稅法》）適用外資企業(yè)；內(nèi)資企業(yè)適用1993年國國院發(fā)布 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫地條例》（以上稱《內(nèi)資稅法》）。自20世紀70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟，我國地外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，這種內(nèi)外資企業(yè)分別立法實踐證明是必要的，對促進我國經(jīng)濟發(fā)展起到了重要作用。隨著我國近幾年經(jīng)濟迅速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，同時，現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求：一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。現(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、對內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點。內(nèi)資企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外后再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，即“披著洋皮的狼”，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國社會經(jīng)濟情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。（三）逐步完善階段?！吨腥A人民共和國所得稅法》的頒布。為有效解決企業(yè)所得稅制度上存在的上述問題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，取消外資企業(yè)的超國民待遇，有利于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新。中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過了《中華人民共和國所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）并將于2008年1月1日起施行。 二、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》規(guī)定，我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。（一）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所機、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。上述實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)，機構(gòu)包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； （二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。上述實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。三、納稅對象和應(yīng)稅所得來源地的確定（一）納稅對象居民企業(yè)和非居民企業(yè)應(yīng)稅所得是指銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）應(yīng)稅所得來源地的確定，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，所得來源地按下列原則確定：銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。四、企業(yè)所得稅的稅率《企業(yè)所得稅法》規(guī)定2008年1月1日起企業(yè)所得稅率分為：（一）一般稅率為25％，適用于：（二）限定稅率為20％，適用于小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。（三）優(yōu)惠稅率為15％，適用于國家需要重點扶持
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