【正文】 周晉蘭制作 2022年 周晉蘭制作 2022年 本章適用的會計準則 中國會計準則 《 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認與計量 》 第二章 貨幣資金 本章適用的會計準則 中國會計準則 《 企業(yè)會計準則第 23號 ——金融資產(chǎn)轉移 》 《 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認與計量 》 第四章 金融資產(chǎn) 周晉蘭制作 2022年 本章適用的會計準則 第二章 貨幣資金 第四章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 貸款和應收款項 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 周晉蘭制作 2022年 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 一、金融資產(chǎn)的內容 ?金融工具 是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并 形成其他單位的金融負債或權益工具的合同 。 金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具 ?金融資產(chǎn) 通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存 款、應收賬款、貸款、其他應收款、股權投資、 債權投資等資產(chǎn)。 周晉蘭制作 2022年 二、金融資產(chǎn)的分分類 ?以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?指定為以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn) ?持有至到期投資 ?可供出售金融資產(chǎn) ?貸款和應收款項 周晉蘭制作 2022年 一 、 交易性金融資產(chǎn)概述 定義： 是指企業(yè)為了在近期內出售的金融資產(chǎn)。 目的： 為了從其價格的短期波動中獲利。 內容： 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 周晉蘭制作 2022年 核算特點： 按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。 公允價值 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。 公允價值 有市價的：公允價值等于市價。 無市價的： 公允價值等于雙方自愿進行交易的價格。 周晉蘭制作 2022年 二 、 交易性金融資產(chǎn)核算的科目設置 總賬科目 二級科目 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價值變動 周晉蘭制作 2022年 三、初始計量 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按公允價值計量（不含支付 的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關的交易費用通過在發(fā)生時借記 “投資收益”， 計入當期損益。 四、再計量 資產(chǎn)負債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動所形成的利 得或損失，計入當期損益。 周晉蘭制作 2022年 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 特征 取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售、回購或贖回。 取得可供出售金融資產(chǎn)不是為了近期內出售賺取交易價差，其持有時間相對較長，持有動機不明確。 報表 列示 資產(chǎn)負債表：流動資產(chǎn) 資產(chǎn)負債表：非流動資產(chǎn) 科目 設置 交易性金融資產(chǎn) —成本 —公允價值變動 可供出售金融資產(chǎn) —成本 —公允價值變動 —利息調整 —應計利息 周晉蘭制作 2022年 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)初始計 量 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，記入“交易性金融資產(chǎn) — 成本”科目的借方，其發(fā)生的交易費用，記入“投資收益”科目的借方。 交易性金融資產(chǎn)的初始成本 =公允價值 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，記入“ 可供出售金融資產(chǎn) — 成本”科目的借方。 可供出售金融資產(chǎn)的 初始成本 =公允價值 +交易費用 金融資產(chǎn)期末計 量 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“ 可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動”科目，貸記“資本公積 — 其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 周晉蘭制作 2022年 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 金融 資產(chǎn) 減值 不計提減值準備 計提減值準備 出售 金融 資產(chǎn) 出售交易性金融資產(chǎn)，其購進價與出售價的差額記入“投資收益”科目。 出售可供出售金融資產(chǎn)，其購進價與出售價的差額記入“投資收益”科目。 周晉蘭制作 2022年 五 、 賬務處理 取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 應收股利（或應收利息） 投資收益 貸：銀行存款 收到股利或利息 借：銀行存款 貸：應收股利（或應收利息） 持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：應收股利（或應收利息） 貸：投資收益 公允價值 交易費用 實際支付的金額 已到付息期但尚未領取的利息 或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 周晉蘭制作 2022年 資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 處置交易性 金融資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 —— 公允價值變動 投資收益 同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） 實際收到的金額 差額 有助于全面評價該交易性 金融資產(chǎn)所獲得的全部收益 周晉蘭制作 2022年 例 1：（ 1）朗能公司于 2022年 3月 10日購入曉澤公司股票，實際支付價款為 302萬元，其中， 2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用 5萬元。朗能公司將購入的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 300萬 應收股利 2萬 投資收益 5萬 貸：銀行存款 307萬 （ 2） 2022年 4月 10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的 2萬元。 借：銀行存款 2萬 貸：應收股利 2萬 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 6月 30日 （ 資產(chǎn)負債表日 ） ， 該股票的公允價值為 314萬 。 （ 4） 2022年 12月 31日 （ 資產(chǎn)負債表日 ） ， 該股票的公允價值為 306萬元 。 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 14萬 貸：公允價值變動損益 14萬 借：公允價值變動損益 8萬 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 8萬 314－ 300 306－ 314 周晉蘭制作 2022年 （ 5） 續(xù)前例 ， 假定 2022年 2月 10日 ， 曉澤公司宣告分派 2022 年度現(xiàn)金股利 ， 朗能公司獲利現(xiàn)金股利 1萬元 。 曉澤公司于 2022年 3月 1日分派現(xiàn)金股利 。 2月 10日曉澤公司宣告分派股利時 3月 1日 ， 朗能公司收到現(xiàn)金股利時 借：應收股利 1萬 貸：投資收益 1萬 借：銀行存款 1萬 貸：應收股利 1萬 周晉蘭制作 2022年 （ 6） 2022年 5月 18日 ， 企業(yè)將該股票全部出售 ， 所得價款為 385萬元 ， 款項已存入銀行 。 借：銀行存款 385萬 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 300萬 ——公允價值變動 6萬 投資收益 79萬 借：公允價值變動損益 6萬 貸：投資收益 6萬 周晉蘭制作 2022年 例 2：（ 1）朗能公司于 2022年 3月 10日購入曉澤公司股票，實際支付價款為 302萬元，其中， 2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費用 5萬元。朗能公司將購入的股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 305萬 應收股利 2萬 貸：銀行存款 307萬 （ 2） 2022年 4月 10日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的 2萬元。 借：銀行存款 2萬 貸：應收股利 2萬 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 6月 30日 （ 資產(chǎn)負債表日 ） ， 該股票的公允價值為 314萬 。 （ 4） 2022年 12月 31日 （ 資產(chǎn)負債表日 ） ， 該股票的公允價值為 306萬元 。 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 14萬 貸：資本公積 —其他資本公積 14萬 借：資本公積 — 其他資本公積 8萬 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 8萬 314－ 300 306－ 314 周晉蘭制作 2022年 （ 5） 續(xù)前例 ， 假定 2022年 2月 10日 ， 曉澤公司宣告分派 2022 年度現(xiàn)金股利 ， 朗能公司獲利現(xiàn)金股利 1萬元 。 曉澤公司于 2022年 3月 1日分派現(xiàn)金股利 。 2月 10日曉澤公司宣告分派股利時 3月 1日 ， 朗能公司收到現(xiàn)金股利時 借：應收股利 1萬 貸：投資收益 1萬 借：銀行存款 1萬 貸：應收股利 1萬 周晉蘭制作 2022年 （ 6） 2022年 5月 18日 ， 企業(yè)將該股票全部出售 ， 所得價款為 385萬元 ， 款項已存入銀行 。 借：銀行存款 385萬 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 300萬 —公允價值變動 6萬 投資收益 79萬 借：資本公積 —其他資本公積 6萬 貸：投資收益 6萬 周晉蘭制作 2022年 第三節(jié) 持有至到期投資 一 、 持有至到期投資概念 定義： 是指到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 。 內容：持有至到期的債券投資、企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。 周晉蘭制作 2022年 持有至到期投資核算要點： 還本付息方式 平時付息，到期歸還本金。 平時計息，到期還本付息。 利息計入的科目 應收利息