【正文】 資收益） =期初賬面價(jià)值（成本和利息調(diào)整 ） 實(shí)際利息率 =1 055 935 %=52 712 b、票面利息（應(yīng)計(jì)利息） =面值 票面利息率 =1 000 000 8%=80 000 c、利息調(diào)整攤銷額（調(diào)整金額） =ab=實(shí)際利息收入 票面利息 =52 71280 000=27 288 借：應(yīng)收利息 80 000 貸：投資收益 52 712 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 27 288 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收利息 80 000 周晉蘭制作 2022年 計(jì)息日 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 調(diào)整金額 攤余成本 1106680 80000 55245 24755 1081925 80000 54010 25990 1055935 80000 52712 27288 1028647 80000 51353 28647 1000000 合計(jì) 320220 213320 106680 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 先計(jì)算：利息調(diào)整攤銷額（調(diào)整金額） =攤余成本 面值 =1 028 6471 000 000=28 647 票面利息（應(yīng)計(jì)利息） =面值 票面利息率 =1 000 000 8%=80 000 再計(jì)算：實(shí)際利息收入（投資收益） =票面利息（應(yīng)計(jì)利息） 利息調(diào)整攤銷額（調(diào)整金額） =80 00028 647=51 353 借：應(yīng)收利息 80 000 貸：投資收益 51 353 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 28 647 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收利息 80 000 借：銀行存款 1 000 000 貸：持有至到期投資 —成本 1 000 000 周晉蘭制作 2022年 例 3： 2022年 1月 1日企業(yè)購(gòu)買債券，實(shí)際支付的價(jià)款為 1 186 680元（其中包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息 8萬(wàn)元，該利息由債券購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為 100萬(wàn)元，票面利率為 8%，剩余期限為 4年。其本息的支付為每年分期計(jì)算利息、到期一次還本付息。 周晉蘭制作 2022年 例 3： 2022年 1月 1日企業(yè)購(gòu)買債券，實(shí)際支付的價(jià)款為 1 186 680元（其中包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息 8萬(wàn)元，該利息由債券購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為 100萬(wàn)元，票面利率為 8%，實(shí)際利率 %，剩余期限為4年。其本息的支付為每年分期計(jì)算利息、到期一次還本付息。 （ 1） 2022年 1月 1日企業(yè)購(gòu)買債券： 借：持有至到期投資 成本 1 000 000 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 80 000 持有至到期投資 利息調(diào)整 106 680 貸：銀行存款 1 186 680 周晉蘭制作 2022年 （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 合計(jì) 1 081 925 24 755 55 245 80 000 1 106 680 賬面價(jià)值 （攤余成本） 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 實(shí)際利息 （投資收益） 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 計(jì)息日 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 票面利息 =票面價(jià)值 票面利率 =1 000 000 8%=80 000 實(shí)際利息 =賬面價(jià)值 實(shí)際利率 =1 106 680 %=55 245 調(diào)整金額 =票面利息 實(shí)際利息 =80 00055 245=24 755 2022年期末賬面價(jià)值 =1 106 68024 755=1 081 925 √ 周晉蘭制作 2022年 （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 合計(jì) 1 081 925 24 755 55 245 80 000 1 106 680 賬面價(jià)值 （攤余成本） 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 實(shí)際利息 （投資收益） 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 計(jì)息日 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 √ 借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 80 000 持有至到期投資 利息調(diào)整 24 755 貸：投資收益 55 245 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 合計(jì) 1 055 935 25 990 54 010 80 000 1 081 925 24 755 55 245 80 000 1 106 680 賬面價(jià)值 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 實(shí)際利息 （投資收益） 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 計(jì)息日 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 票面利息 =票面價(jià)值 票面利率 =1 000 000 8%=80 000 實(shí)際利息 =賬面價(jià)值 實(shí)際利率 =1 081 925 %=54 010 調(diào)整金額 =票面利息 實(shí)際利息 =80 00054 010=25 990 2022年期末賬面價(jià)值 =1 081 92525 990=1 055 935 √ 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 合計(jì) 1 055 935 25 990 54 010 80 000 1 081 925 24 755 55 245 80 000 1 106 680 賬面價(jià)值 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 實(shí)際利息 （投資收益） 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 計(jì)息日 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 √ 借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 80 000 持有至到期投資 利息調(diào)整 25 990 貸：投資收益 54 010 周晉蘭制作 2022年 （ 4） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 合計(jì) 1 028 647 27 288 52 712 80 000 1 055 935 25 990 54 010 80 000 1 081 925 24 755 55 245 80 000 1 106 680 賬面價(jià)值 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 實(shí)際利息 （投資收益） 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 計(jì)息日 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 票面利息 =票面價(jià)值 票面利率 =1 000 000 8%=80 000 實(shí)際利息 =賬面價(jià)值 實(shí)際利率 =1 055 935 %=52 712 調(diào)整金額 =票面利息 實(shí)際利息 =80 00052 712=27 288 2022年期末賬面價(jià)值 =1 055 93527 288=1 028 647 √ 周晉蘭制作 2022年 （ 4） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 合計(jì) 1 028 647 27 288 52 712 80 000 1 055 935 25 990 54 010 80 000 1 081 925 24 755 55 245 80 000 1 106 680 賬面價(jià)值 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 實(shí)際利息 （投資收益） 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 計(jì)息日 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 √ 借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 80 000 持有至到期投資 利息調(diào)整 27 288 貸：投資收益 52 712 周晉蘭制作 2022年 （ 5） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 106 680 213 320 320 000 合計(jì) 1 000 000 28 647 51 353 80 000 1 028 647 27 288 52 712 80 000 1 055 935 25 990 54 010 80 000 1 081 925 24 755 55 245 80 000 1 106 680 賬面價(jià)值 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 實(shí)際利息 （投資收益） 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 計(jì)息日 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 票面利息 =票面價(jià)值 票面利率 =1 000 000 8%=80 000 調(diào)整金額 =賬面價(jià)值 面值 =1 028 6471 000 000=28 647 或 =利息調(diào)整總金額 已經(jīng)調(diào)整的金額 =106 00024 75525 99027288=28 647 實(shí)際利息 =票面利息 調(diào)整金額 =80 00028 647=51 353 注意：最后一期小數(shù)點(diǎn)尾差計(jì)算上的特殊性！ √ 周晉蘭制作 2022年 （ 5） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 計(jì)息日 票面利息 （應(yīng)收利息 /應(yīng)計(jì)利息） 實(shí)際利息 （投資收益） 調(diào)整金額 （利息調(diào)整） 賬面價(jià)值 1 106 680 80 000 55 245 24 755 1 081 925 80 000 54 010 25 990 1 055 935 80 000 52 712 27 288 1 028 647 80 000 51 353 28 647 1 000 000 合計(jì) 320 000 213 320 106 680 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 借：銀行存款 1 400 000 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 400 000 貸：持有至到期投資 成本 1 000 000 √ 周晉蘭制作 2022年 教材 P97 資料： 20 6年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于 20 5年 1月 1日發(fā)行的面值 800 000元、期限 5年、票面利率 5%、市場(chǎng)利率 %，每年 12月 31日計(jì)息一次、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資。 要求：編制購(gòu)買債券、各期計(jì)息攤銷及到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。 1106680 =（ 1000000+80000 4） 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 1＋ i247。 12 2） 假設(shè)利率取 4%： 132萬(wàn) （ 1＋ 4%247。 12 2） =10950141106680 運(yùn)用插值法，得到實(shí)際利率 i=% 周晉蘭制作 2022年 計(jì)息日 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 調(diào)整金額 攤余成本 1106680 80000 43474 36526 1150154 80000 54218 25782 1204372 80000 56774 23226 1261146 80000 58854 21146 1320220 合計(jì) 320220 213320 106680 持有至到期債權(quán)投資利息調(diào)整表 a、實(shí)際利息收入（投資收益） =期初賬面價(jià)值（成本和利息調(diào)整 ） 實(shí)際利息率 =1 106 680 % 10/12=43474 b、票面利息（應(yīng)計(jì)利息） =面值 票面利息率 =1 000 000 8%=80 000 c、利息調(diào)整攤銷額（調(diào)整金額） =ab=實(shí)際利息收入 票面利息 =43 47480 000=36 526 a、 =1 150 154 % =54 218 周晉蘭制作 2022年 ? （ 1） 01年應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=1106680 % （ 10247。 賬面價(jià)值 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 周晉蘭制作 2