學生版第4和5章金融資產(chǎn)(已修改)
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【正文】 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 1 第 4章 交易性金融資產(chǎn)與 可供出售金融資產(chǎn) 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 2 ? 金融資產(chǎn) 是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的 金融工具 的總稱。 ? 金融資產(chǎn)能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。 ? 金融資產(chǎn)主要包括貨幣黃金和特別提款權(quán)、通貨和存款、股票以外的證券（包括衍生金融工具）、貸款、股票和其他權(quán)益、保險專門準備金、其他應收 /應付款等。 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 3 金融工具 ? 金融工具是企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具。 ? （ CAS22）指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 ? (IAS32)一項金融工具是使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一個企業(yè)形成金融負債或權(quán)益工具的任何合約。 這一定義既包括基本金融工具，也包括了衍生工具。 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 4 金融工具 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 甲公司 乙公司 指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 5 金融工具的基本分類 基本金融工具 金融工具 衍生（金融）工具 現(xiàn)金 應收款項 應付款項 債券投資 股權(quán)投資等 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠期 凈額結(jié)算的商品期貨 價值衍生 /凈投資很少或零 /未來交割 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 6 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 7 金融資產(chǎn) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出售金融資產(chǎn) 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 8 ? 以公允價值計量且其變動 計入當期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 為賺取價差為目的所購的有活躍市場報價的股票/債券投資 /基金投資等 ? 有效套期工具以外的衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等 ? 解決 “ 會計不匹配 ” : 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn) ,而相關(guān)負債卻劃分為交易性金融負債 ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息 。 又如 , 為了避免涉及復雜的套期有效性測試等 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 9 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 10 交易性金融資產(chǎn) ? 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。 ? 活躍市場上有公開報價。 ? 公允價值能夠持續(xù)可靠獲得。 交易性金融資產(chǎn)的特征： 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 11 交易性金融資產(chǎn)的核算 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn) ——成本” ——公允價值變動” “公允價值變動損益” “投資收益” “應收股利” “應收利息” 等科目。 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 12 交易性金融資產(chǎn)的核算的內(nèi)容： 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 的 取 得 交易 性金 融資 產(chǎn)持 有期 間的 現(xiàn)金 股利 和利 息 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 的 期 末 計 量 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 的 處 置 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 的 處 置 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 13 “交易性金融資產(chǎn)” 交易性金融資產(chǎn) 取得成本 公允價值高于賬面 余額的差額 資產(chǎn)出售時結(jié)轉(zhuǎn)的 公允價值變動損益 公允價值低于賬面余額 的差額 資產(chǎn)出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本 及公允價值變動損益 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 14 交易性金融資產(chǎn)的取得 ? 取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的 公允價值 作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn) ——成本”科目； ? 取得交易性金融資產(chǎn) 所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的， 應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。 2022/2/4 經(jīng)管學院 中級財務(wù)會計課題組 15 ? 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用，應當在發(fā)生時計入“投資收益”科目的借方。 ? 交易費用是指可直接歸屬于購買發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用包括支
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