【正文】 第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、金融資產(chǎn)概述 （一）金融資產(chǎn)的含義和分類 金融資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、股權(quán)投資、債權(quán)投資 金融資產(chǎn)在初始確認的時候應(yīng)劃分為以下 5類：⑴以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；⑵貸款和應(yīng)收款項；⑶可供出售的金融資產(chǎn)；⑷持有至到期投資；⑸長期股權(quán)投資 一、金融資產(chǎn)概述 ? ㈡ 以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn) ? ，企業(yè)為交易目的持有的債權(quán)投資、股票投資等金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)滿足兩個條件之一：⑴金融資產(chǎn)的取得目的是為了出售；⑵采用公允價值計量；并將公允價值變動計入當期損益 一、金融資產(chǎn)概述 ? 期損益 ? 主要是針對一些金融負債的公允價值計入當期損益，而對應(yīng)的資產(chǎn)卻將價值計入所有者權(quán)益的不對稱行為，指定的 ? ㈢交易性金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置 ? 交易性金融資產(chǎn) ? 分別成本和公允價值變動設(shè)置明細核算 二、交易性金融資產(chǎn)的計量 ? ㈠ 交易性金融工具的初始計量 ? 購買交易性金融資產(chǎn)，按公允價值計量，相應(yīng)的交易費用計入當期損益 ? 交易費用：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費、傭金、稅金及其他相關(guān)支出 ? 不包括債券的溢價、折價、融資費用和內(nèi)部管理成本 ? 包含的已宣告的股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，單獨核算為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 二、交易性金融資產(chǎn)的計量 ? ㈡ 交易性金融資產(chǎn)持有期的再計量交易性金融資產(chǎn)在持有期內(nèi)的現(xiàn)金股利和債券利息，確認為投資收益，不調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價值，確認新的債權(quán) ? ㈢交易性金融資產(chǎn)的期末計量 ? 按交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動調(diào)整賬面價值，并將公允價值變動做待實現(xiàn)損益計入當期投資收益 案例 ? 2022年 5月 12日， B公司購入 A公司 100000股股票，每股市價為 7月，支付交易費用4000元， A公司已于 5月 10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每 10股派 1元， 5月 15日為股權(quán)登記日，款項存入證券公司的投資款中， 6月 10日 B公司收到股利， 2022年 12月 31日，該項投資市價 680000。 2022年 3月， A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ， 2022年 5月收到股利 案例 ? ① 初始計量： ? 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 690000（初始確認不確認交易費用） ? 投資收益 4000(交易費確認為投資收益） ? 應(yīng)收股利 10000 ? 貸：其他貨幣資金 存出投資款 704000 ? ② 持有期再計量 ? 收到股利 ? 借：銀行存款 10000 ? 貸：應(yīng)收股利 10000 案例 ? ③ 期末再計量 ? 借：公允價值變動 10000（原值 690000） ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10000 ? 持有期股利確認收益 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? 2022年 5月 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利 三、交易性金融資產(chǎn)的處置 ? 交易性金融資產(chǎn)的處置，指的是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)那的行為，應(yīng)將該項交易性金融資產(chǎn)處置時公允價值變動與初始確認是入賬價值之間的差額，確認投資收益 ? 處置時損益包括兩部分： ? ①處置時公允價值（處置收入）與賬面價值之間的差額 ? ②持有期間已確認的該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益 ? 完成公允價值變動損益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的投資收益 案例 ? 接上例， 2022年 6月 B公司持有的 A公司股票100000股全部出售，每股售價 8元，支付的交易費用 4000元，款項存入證券公司的投資款中 ? 交易性金融資產(chǎn)處置收益 =8000004000690000=106000 ? 借：其他貨幣資金 存出投資款 796000 ? 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 690000 ? 公允價值變動損益 10000 ? 投資收益 106000 案例 ? 如果 2022年 12月 31日該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為700000， 2022年 6月價格不變 ? 首先 2022年 12月 31日，確認公允價值變動 ? 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10000 ? 貸：公允價值變動 10000 ? 2022年 ? 借：其他應(yīng)收款 796000 ? 公允價值變動損益 10000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 690000 ? 公允價值變動 10000 ? 投資收益 106000 交易性金融資產(chǎn)的處置 ? 部分處置的，無論交易性金融資產(chǎn)賬面價值還是公允價值變動，按比例轉(zhuǎn)出 ? 2022年 6月 B公司將持有的 A公司股票處置了40000股，支付交易費 1600元， ? 借：其他貨幣資金 存出投資款 318400 ? 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 4000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 276000 ? 公允價值變動損益 4000 ? 投資收益 42400 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) ? 應(yīng)收票據(jù)的計量： ? 應(yīng)按票據(jù)的面值入賬 ? 對于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值或者以應(yīng)收利息反映，利息收入沖減財務(wù)費用 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) ? 某房地產(chǎn)企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批商品給甲公司，價款 1170萬，收到甲公司開出承兌的商業(yè)承兌匯票一張，期限 6各月，票面利率 5% 利息通過應(yīng)付利息核算 ? 9月 1日取得票據(jù) （因為是房地產(chǎn)企業(yè)，所以沒有增值稅） ? 借：應(yīng)收票據(jù) 11700000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11700000 ? 12月 31日計算利息 ? 借：應(yīng)收利息 195000 ? 貸：財務(wù)費用 195000 ? 1170*5%*4/12= ? 3月 1日票據(jù)到期 ? 計提利息： ? 借：應(yīng)收利息 97500 ? 貸：財務(wù)費用 97500 ? 取得款項 ? 借：銀行存款 11992500 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 1170000 ? 應(yīng)收利息 292500 利息通過應(yīng)付票據(jù)核算 ? 9月 1日取得票據(jù) （因為是房地產(chǎn)企業(yè)，所以沒有增值稅） ? 借：應(yīng)收票據(jù) 11700000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11700000 ? 12月 31日計算利息 ? 借：應(yīng)收票據(jù) 195000 ? 貸：財務(wù)費用 195000 ? 1170*5%*4/12= ? 3月 1日票據(jù)到期 ? 計提利息： ? 借：應(yīng)收票據(jù) 975000 ? 貸：財務(wù)費用 975000 ? 取得款項 ? 借：銀行存款 11992500 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 11992500 ? 如果 2022年之后不再預提 ? 借：銀行存款 11992500 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 11895000 ? 應(yīng)收利息 292500 付款人無法付款 ? 如： 3月 1日時，付款人無法付款 ? 借：應(yīng)收賬款 11700000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700000 ? 5月份足額收回： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 11700000 ? 應(yīng)付利息 292500 票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 ? 2022年 12月 31日，企業(yè)購入材料物資，價款1200萬，增值稅 204萬，企業(yè)因資金不足，將匯票背書轉(zhuǎn)讓，余款用銀行存款支付 ? 借：材料采購 14040000 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700000 ? 財務(wù)費用 195000 ? 銀行存款 2145000 ? 12月 31日時，應(yīng)計利息只有1170*5%*4/12= 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)核算 ? （一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù) ? 不帶追索權(quán)指辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，將票據(jù)的風險完全轉(zhuǎn)嫁給有行，企業(yè)對票據(jù)無法收回款項不負連帶責任，符合資產(chǎn)終值確認條件 ? 企業(yè)根據(jù)資金需要，將取得的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 6%，貼現(xiàn)日為： 不同時間貼現(xiàn)的處理辦法 ? 10月 1日貼現(xiàn)： ? 貼現(xiàn)利息=1170(1+5%*6/12)*6%*5/12= ? 貼現(xiàn)所得額 == ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費用 ? 應(yīng)收票據(jù) 1170 ? 原因此時還沒有計提應(yīng)收利息 ? 不同時間貼現(xiàn)的處理辦法 ? 10月 1日貼現(xiàn)： ? 貼現(xiàn)利息 =*6%*5/12= ? 每月利息為 =1170*5%/12= ? 貼現(xiàn)所得額 == ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費用 + ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 1170 ? 應(yīng)收利息 ? 原因此時還沒有計提應(yīng)收利息 ? 不同時間貼現(xiàn)的處理辦法 ? 12月 1日貼現(xiàn)： ? 貼現(xiàn)利息 =*6%*3/12= ? 每月利息為 =1170*5%*3/12= ? 貼現(xiàn)所得額 == ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費用 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 1170 ? 財務(wù)費用 ? 應(yīng)收利息 ? 原因此時還沒有計提應(yīng)收利息 ? 不同時間貼現(xiàn)的處理辦法 ? 1月 1日貼現(xiàn)： ? 貼現(xiàn)利息 =*6%*2/12= ? 每月利息為 =1170*5%*6/12= ? 貼現(xiàn)所得額 == ? 借：銀行存款 ? 財務(wù)費用 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 1170 ? 應(yīng)收利息 ? 原因此時還沒有計提應(yīng)收利息 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 10月 1日貼現(xiàn)： ? 貼現(xiàn)利息 =*6%*5/12= ? 每月利息為 =1170*5%/12= ? 貼現(xiàn)所得額 == ? 借：銀行存款 ? 貸：短期借款 ? 原因此時風險還沒有轉(zhuǎn)嫁 ? ：銀行存款 ? 貸：