【正文】 第四章 金融資產(chǎn) 本章主要內(nèi)容： ?第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?第三節(jié) 持有至到期投資 ?第四節(jié) 應收款項 ?第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?了解金融工具系列準則（ 2023年執(zhí)行） 金融工具確認和計量（ CAS22） 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（ CAS23） 套期保值（ CAS24） 金融工具列報（ CAS37） 金融工具： ? 是指形成一個企業(yè)的 金融資產(chǎn)， 并形成其他單位的 金融負債或權(quán)益工具 的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等 金 融 工 具 基本金融工具 衍生 (金融 )工具 現(xiàn)金 應收款項 應付款項 債券投資 股權(quán)投資等 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠期 凈額結(jié)算的商 品期貨等 金融資產(chǎn)（ CAS22）是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： ? （一）庫存現(xiàn)金； ? （二）銀行存款； ? （三）應收賬款 ? （四）應收票據(jù) ? （五）其他應收款項 ? （六）股權(quán)投資 ? （七）債權(quán)投資 ? （八）衍生工具形成的資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)分類 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 1 持有至到期投資 2 可供出售金融資產(chǎn) 3 貸款和應收款項 4 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?一、交易性金融資產(chǎn)概述 ?二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 ?三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認 ?四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 ?五、交易性金融資產(chǎn)的處置 一、交易性金融資產(chǎn)概述 以公 允價 值計 量且 其變 動計 入當 期損 益的 金融 資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 1 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 2 交易性金融資產(chǎn) ?滿足下列條件 之一 的，確認為交易性金融資產(chǎn)： 目的 ，主要是為了近期內(nèi)出售； 認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理； 衍生工具 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一 的，在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 于該金融資產(chǎn)的 計量基礎(chǔ) 不同 所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 式書面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)健管理人員報告。 注意： 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 ?※ 會計科目的設(shè)置說明： ?交易性金融資產(chǎn) /直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)這兩類在會計核算上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 ? “交易性金融資產(chǎn)”： ?核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資，資金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價值。 ?本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”、“公允價值變動” 等進行明細核算。 ?如：交易性金融資產(chǎn) — 股票投資 — 股票（成本） ?如：交易性金融資產(chǎn) — 債券投資 — 債券（ 公允價值變動 ）等。 ? “投資收益”： （ 損益類，收入類） ?核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的 投資收益或損失。 ? “公允價值變動損益” （ 損益類，收入類） ?核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的 利得或損失。 交易性金融資產(chǎn)的初始計量 ?以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應按 公允價值計量， 相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益。 ?交易費用是指，支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 ?如果實際支付的價款中包括 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息 應單獨計入應收項目，不計入初始確認金額。 ※ 解釋 :已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利； ? 例如，甲公司于 2023年 5月 10日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利， 5月 10日在冊的股東均可享有該現(xiàn)金股利，并定于 5月 25日 —— 30日發(fā)放現(xiàn)金股利。 乙企業(yè)于 2023年 5月 1日購入甲公司股票 10000股，每股市價 5元 . ? 則實際支付的價款中還有 1000元（ 10000/10 1）的現(xiàn)金股利，作為應收股利處理 ,應單獨計入應收項目 （應收股利） ?※ 解釋： 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應單獨計入應收項目。 （應收利息） 甲公司 發(fā)行債券 ,2年期 ,每半年付息一次，到期還本 乙公司 到期 此種情況屬于：乙公司購買時含有未到期的債券利息（ 3個月），不單獨計入應收利息項目。 券 ,2年期 ,每半年付息一次，到期還本 乙公司 到期 此種情況屬于 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（ 6個月），乙公司應單獨計入應收項目 （應收利息） ,未到期的債券利息（ 1個月），不計入應收利息項目。 取得的會計處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本 ) 應收利息 交易費用 應收股利 投資收益 公允價值 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 交易性金融資產(chǎn) 初始計量 的會計處理 ? 例 1： A公司 2023年 4月 5日從證券市場上購入 B公司發(fā)行在外的股票 10000股，每股買價 （含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股 ），另支付相關(guān)稅費 1100元。 ? 問： A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？ ? 入賬價值 =（ ） 10000＝ 80000（元） 交易性金融資產(chǎn) 初始計量 的會計處理 ? 會計分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— B股票（成本） 80000 ? 投資收益 1100 ? 應收股利 7000 ? 貸：銀行存款 88100 交易性金融資產(chǎn) 初始計量 的會計處理 ? 例 2：甲企業(yè) 2023年 4月 1日以銀行存款 90000元購入 B公司同年 1月 1日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。該債券年利率 6%，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費等 600元。 ? 問：甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？ ? 甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值 =90000（元） ?會計分錄： ?借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 90000 ? 投資收益 600 ? 貸：銀行存款 90600 ? 例 3：乙企業(yè) 2023年 1月 5日以銀行存款 110000元買入 B公司于 2023年 1月 1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。該債券按年付息，一次還本，年利率8%，票面金額 100000元，另支付手續(xù)費等 500元。 ? 問：乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？ ? 乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值＝ 110000100000 8%=102023 ? 實際支付的價款中包含的已經(jīng)到期但尚未支付的利息應單獨核算，計入 應收利息。 ? 會計分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) — B債券（ 成本） 102023 ? 投資收益 500 ? 應收利息 8000 ? 貸：銀行存款 110500 三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認 ? 交易性金融資產(chǎn)持有期內(nèi)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應當確認為 當期損益。 (投資收益） ? 會計分錄： ? 借：應收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） ? 應收利息 （資產(chǎn)負債表日計算的應收利息） ? 貸：投資收益 持有期間的股利或利息的會計處理圖示 銀行存款 應收股利 或 應收利息 投資收益 被投資單位宣告派發(fā)股利或利息時 實際收到股利或利息時 ① ② 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 ?資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與帳面余額之間的 差額 計入 當期損益。（ 公允價值變動損益 ） ?公允價值上升 ? 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 差額 貸：公允價值變動損益 差額 ?公允價值下降 ? 借：公允價值變動損益 差額 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 差額 ? 【例】甲公司于 2023年 2月 20日從證券市場購入 A公司股票 50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價 8元，另外支付印花稅及傭金 4000元。 A公司于 2023年 4月 10日按每股 。甲公司于 2023年5月 20日收到該現(xiàn)金股利 15000元并存入銀行。至 12月31日，該股票的市價為 450000元。甲公司 2023年對該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（ ）元。 ? B. 11000 ? 【答案】 B ? 【解析】甲公司 2023年對該項金融資產(chǎn)應確認的投資收益＝ 50000 － 4000＝11000（元） ? 【例】某股份有限公司于 2023年 3月 30日以每股 12元的價格購入某上市公司股票 50萬股 ,劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票另支付的手續(xù)費為 10萬元， 5月22日收到該上市公司按每股 ，12月 31日該股票市價為每股 11元， 2023年 12月 31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（ ）萬元。 ? ? 【答案】 A 五、交易性金融資產(chǎn)的處置 ? 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指實際收到的 處置收入扣除所處置交易性金融資產(chǎn)賬面價值后的差額， 如果處置時存在已宣告但尚未收到的現(xiàn)金股利或尚未收到的應收利息，也應該從處置收入中扣除。 ? 同時， 將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已累計確認的公允價值變動凈損益，轉(zhuǎn)入投資收益科目 ? 處置的會計處理：（第一種情況） ? 出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 投資收益 “公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為借方余額時 同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 處置的會計處理：（第二種情況） 出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額， ?借：銀行存款 ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 投資收益 “公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為貸方余額時 同時： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)核算舉例 ? 例 1： 2023年１月８日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2023年７月１日發(fā)行，面值為 2500萬元，票面利率為４％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為 2600萬元（其中包含已宣告但未發(fā)放的債券利息 50萬元，另支付交易費用 30萬元。 2023年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元。2023年 2月 10日，甲公司收到債券利息 100萬元。 ? 要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄如下： ? （１） 2023年 1月 8日，購入丙公司的公司證券時： ? （２） 2023年２月５日