【正文】 第四章 金融資產(chǎn) 本章主要內(nèi)容： ?第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?第三節(jié) 持有至到期投資 ?第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) ?第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?了解金融工具系列準(zhǔn)則（ 2023年執(zhí)行） 金融工具確認(rèn)和計(jì)量（ CAS22） 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（ CAS23） 套期保值（ CAS24） 金融工具列報(bào)（ CAS37） 金融工具： ? 是指形成一個(gè)企業(yè)的 金融資產(chǎn)， 并形成其他單位的 金融負(fù)債或權(quán)益工具 的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等 金 融 工 具 基本金融工具 衍生 (金融 )工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) 債券投資 股權(quán)投資等 金融期貨 金融期權(quán) 金融互換 金融遠(yuǎn)期 凈額結(jié)算的商 品期貨等 金融資產(chǎn)（ CAS22）是指企業(yè)的下列資產(chǎn)： ? （一）庫存現(xiàn)金； ? （二）銀行存款； ? （三）應(yīng)收賬款 ? （四）應(yīng)收票據(jù) ? （五）其他應(yīng)收款項(xiàng) ? （六）股權(quán)投資 ? （七）債權(quán)投資 ? （八）衍生工具形成的資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)分類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1 持有至到期投資 2 可供出售金融資產(chǎn) 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?一、交易性金融資產(chǎn)概述 ?二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ?三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ?四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 ?五、交易性金融資產(chǎn)的處置 一、交易性金融資產(chǎn)概述 以公 允價(jià) 值計(jì) 量且 其變 動(dòng)計(jì) 入當(dāng) 期損 益的 金融 資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 1 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 交易性金融資產(chǎn) ?滿足下列條件 之一 的，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)： 目的 ，主要是為了近期內(nèi)出售； 認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； 衍生工具 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 滿足下列條件之一 的，在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 于該金融資產(chǎn)的 計(jì)量基礎(chǔ) 不同 所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 式書面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)健管理人員報(bào)告。 注意： 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ?※ 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置說明： ?交易性金融資產(chǎn) /直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這兩類在會(huì)計(jì)核算上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 ? “交易性金融資產(chǎn)”： ?核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資，資金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值。 ?本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)” 等進(jìn)行明細(xì)核算。 ?如：交易性金融資產(chǎn) — 股票投資 — 股票（成本） ?如：交易性金融資產(chǎn) — 債券投資 — 債券（ 公允價(jià)值變動(dòng) ）等。 ? “投資收益”： （ 損益類，收入類） ?核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的 投資收益或損失。 ? “公允價(jià)值變動(dòng)損益” （ 損益類，收入類） ?核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的 利得或損失。 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按 公允價(jià)值計(jì)量， 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ?交易費(fèi)用是指，支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 ?如果實(shí)際支付的價(jià)款中包括 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息 應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入初始確認(rèn)金額。 ※ 解釋 :已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利； ? 例如，甲公司于 2023年 5月 10日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利， 5月 10日在冊(cè)的股東均可享有該現(xiàn)金股利，并定于 5月 25日 —— 30日發(fā)放現(xiàn)金股利。 乙企業(yè)于 2023年 5月 1日購入甲公司股票 10000股，每股市價(jià) 5元 . ? 則實(shí)際支付的價(jià)款中還有 1000元（ 10000/10 1）的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利處理 ,應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目 （應(yīng)收股利） ?※ 解釋： 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目。 （應(yīng)收利息） 甲公司 發(fā)行債券 ,2年期 ,每半年付息一次，到期還本 乙公司 到期 此種情況屬于：乙公司購買時(shí)含有未到期的債券利息（ 3個(gè)月），不單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收利息項(xiàng)目。 券 ,2年期 ,每半年付息一次，到期還本 乙公司 到期 此種情況屬于 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（ 6個(gè)月），乙公司應(yīng)單獨(dú)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目 （應(yīng)收利息） ,未到期的債券利息（ 1個(gè)月），不計(jì)入應(yīng)收利息項(xiàng)目。 取得的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本 ) 應(yīng)收利息 交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 投資收益 公允價(jià)值 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 交易性金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 的會(huì)計(jì)處理 ? 例 1： A公司 2023年 4月 5日從證券市場(chǎng)上購入 B公司發(fā)行在外的股票 10000股，每股買價(jià) （含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股 ），另支付相關(guān)稅費(fèi) 1100元。 ? 問： A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值？ ? 入賬價(jià)值 =（ ） 10000＝ 80000（元） 交易性金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 的會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— B股票（成本） 80000 ? 投資收益 1100 ? 應(yīng)收股利 7000 ? 貸：銀行存款 88100 交易性金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 的會(huì)計(jì)處理 ? 例 2：甲企業(yè) 2023年 4月 1日以銀行存款 90000元購入 B公司同年 1月 1日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。該債券年利率 6%，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費(fèi)等 600元。 ? 問：甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值？ ? 甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值 =90000（元） ?會(huì)計(jì)分錄： ?借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 90000 ? 投資收益 600 ? 貸：銀行存款 90600 ? 例 3：乙企業(yè) 2023年 1月 5日以銀行存款 110000元買入 B公司于 2023年 1月 1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。該債券按年付息，一次還本，年利率8%，票面金額 100000元，另支付手續(xù)費(fèi)等 500元。 ? 問：乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值？ ? 乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值＝ 110000100000 8%=102023 ? 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已經(jīng)到期但尚未支付的利息應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入 應(yīng)收利息。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) — B債券（ 成本） 102023 ? 投資收益 500 ? 應(yīng)收利息 8000 ? 貸：銀行存款 110500 三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ? 交易性金融資產(chǎn)持有期內(nèi)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 當(dāng)期損益。 (投資收益） ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） ? 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） ? 貸：投資收益 持有期間的股利或利息的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 投資收益 被投資單位宣告派發(fā)股利或利息時(shí) 實(shí)際收到股利或利息時(shí) ① ② 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與帳面余額之間的 差額 計(jì)入 當(dāng)期損益。（ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ） ?公允價(jià)值上升 ? 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 差額 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 差額 ?公允價(jià)值下降 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 差額 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 差額 ? 【例】甲公司于 2023年 2月 20日從證券市場(chǎng)購入 A公司股票 50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià) 8元，另外支付印花稅及傭金 4000元。 A公司于 2023年 4月 10日按每股 。甲公司于 2023年5月 20日收到該現(xiàn)金股利 15000元并存入銀行。至 12月31日，該股票的市價(jià)為 450000元。甲公司 2023年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）元。 ? B. 11000 ? 【答案】 B ? 【解析】甲公司 2023年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝ 50000 － 4000＝11000（元） ? 【例】某股份有限公司于 2023年 3月 30日以每股 12元的價(jià)格購入某上市公司股票 50萬股 ,劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票另支付的手續(xù)費(fèi)為 10萬元， 5月22日收到該上市公司按每股 ，12月 31日該股票市價(jià)為每股 11元， 2023年 12月 31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（ ）萬元。 ? ? 【答案】 A 五、交易性金融資產(chǎn)的處置 ? 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指實(shí)際收到的 處置收入扣除所處置交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額， 如果處置時(shí)存在已宣告但尚未收到的現(xiàn)金股利或尚未收到的應(yīng)收利息，也應(yīng)該從處置收入中扣除。 ? 同時(shí)， 將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益，轉(zhuǎn)入投資收益科目 ? 處置的會(huì)計(jì)處理：（第一種情況） ? 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ? 投資收益 “公允價(jià)值變動(dòng)”轉(zhuǎn)銷前為借方余額時(shí) 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 處置的會(huì)計(jì)處理：（第二種情況） 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， ?借：銀行存款 ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 投資收益 “公允價(jià)值變動(dòng)”轉(zhuǎn)銷前為貸方余額時(shí) 同時(shí)： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)核算舉例 ? 例 1： 2023年１月８日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2023年７月１日發(fā)行，面值為 2500萬元，票面利率為４％，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為 2600萬元（其中包含已宣告但未發(fā)放的債券利息 50萬元，另支付交易費(fèi)用 30萬元。 2023年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元。2023年 2月 10日，甲公司收到債券利息 100萬元。 ? 要求：編制甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： ? （１） 2023年 1月 8日，購入丙公司的公司證券時(shí)： ? （２） 2023年２月５日