【正文】 結(jié)束的年度納稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。（參閱第 10 章 “自行申報(bào)繳稅的期限與要求”一節(jié)）。 依國家稅務(wù)局國稅發(fā)［ 1991］ 165 號(hào)通知第十六條的規(guī)定，外商投資企業(yè)原則上應(yīng)以公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止的年度為納稅年度，如確因行業(yè)特點(diǎn)等原因，而使用公歷年度為納稅年度計(jì)算納稅存在困難的，可以經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，以企業(yè)滿 12 個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅年度。但根據(jù)國家稅務(wù)局的解釋，此項(xiàng)規(guī)定一般是適用于外商投資企業(yè)中的外資企業(yè)或不構(gòu)成獨(dú)立法人實(shí)體的中外合作經(jīng)營企業(yè)?？紤]到此類企業(yè)通常需要與其母公司或總公司提出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告或統(tǒng)一的稅務(wù)中報(bào)，所以為避免其由于決算期的不一 中國最大的管理資 源中心 第 10 頁 共 247 頁 致所引起的不便，上述稅務(wù)規(guī)定做出了變通處理。中外合資經(jīng)營企業(yè)和具有法人地位的中外合作經(jīng)營企業(yè)須依照中國外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以公歷年為會(huì) 計(jì)年度，而且企業(yè)的中國投資者亦均是采用公歷會(huì)計(jì)年度，故通常情形下不會(huì)考慮允許其以非公歷年為納稅年度。 （ 2）企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)、合并或者關(guān)閉，致使企業(yè)在該納稅年度內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營期不足 12 個(gè)月的，須以該實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（參見例 ） 例 一家企業(yè) 1982 年 5 月 1 日開業(yè) .至 1992 年 4 月 30 日關(guān)閉。 該家企業(yè)應(yīng)以 1982 年 5 月 1 日至該年 12 月 31 日期間作為 1982 納稅年度，計(jì)算該年度應(yīng)納稅所得額；以 1992 年 1 月 1 日至當(dāng)年4 月 30 日的期間作為 1992 年納稅年度，計(jì)算當(dāng) 年度應(yīng)納稅所得額。 （ 3）企業(yè)清算的期間，不論延續(xù)時(shí)間長短，均須作為一個(gè)納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅的清算所得。 一家外商投資企業(yè)或外國企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在一個(gè)納稅年度中，其各項(xiàng)經(jīng)營收入不足以扣除與之有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失和 中國最大的管理資 源中心 第 11 頁 共 247 頁 資產(chǎn)的折舊或攤銷的，則形成該年度的經(jīng)營虧損。《稅法》允許企業(yè)對每一納稅年度的虧損向以后年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在發(fā)生虧損的該納稅年度以后的五個(gè)納稅年度內(nèi)，以各年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。若一個(gè)納稅年度的虧損在以后的五個(gè)納稅年度的所得中仍未得以全部彌補(bǔ)的，則不得再繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。換方之，每 一個(gè)納稅年度的利潤所得，最長可以追溯彌補(bǔ)在此盈利年度以前的五個(gè)納稅年度內(nèi)的虧損，若該盈利年度以前的五個(gè)納稅年度已沒有需要彌補(bǔ)的虧損額，則該盈利年度的利潤即應(yīng)全額計(jì)算為應(yīng)納稅所得額（查閱《稅法》第十一條）。（參見例 、 和 ） 至于公司合并、分立、重組后的前期虧損處理問題，虧損公司的虧損是否可被允許沖抵盈利公司的利潤或在新的公司中結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，《稅法》和《細(xì)則》對此尚未做出專門的規(guī)定。 例 一家公司 1987 年度虧損 100 萬元， 1988 年度和 1989 年度每年利潤所得為 70 萬元。計(jì)算其應(yīng)納稅所得如 下： 年度本年利潤所得可予彌補(bǔ)之前期虧損彌補(bǔ)前期虧損后之本年 度應(yīng)納稅所得額（虧損） 1987（ 100 萬元） 0（ 100 萬元） 中國最大的管理資 源中心 第 12 頁 共 247 頁 198870 萬元（ 100 萬元）（ 30 萬元） 198970 萬元 (30 萬元） 40 萬元 該家公司 1989 年度利潤所得彌補(bǔ)前期虧損后的余額 40 萬元，為當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 例 某家公司 1985 年度虧損 100 萬元， 1986 年度利潤所得 10 萬元， 1987 年度至 1991 年度各年利潤所得均為 20 萬元。對其計(jì)算應(yīng)納稅所得額如下： 年度本年利潤所得（虧損）可予彌補(bǔ)之前期虧損彌補(bǔ)前期虧損后之 本年 應(yīng)納稅所得額（虧損） 1985（ 100 萬元） 0（ 100 萬元） 198610 萬元（ 100 萬元）（ 90 萬元） 198720 萬元（ 90 萬元）（ 70 萬元） 中國最大的管理資 源中心 第 13 頁 共 247 頁 198820 萬元（ 70 萬元）（ 50 萬元） 198920 萬元（ 50 萬元）（ 30 萬元） 199020 萬元（ 30 萬元）（ 10 萬元） 199120 萬元 020 萬元 該公司 1985 年度虧損 100 萬元，至 1990 年尚有未得以彌補(bǔ)的虧損額 10 萬元，該 10 萬元虧損不得再向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)， 1991年度利潤所得 20 萬元應(yīng)全額計(jì)算為當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 例 某家公司 1985 年度虧損 100 萬元， 1986 年度虧損 40 萬元， 1987 年度至 1990 年度每年利潤所得 20 萬元， 1991 年度和 1992 年度每年利潤所得 30 萬元。計(jì)算其應(yīng)納稅所得額如下： 年度本年利潤所得（虧損）可予彌補(bǔ)之前期虧損彌補(bǔ)前期虧損后之本年應(yīng) 納稅所得額（虧損） 1985 年虧損 1986 年虧損 中國最大的管理資 源中心 第 14 頁 共 247 頁 1985（ 100 萬元）－－（ 100 萬元） 1986（ 40 萬元）（ 100 萬元）－（ 140 萬元） 198720 萬元（ 100 萬元）（ 40 萬元）（ 120 萬元） 198820 萬元（ 80 萬元）（ 40 萬元）（ 100 萬元） 198920 萬元（ 60 萬元）（ 40 萬元）（ 80 萬元） 199020 萬元（ 40 萬元）（ 40 萬元）（ 60 萬元） 199130 萬元 0（ 40 萬元）（ 10 萬元） 199230 萬元 0030 萬元 該公司 1985 年度虧損額 100 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)至 1990 年度尚有 20 萬元未得以彌補(bǔ)，該 20 萬元虧損不得再行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)， 1991 年度利潤所得只能彌補(bǔ) 1986 年度的虧損。 1986 年度 40 萬元虧損額結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)至 1991 年度尚有未彌補(bǔ)額 10 萬元，亦不能再行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 1992年度利潤所得 30 萬元，應(yīng)全額計(jì)算為當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 中國最大的管理資 源中心 第 15 頁 共 247 頁 第 5 章 營業(yè)收 入成本、費(fèi)用和損失的稅務(wù)處理 《細(xì)則》第二章 和有關(guān)稅務(wù)規(guī)定對營業(yè)收入和成本費(fèi)用及損失的確定、均有具體的描述。在成本費(fèi)用及損失的稅務(wù)處理方面，《細(xì)則》明確地列舉了一些開支項(xiàng)目不得作為營業(yè)費(fèi)用在稅前扣除；除此之外，《細(xì)則》和有關(guān)稅務(wù)規(guī)定亦對一些允許作稅務(wù)扣除的開支項(xiàng)目，在開支范圍、扣除條件或標(biāo)準(zhǔn)、呈報(bào)文件資料等方面做出了某些限定性規(guī)定。這些規(guī)定體現(xiàn)了這樣一個(gè)原則：允許作為稅務(wù)扣除的費(fèi)用開支，應(yīng)是與企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、并且是合理的。 企業(yè)對營業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理，通常是依據(jù)財(cái)政部制 定的《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所確定的營業(yè)收入核算的一般原則進(jìn)行，由此計(jì)算營業(yè)收入的結(jié)果，通常都是可以被稅務(wù)規(guī)定認(rèn)可的?！都?xì)則》和有關(guān)稅務(wù)規(guī)定對確定營業(yè)收入的一般原則僅有個(gè)別的限定性規(guī)定，但對某些具有特殊性的業(yè)務(wù)收入方式，列有專門的規(guī)定。 中國最大的管理資 源中心 第 16 頁 共 247 頁 確定營業(yè)收入的一般原則 營業(yè)收入的確定，應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)原則。一般認(rèn)為，產(chǎn)品或者商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或者勞務(wù)已經(jīng)提供，不論價(jià)款是否收到，均應(yīng)作為本期營業(yè)收入記賬。在委托銀行收款的情況下，向銀行辦妥托收手續(xù)時(shí)，為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，在委托代銷的情況 下，收到代銷單位的代銷清單時(shí)，即為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 依據(jù)《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的描述，銷貨退回應(yīng)當(dāng)從營業(yè)收入中扣除；銷售折扣或折讓應(yīng)作為營業(yè)收入的減項(xiàng)單獨(dú)反映，營業(yè)收入減除銷貨折扣或折讓，等于銷售凈額?！都?xì)則》第七條中所列的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，亦將銷售折讓作為銷售總額的減項(xiàng)。但是，依照原稅務(wù)總局（ 86）財(cái)稅外字第 331 號(hào)通知第四條的規(guī)定，允許沖減銷售總額的銷售折讓（包括折扣）應(yīng)限于在銷貨發(fā)票中列明折讓或折扣金額，即優(yōu)惠是給與購貨方的。單獨(dú)支付給購貨方以外的其它企業(yè)或個(gè)人的“折扣”或“折讓”，實(shí)質(zhì)應(yīng)為 銷售傭金或回扣，應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理，而銷售費(fèi)用是不得沖減銷售收入的。上述稅務(wù)規(guī)定對銷貨退回、銷售折讓或折扣、銷售費(fèi)用的區(qū)分問題亦做出了有關(guān)定義性的解釋： （ 1）銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品以后，由于質(zhì)量、品種、規(guī)格等原因而發(fā)生的退貨。 （ 2）銷售折讓或折扣，是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合要求，或者是為了擴(kuò)大銷售，鼓勵(lì)顧客多購商品和及時(shí)結(jié)算貨款等原因，而對購買者在購貨價(jià)格上給予的優(yōu)惠。 中國最大的管理資 源中心 第 17 頁 共 247 頁 （ 3）銷售費(fèi)用，是指為銷售貨品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、廣告費(fèi)和有關(guān)人員工資以及支付給中介人或代理人的傭 金、回扣、手續(xù)費(fèi)等。 分期收款銷售業(yè)務(wù) 采取分期收款方式銷售貨品的，可以由企業(yè)選擇：按交付產(chǎn)品或商品并開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；或者按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)（見《細(xì)則》第十一條第一項(xiàng)）。但需要加以注意的是，依據(jù)收入與成本費(fèi)用應(yīng)相互配合的原則，采取按購買人應(yīng)付價(jià)款的日期，分期確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的，對其成本費(fèi)用亦應(yīng)按確定銷售收入的比例而相應(yīng)的分期攤計(jì)。（參見例 ） 例 BC 公司 1990 年以分期收款方式銷售產(chǎn)品 600 萬元，該項(xiàng)銷售產(chǎn)品的成本為 450 萬元 .當(dāng) 年按到期已收和應(yīng)收的銷貸款 400 萬元記入銷售收入賬項(xiàng)。因此，此項(xiàng)銷貨的成本在當(dāng)年應(yīng)攤計(jì)為： 450 萬元（ 400 萬元 /600 萬元） =300 萬元 長期工程或長期加工 中國最大的管理資 源中心 第 18 頁 共 247 頁 企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，或接受其它企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)或接受訂貨，加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，其單項(xiàng)業(yè)務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按該項(xiàng)業(yè)務(wù)的完工進(jìn)度或完成的工作量