【正文】 合理分攤與其生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費”。至于總機構(gòu) 向某個分支機構(gòu)提供直接的技術(shù)指導、人員支持等具體的或?qū)ｉT的服務(wù)活動，該分支機構(gòu)可以按合理的計價標準支付并列支此等服務(wù)費用。 （ 11）境內(nèi)長期投資有關(guān)費用。 （ 6）各項稅收的滯納金和罰款； （ 7）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；這種己被補償?shù)膿p失自然不得再作為損失列入賬項。由于個人所得稅依法理應(yīng)由收益人（雇員個人）從其工資中負擔，因而該等由企業(yè)支付并負擔的個人所得稅款，實際又構(gòu)成了企業(yè)向其雇員額外支付的一筆工資，企業(yè)在計算應(yīng)納之個人所得稅額時，須就實 際支付給雇員的工資額與應(yīng)納的個人所得稅額之和，作為計稅所得額計算繳納個人所得稅。這類支出（包括固定資產(chǎn)的更新、改造項目的支出）屬于資本性支出，應(yīng)通過攤提折舊的方式作稅務(wù)扣除（參閱第 6 章 “固定資產(chǎn)及其折舊”一節(jié)）。對生產(chǎn)出的產(chǎn)品雙方按 50%的比例分配后，自行組織銷售 .并以各自的銷售收入各自負擔廠房的折舊、人員工資和設(shè)備折舊，原材料成本按產(chǎn)品分成比例由雙方分別負擔。若采取后者方法 .對截至 1990 年 12 月 31 日止的收入賬項應(yīng)計算為： 1， 000 人 /日 2， 600 萬元＝ 520 萬元 中國最大的管理資 源中心 第 19 頁 共 247 頁 5， 000 人 /日 當然 .若在 1990 年 12 月 31 日止的會計賬項中記入此項 520 萬元業(yè)務(wù)收入 .與之相應(yīng)的成本、費用支出亦應(yīng)轉(zhuǎn)入本期損益賬項中。因此，此項銷貨的成本在當年應(yīng)攤計為： 450 萬元（ 400 萬元 /600 萬元） =300 萬元 長期工程或長期加工 中國最大的管理資 源中心 第 18 頁 共 247 頁 企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，或接受其它企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)或接受訂貨，加工制造大型機械設(shè)備、船舶等，其單項業(yè)務(wù)持續(xù)時間超過一年的，可以按該項業(yè)務(wù)的完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)（《細則》第十一條第（二）、第（三）項）。但是，依照原稅務(wù)總局（ 86）財稅外字第 331 號通知第四條的規(guī)定，允許沖減銷售總額的銷售折讓（包括折扣）應(yīng)限于在銷貨發(fā)票中列明折讓或折扣金額，即優(yōu)惠是給與購貨方的。這些規(guī)定體現(xiàn)了這樣一個原則：允許作為稅務(wù)扣除的費用開支，應(yīng)是與企業(yè)當期生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、并且是合理的。 例 某家公司 1985 年度虧損 100 萬元， 1986 年度利潤所得 10 萬元， 1987 年度至 1991 年度各年利潤所得均為 20 萬元。 （ 3）企業(yè)清算的期間，不論延續(xù)時間長短，均須作為一個納稅年度計算應(yīng)納稅的清算所得。（參閱第 10 章 “自行申報繳稅的期限與要求”一節(jié)）。并且，依《細則》第八條的規(guī)定，企業(yè)的納稅年度除特別規(guī)定的以外，均須采用公歷年度為納稅年度，即從公歷1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認該公司 1994 年度成本費用支出額共計 8， 500 元。 （ 5）企業(yè)的財務(wù)、會計核算方法與《稅法》和《細則》的規(guī)定有抵觸的，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)以《稅法》和《細則》的規(guī)定為準。這個原則體現(xiàn)在《稅法》和《 細則》對各個具體開支項目的稅務(wù)處理規(guī)定當中。 《稅法》第四條對應(yīng)納稅所得額的定義規(guī)定為：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)上的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)場所每一納稅年度的收入總額，減除成本費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。限制稅率視不同國家間簽訂的稅收協(xié)定而有不同，一般情況如下： （ 1）對股息限制稅率分別有不超過 7%、 10%、 15%的限定； （ 2）對利息限制稅率分別有不超過 7%、 10%的限定； （ 3）對特許權(quán)使用費限制稅率分別有不超過 10%、 15%的限定； （ 4）對財產(chǎn)收益無限制稅率。 以上公式表述了應(yīng)納稅所得額構(gòu)成的邏輯關(guān)系，《細則》第三、第四、第五章 分別對應(yīng)納稅所得額各有關(guān)項日的稅務(wù)處理做了具體規(guī)定?！? 中國最大的管理資 源中心 第 6 頁 共 247 頁 上述會計制度對資本支出和營業(yè)支出的描述與國際會計界通常理解的下述鑒別標準沒有明顯的 矛盾，即：當一項支出是為形成或產(chǎn)生一項資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）以及在營業(yè)活動中會發(fā)揮持續(xù)性效益的支出是為資本性支出，屬于一次性消耗或一次性效益的支出是營業(yè)性支出。承包工程總收入為 8， 000 萬元。以此方法核定的所得額應(yīng)基于相同或類似行業(yè)的一般利潤水平。企業(yè)若需做出此項變通處理，須提出書面申請，報企業(yè)（機構(gòu)、場所）所在地的主管稅務(wù)機關(guān)批準?？紤]到此類企業(yè)通常需要與其母公司或總公司提出統(tǒng)一的會計報告或統(tǒng)一的稅務(wù)中報，所以為避免其由于決算期的不一 中國最大的管理資 源中心 第 10 頁 共 247 頁 致所引起的不便，上述稅務(wù)規(guī)定做出了變通處理。若一個納稅年度的虧損在以后的五個納稅年度的所得中仍未得以全部彌補的，則不得再繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。計算其應(yīng)納稅所得額如下： 年度本年利潤所得（虧損）可予彌補之前期虧損彌補前期虧損后之本年應(yīng) 納稅所得額（虧損） 1985 年虧損 1986 年虧損 中國最大的管理資 源中心 第 14 頁 共 247 頁 1985（ 100 萬元）－－（ 100 萬元） 1986（ 40 萬元）（ 100 萬元）－（ 140 萬元） 198720 萬元（ 100 萬元）（ 40 萬元）（ 120 萬元） 198820 萬元（ 80 萬元）（ 40 萬元）（ 100 萬元） 198920 萬元（ 60 萬元）（ 40 萬元）（ 80 萬元） 199020 萬元（ 40 萬元）（ 40 萬元）（ 60 萬元） 199130 萬元 0（ 40 萬元）（ 10 萬元） 199230 萬元 0030 萬元 該公司 1985 年度虧損額 100 萬元，結(jié)轉(zhuǎn)彌補至 1990 年度尚有 20 萬元未得以彌補，該 20 萬元虧損不得再行結(jié)轉(zhuǎn)彌補， 1991 年度利潤所得只能彌補 1986 年度的虧損。 中國最大的管理資 源中心 第 16 頁 共 247 頁 確定營業(yè)收入的一般原則 營業(yè)收入的確定，應(yīng)采取權(quán)責發(fā)生制的會計原則。 （ 2）銷售折讓或折扣，是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格等不符合要求，或者是為了擴大銷售，鼓勵顧客多購商品和及時結(jié)算貨款等原因，而對購買者在購貨價格上給予的優(yōu)惠。（參見例 ） 例 BS 公司 1990 年 8 月簽訂一項訂貨合同 .承接制造一套水力發(fā)電設(shè)備 .合同價格為 2， 600 萬元。其收入額應(yīng)當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。這個價格在《細則》中表述為“參照國際市場同類品質(zhì)的原油進行定期調(diào)整的價格”。 （ 3）資本的利息。 中國最大的管理資 源中心 第 22 頁 共 247 頁 （ 5）違法經(jīng)營的罰款和被罰沒財物的損失。以上所限定的通常具有普遍的社會受益性的損贈款，可以在稅前扣除；而以某個確定的盈利性企業(yè)或人士為受益人的捐贈款則不準許在稅前扣除，例如捐贈給某 一個受災(zāi)地區(qū)的企業(yè)或某一個雇用一定比例殘疾人的企業(yè)的款、物。因而，企業(yè)應(yīng)對有關(guān)的投資費用進行專門的歸集和記載。（參見例 ） 中國最大的管理資 源中心 第 25 頁 共 247 頁 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ － 例 益普公司是一家香港公司 .在北京設(shè)有一個辦事處。 ”（《細則》第二十一條第一款）。 企業(yè)在開始經(jīng)營后，由于注冊資本未投足，其總投資額中的借款部分勢必超出上述限定比例，因此在稅務(wù)處理上作出了對相當于應(yīng)投未投入資本部分的借款所發(fā)生的利息不得在稅前列支的規(guī)定。 該企業(yè)由于在規(guī)定期限內(nèi)未繳足注冊資本而增加的借款所發(fā)生的利息 .在稅前不得扣除。 （ b）按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計、咨詢業(yè)，以及其它服務(wù)性行業(yè)。但現(xiàn)行稅法與原稅法比較，專門增補了一條有關(guān)對工資、福利費的規(guī)定條款（《細則》第二十四條），這個條款規(guī)定有兩方面的內(nèi)容： （ 1）企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應(yīng)當報送其支付標準和依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。該公司自 1989 年每年預(yù)提酒店大修準備金 12 萬元 .預(yù)計用于 1992 年的酒店定期大修。 業(yè)機構(gòu)的境外稅款 中國最大的管理資 源中心 第 38 頁 共 247 頁 根據(jù)《細則》第六條的規(guī)定，外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的營業(yè)機構(gòu)場所從境外取得的與該機構(gòu)、場所有資際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其它所得應(yīng)歸屬于該機構(gòu)場所 .并依據(jù)《稅法》繳納所得稅。 匯兌損益作為企業(yè)外幣（非記賬本位幣）賬戶的金額，由于 國家外匯牌價的變動而發(fā)生不同期間折合記賬本位幣金額的差額，稅法并未試圖對其具體的計算規(guī)則作出規(guī)范，而僅僅在《細則》第二十三條中對匯兌損益的稅務(wù)扣除做了原則性的規(guī)定： “企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當合理列為各所屬期間的損益”。 （ 3）與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在所購建的資產(chǎn)尚未交付使用，或者雖己交付使用但尚未辦理峻工決算之前，應(yīng)當計入有關(guān)資產(chǎn)的購建成本。 （ 2）壞賬準備的計提標準 金融信貸行業(yè)按 年末放款余額（但不包括銀行間的拆借款余額），作為計提壞賬準備的基數(shù)，其它行業(yè)按年末應(yīng)收賬款（不包括代銷其它企業(yè)商品的應(yīng)收賬款）、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額作為計提基數(shù)，但應(yīng)收賬款有約定償還期限的，應(yīng)以到期的為限。實際執(zhí)行中有如下限定性規(guī)定： （ 1）對企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，《細則》規(guī)定有兩方面的判定條件：