【正文】 ， 000 元 ［（ 50， 000 元－ 50， 000 元 20%） 40%－ 7， 000］＝ 9， 000 元 ［（ 200， 000 元－ 200， 000 元 20%） 40%－ 7,000］＝ 57,000 元 中國最大的管理資源中心 第 23 頁 共 270 頁 （二）高層管理人員和兼任直接管理工作的董事取得的工資薪金所得應(yīng)按 章 節(jié)確定的納稅義務(wù)，履行納稅義務(wù)，并適用工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 在中國境內(nèi)企業(yè)的董事因擔(dān)任與董事職務(wù)無聯(lián)系的其它從事管理職務(wù)所取得的工資薪金所得，比照高層管理人員履行納稅義務(wù)。 二是來中國承包工程項(xiàng)目的外國公司，是屬于一個(gè)與中國簽訂有稅收協(xié)定國家的居民公司，該公司是否構(gòu)成在中國設(shè)立有一個(gè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)依據(jù)其所屬國與中國簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定判定。但是對(duì)于在中國境內(nèi)居住滿 1 年而不超過 5 年的外籍個(gè)人，在一個(gè)月中既有中國境內(nèi)工作期間，又有境外工作期間，且境外工作期間取得的工資薪金是由代表機(jī)構(gòu)和境外雇主分別支付的情況，其稅款的計(jì)算就比較困難了。 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 270 頁 代表機(jī)構(gòu)是否負(fù)擔(dān)了雇員的工資、薪金報(bào)酬與其采用何方式繳納企業(yè)所得稅有著直接的關(guān)系，凡代 表機(jī)構(gòu)采用核定利潤率、按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入和核定收入額等方法計(jì)算征收企業(yè)所得稅的，以及沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的、不論其會(huì)計(jì)賬簿中是否記載（列支）雇員的工資薪金報(bào)酬，均視為由代表機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)了雇員的工資薪金所得。臨時(shí)離境的不扣減日數(shù)。實(shí)際操作中，應(yīng)先確定該人是否在境外兼職，沒有兼職的，原則上沒有境外工作期間；有兼職并實(shí)際在境外提供勞務(wù)的，再根據(jù)境內(nèi)工作期間的界定標(biāo)準(zhǔn)確定境內(nèi)工作期間，境內(nèi)工作期間以外的期間均為境外工作期間。 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 270 頁 通常來講，外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括兩種：一是外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)、代表處（以下簡稱代表機(jī)構(gòu)）等業(yè)經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的“長期”的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所；另一種是外國公司、 企業(yè)在中國境內(nèi)從事承包、建筑安裝（以下簡稱承包工程）等活動(dòng)，根據(jù)《稅法》或稅收協(xié)定的規(guī)定，而構(gòu)成在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 （六）個(gè)人所得稅的納稅人，需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或者提供納稅擔(dān)保。但是，扣繳義務(wù)人己將納稅人拒絕代扣、代收的情況及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。 納稅地點(diǎn)的確定 一般情況下，扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅人，應(yīng)向納稅人勞務(wù)活動(dòng)所在地或者取得所得的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （三）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月 7 日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。 （ 3）有扣繳義務(wù)人，但扣繳義務(wù)人沒有依照《稅法》規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅人有責(zé)任向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。 （一）個(gè)人所得稅采用代扣代繳征收方式的，扣繳義務(wù)人負(fù)有依法扣繳稅款的責(zé)任，為申報(bào)責(zé)任人。 此外個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)攜帶的有關(guān)證件和資料包括：①營業(yè)執(zhí)照；②銀行賬號(hào)證明；③居民身分證、護(hù)照或其它合法入境證件等等。需要填寫的內(nèi)容包括：①個(gè)體工商戶戶主姓 名、居民身分證、護(hù)照或其它合法入境證件號(hào)碼；②企業(yè)全稱；③業(yè)主的住所或居所、經(jīng)營地點(diǎn)；④ 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（為個(gè)體經(jīng)營）；⑤生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式；⑥生產(chǎn)經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、工商營業(yè)執(zhí)照號(hào)及執(zhí)照有效期限和發(fā)照日期；⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它有關(guān)事項(xiàng)等等。 申報(bào)責(zé)任人 中國個(gè)人所得稅采用以代扣代繳為主，納稅人自行申報(bào)納稅為輔的征收方式，因此，扣繳義務(wù)人和納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)按《稅法》規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。在申報(bào)納稅時(shí)，己扣繳的稅款可持完稅憑證從應(yīng)納稅額中扣除。 （二）納稅人取得工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得，應(yīng)在取得所得月份的次月 7 日內(nèi)將稅款繳入國庫，并向 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。依照《稅法》 規(guī)定在年度終了后匯算清繳所得的，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的所得部分，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額及稅額。 （二）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款外，處 3 年以下有期徒刑或 者拘役，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處 3 年以上 7 年以下有期徒刑，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；以暴力方法抗稅，致人重傷或者死的，按照傷害罪、殺人罪從重處罰，并處拒繳稅款 5 倍以下的罰金；情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，并處以拒繳稅款 5 倍以下的罰款。 第 14 章 特殊事項(xiàng)稅務(wù)處理 外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)揚(yáng)所中外籍個(gè)人納稅義務(wù)的確定 在對(duì)外籍個(gè)人稅務(wù)處理的一般情形進(jìn)行了較為詳細(xì)的介紹后，我們需要進(jìn)一步對(duì)外籍人員來華提供勞務(wù)活動(dòng)的一些特殊情形的稅務(wù)處理給予說明，以便在接觸到這些特殊事項(xiàng)時(shí)，依有效法律規(guī)定作出正確、恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理。 （一）在代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇的外籍個(gè)人，其在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)，也包括當(dāng)該個(gè)人沒有在中國境外任何企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中兼任職務(wù)的情況下，僅僅為履行中國境內(nèi)職務(wù)而到境外出差的時(shí)間；既在代表機(jī)構(gòu)中任職、受雇，又在境外企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中任職、受雇的外籍個(gè)人，其實(shí)際在境外履 行該境外職務(wù)或在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，屬于在中國境外的工作期間。 “臨時(shí)離境”概念是《稅法》在判定個(gè)人是否在中國居住滿一年時(shí)引入的，在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，是指在一個(gè)納稅年度在中國境內(nèi)居住 365 日的個(gè)人。 （一）在代表機(jī)構(gòu)任職、受雇的外籍人員，在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過 90天或稅收協(xié)定規(guī)定的 183 天的，其取得的由中國境外雇主支付并且不是由代表機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，免于申報(bào)納稅，而只就其取得的由代表機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金、申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。采用該等方法，可以解決不具備居民身分的外籍個(gè)人不論當(dāng)月在華工作是否滿一個(gè)月的稅額計(jì)算問題，還可以解決具備中國居民身分的外籍個(gè)人僅由境內(nèi)雇主支付工資薪金所得的稅額計(jì)算問題。因此，在實(shí)際納稅處理中應(yīng)區(qū)別兩種情況： 一是來中國承包工程項(xiàng)目的外國公司，是屬于一個(gè)與中國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家或地區(qū)的居民公司，該公司從到中 國承包工程的起始日開始，就構(gòu)成了在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其所派雇員，不論在華工作時(shí)間長短，均成為中國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。 納稅義務(wù)的確定 （一）在中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事的外籍個(gè)人，其擔(dān)任董事期間取得的董事費(fèi)報(bào)酬應(yīng)全部在華繳納個(gè)人所得稅，不論其在擔(dān)任董事的納稅年度內(nèi)是否在華停留 ，是否有在中國境內(nèi)的工作期間，是否在中國境內(nèi)履行職務(wù)，其取得的由中國企業(yè)支付的董事費(fèi)報(bào)酬，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（參見例 ） 例 某企業(yè)董事 1995 年 3 月、 6 月和 12 月分別從該企業(yè)取得董事費(fèi) 100， 000 元， 50， 000 元和 200， 000 元，其應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？ 該個(gè)人 1995 年取得的董事費(fèi)應(yīng)合并為一次計(jì)算，其收入較高已達(dá)到適用 40%稅率的條件，另外在扣除費(fèi)用時(shí)，由于每筆董事費(fèi)收入均適用 20%的費(fèi)用扣除，因此其在每次取得董事費(fèi)收入的次月 7 日內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款后，年終不必再合并各筆董事費(fèi)收入繳納稅款。該演出團(tuán)體如果沒有申報(bào)支付給演員、運(yùn)動(dòng)員個(gè)人報(bào)酬的或未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的，僅可以扣除 30%的其它演出費(fèi)用，也就是說應(yīng)按照 70%的利潤率核定該演出團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額， 征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 外籍個(gè)人取得工資薪金所得的納稅義務(wù)說明書 ＝不征境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外境外所得境內(nèi)支付或負(fù)擔(dān)境外所得境外 √＝征稅境內(nèi)支付支付或負(fù)擔(dān)支付或負(fù)擔(dān)支付或負(fù)擔(dān) －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 不超一般 過 90 雇員√ 天或－－－ －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 270 頁 183 高層 天管理√√ 人員 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 超過一般√√ 90 天雇員 或－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 183 高層管√√√ 天理人員 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 滿 1 一般√√√ 年雇員 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 270 頁 但－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ －－－－－－－－－－－ 不滿高層管√√√ 5 年理人員 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 5 一般√√√√ 年雇員 以－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 上高層管√√√√ 理人員 －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 注： 本表中的 183 天為稅收協(xié)定的 183 天。 1958 年9 月 11 日全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第一百零一次會(huì)議原則通過、 1958 年 9 月 13 日國務(wù)院公布試行 的《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例（草案）》同時(shí)廢止。 這里運(yùn)用了“起運(yùn)地”和“所在地”的概念來判斷銷售貨物是否屬于應(yīng)稅行為。 在判定“受托方”是否屬于受托加工貨物業(yè)務(wù)按“勞務(wù)”征稅時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況： 第一種情況，由受托方提供原料及主要材料生產(chǎn)的貨物，或者受托方先將原料及主要原料賣給委 托方，然后再由受托方加工貨物，交付委托方形式的受托加工貨物業(yè)務(wù)。 一般概念上講，“有償”是從購買方或勞務(wù)受益方取得了貨幣收入。因此，為平衡從境內(nèi)購貨和從境外進(jìn)口貨物的稅收負(fù)擔(dān)，《條例》將進(jìn)口貨物納入征稅 范圍，與前述不同的是，稅收由進(jìn)口貨物貨款支付方繳納。 例 某生產(chǎn)磚瓦的中外合資經(jīng)營企業(yè)，將自己生產(chǎn)的磚瓦蓋了一幢房子銷售了。 例 某肉類加工企業(yè)，將其生 產(chǎn)的貨物（肉制品）用于本企業(yè)職工食堂或分給了工人本人。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)有機(jī)的整體，納稅人抵扣稅款的權(quán)力是否成立，取決于其所購買貨物的銷貨方是否履行了納稅義務(wù)。也就是說，“其它個(gè)人”發(fā)生的上述情形不按視同銷售貨物征稅。 （一）確定混合銷售行為成立的標(biāo)準(zhǔn) 依前述定義，確定混合銷售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是銷售行為是“一項(xiàng)”；二是該項(xiàng)行為必須既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。因此，可以判定上述活動(dòng)為混合銷售行為。 （ 3）對(duì)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物，此項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。依照一般的理解，納稅人既有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)行為，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)活動(dòng)的情況，為